利潤彌補虧損及其會計處理.doc

利潤彌補虧損及其會計處理一、稅前補虧與稅后補虧的異同補虧，是指企業(yè)在某一會計年度因經(jīng)營等原因發(fā)生虧損，而用以后年度的利潤或有關(guān)基金來抵補虧損，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和有關(guān)方面的利益，實現(xiàn)資本保全及經(jīng)營連續(xù)性之目的?，F(xiàn)實中，納稅人以利潤彌補虧損，可分為兩種情況：（1）所得稅前利潤補虧，即以企業(yè)計算應交所得稅前的“利潤總額”，對已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核認定并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。（2）所得稅后利潤補虧，指以已計算應交所得稅后的企業(yè)凈利潤，彌補企業(yè)往年被主管稅務(wù)機關(guān)審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續(xù)彌補期限的虧損額；企業(yè)當年發(fā)生虧損，以往年未分配利潤或盈余公積彌補，也應屬于稅后補虧的范疇。 稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業(yè)發(fā)生的虧損。其次目的都是為保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性及實現(xiàn)資本保全。第三，所發(fā)生的虧損都是經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質(zhì)的區(qū)別：稅前補虧實質(zhì)上是國家以所得稅額對企業(yè)進行補貼，屬于稅式支出，是國家以減少稅收為代價對企業(yè)的支持，表現(xiàn)在宏觀上屬于預算收入的減少，體現(xiàn)了宏觀調(diào)控的效應。其次，稅后補虧則是企業(yè)可分配收益減少或有關(guān)基金的使用，不影響國家預算收入和財政目的實現(xiàn)。二、稅前補虧的程序及會計處理（一）補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序：1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報表的編報。按照有關(guān)規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后辦理年度企業(yè)所得稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，審核納稅申報表及有關(guān)資料，審核確認后，應由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)公章。從而，企業(yè)的虧損情況就在報表中得以顯示，并經(jīng)審核批準后，作為以后年度彌補虧損的依據(jù)和范圍。2、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務(wù)機關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補虧損等的備查登記簿。設(shè)置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。3、盈利年度所得額的確定。企業(yè)稅前補虧，不論應彌補虧損額大于或小于稅前利潤，均應將稅前利潤調(diào)整為“應稅所得”，這其中包括按有關(guān)稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)整，即永久性差異的調(diào)整、時間性差異的調(diào)整和技術(shù)性差錯的調(diào)整，涉及到調(diào)賬的要按規(guī)定調(diào)整有關(guān)科目，以往年度的要在“以前年度損益調(diào)整”科目中反映并轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。從而方能體現(xiàn)用以補虧數(shù)額的準確情況及年度補虧數(shù)量。4、補虧額的審批。納稅人在稅法規(guī)定的彌補期內(nèi)，以實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，必須在報送納稅申報表的同時附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表，表中應列示本年經(jīng)營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額（彌補兩個以上虧損年度虧損時應分別列示各年需彌補及可彌補虧損額）、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況；主管稅務(wù)機關(guān)應依據(jù)稅法規(guī)定及彌補虧臺賬等有關(guān)資料對申報彌補額進行審核，審核無誤并辦理批準手續(xù)后企業(yè)方可進行彌補。（二）會計處理?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損應全部掛賬在“利潤分配未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理，但由于納稅申報一般在年后二月中旬，這時企業(yè)一月份會計報表已經(jīng)報出，而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業(yè)納稅年度的所得額進行調(diào)整，這就會導致企業(yè)補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發(fā)生。年度終了，企業(yè)會計人員首先應在稅前利潤結(jié)出后就編制納稅申報表草表，并按申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”進一、稅前補虧與稅后補虧的異同補虧，是指企業(yè)在某一會計年度因經(jīng)營等原因發(fā)生虧損，而用以后年度的利潤或有關(guān)基金來抵補虧損，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和有關(guān)方面的利益，實現(xiàn)資本保全及經(jīng)營連續(xù)性之目的?，F(xiàn)實中，納稅人以利潤彌補虧損，可分為兩種情況：（1）所得稅前利潤補虧，即以企業(yè)計算應交所得稅前的“利潤總額”，對已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核認定并且在彌補期內(nèi)的往年虧損額進行彌補。（2）所得稅后利潤補虧，指以已計算應交所得稅后的企業(yè)凈利潤，彌補企業(yè)往年被主管稅務(wù)機關(guān)審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續(xù)彌補期限的虧損額；企業(yè)當年發(fā)生虧損，以往年未分配利潤或盈余公積彌補，也應屬于稅后補虧的范疇。 稅前補虧與稅后補虧有其共同的特點。首先都是補彌企業(yè)發(fā)生的虧損。其次目的都是為保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性及實現(xiàn)資本保全。第三，所發(fā)生的虧損都是經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核實后的虧損額。但稅前補虧與稅后補虧有實質(zhì)的區(qū)別：稅前補虧實質(zhì)上是國家以所得稅額對企業(yè)進行補貼，屬于稅式支出，是國家以減少稅收為代價對企業(yè)的支持，表現(xiàn)在宏觀上屬于預算收入的減少，體現(xiàn)了宏觀調(diào)控的效應。其次，稅后補虧則是企業(yè)可分配收益減少或有關(guān)基金的使用，不影響國家預算收入和財政目的實現(xiàn)。二、稅前補虧的程序及會計處理（一）補虧程序。稅前補虧的稅收操作大致可分為虧損額的審核、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置、盈利年度所得額的確定和補虧的審批等幾道程序：1、虧損額的審核及虧損企業(yè)納稅申報表的編報。按照有關(guān)規(guī)定，納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損，或處于減免稅期，均應根據(jù)有關(guān)規(guī)定在年度終了后辦理年度企業(yè)所得稅申報。主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，審核納稅申報表及有關(guān)資料，審核確認后，應由審核人在申報表最后簽字并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)公章。從而，企業(yè)的虧損情況就在報表中得以顯示，并經(jīng)審核批準后，作為以后年度彌補虧損的依據(jù)和范圍。2、稅前彌補虧損臺賬的設(shè)置。稅前彌補虧損臺賬是指稅務(wù)機關(guān)以及虧損企業(yè)設(shè)置的登記經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的各年度可在以后年度稅前彌補的虧損額及其結(jié)轉(zhuǎn)補虧、逾期轉(zhuǎn)銷和結(jié)存待補虧損等的備查登記簿。設(shè)置它能清晰地反映補虧情況和補虧過程。3、盈利年度所得額的確定。企業(yè)稅前補虧，不論應彌補虧損額大于或小于稅前利潤，均應將稅前利潤調(diào)整為“應稅所得”，這其中包括按有關(guān)稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)整，即永久性差異的調(diào)整、時間性差異的調(diào)整和技術(shù)性差錯的調(diào)整，涉及到調(diào)賬的要按規(guī)定調(diào)整有關(guān)科目，以往年度的要在“以前年度損益調(diào)整”科目中反映并轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。從而方能體現(xiàn)用以補虧數(shù)額的準確情況及年度補虧數(shù)量。4、補虧額的審批。納稅人在稅法規(guī)定的彌補期內(nèi)，以實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，必須在報送納稅申報表的同時附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表，表中應列示本年經(jīng)營所得、需彌補及可彌補的往年度虧損額（彌補兩個以上虧損年度虧損時應分別列示各年需彌補及可彌補虧損額）、本年稅前補虧后待彌補虧損掛賬金額等情況；主管稅務(wù)機關(guān)應依據(jù)稅法規(guī)定及彌補虧臺賬等有關(guān)資料對申報彌補額進行審核，審核無誤并辦理批準手續(xù)后企業(yè)方可進行彌補。（二）會計處理?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，以前年度發(fā)生的尚未彌補的虧損應全部掛賬在“利潤分配未分配利潤”科目的借方，所以用稅前所得彌補往年虧損作特別的會計處理，但由于納稅申報一般在年后二月中旬，這時企業(yè)一月份會計報表已經(jīng)報出，而納稅申報及申請稅前補虧時又難免要對企業(yè)納稅年度的所得額進行調(diào)整，這就會導致企業(yè)補充計算所得稅等涉及會計處理的事項發(fā)生。年度終了，企業(yè)會計人員首先應在稅前利潤結(jié)出后就編制納稅申報表草表，并按申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”進行測算：（1）如果當年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則不必計算所得稅，可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。（2）如果當年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則應按規(guī)定將補虧后的所得繳納所得稅，即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。三、稅后補虧的程序及會計處理（一）操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較，稅后補虧相對簡單，無需設(shè)置臺賬和申請審批，但應掌握如下環(huán)節(jié)：1、虧損企業(yè)編制納稅申報表時，同樣應在申報表“應納稅所得額計算”大類各項目中調(diào)整會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項，凡調(diào)增所得的，一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額，因為這時調(diào)增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額（即表的“納稅調(diào)整后所得”負數(shù)）小于企業(yè)實際虧損額，其差額部分當然應由以后年度的稅后利潤彌補。2、往年已核定的可彌補虧損，凡超過彌補期的，應從彌補專損臺賬中轉(zhuǎn)銷，由企業(yè)自行以稅后所得彌補。3、企業(yè)以往年未分配利潤或盈余公積補虧的，其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權(quán)益并不因此被取消，所以申報表的納稅調(diào)整應照常進行，其“納稅調(diào)整后所得”的負數(shù)仍應照登“稅前彌補虧損臺賬”，只要在彌補有效期內(nèi)，該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數(shù)額。（二）會計處理1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的，是企業(yè)年終稅前利潤結(jié)出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調(diào)整后，直接以申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”為基礎(chǔ)計算應交所得稅。2、往年未分配利潤彌補當年虧損。企業(yè)年初“利潤分配未分配利潤”科目余額在貸方的，為往年結(jié)余的未分配利潤，而且一定是“稅后利潤”，用往年未分配利潤彌補當年虧損的會計處理簡單，只要將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶即可，即借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。3、盈余公積補虧。以盈余公積補虧，一般需編制三道會計分錄：（1）將盈余公積轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶：借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補虧”科目（股份有限公司為“利潤分配盈余公積轉(zhuǎn)入”科目，下同）。（2）將“本年利潤”科目余額（虧損額）轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（3）將補虧金額轉(zhuǎn)入未分配利潤，結(jié)清“盈余公積補虧”明細科目，借記“利潤分配盈余公積補虧”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。行測算：（1）如果當年所得小于或等于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則不必計算所得稅，可直接將本年全部利潤轉(zhuǎn)入利潤分配中，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。（2）如果當年所得大于往年掛賬虧損中可在稅前彌補的金額，則應按規(guī)定將補虧后的所得繳納所得稅，即按兩者的差額和適用稅率計算所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。三、稅后補虧的程序及會計處理（一）操作程序。與稅前補虧的稅收操作比較，稅后補虧相對簡單，無需設(shè)置臺賬和申請審批，但應掌握如下環(huán)節(jié)：1、虧損企業(yè)編制納稅申報表時，同樣應在申報表“應納稅所得額計算”大類各項目中調(diào)整會計處理與稅法規(guī)定不一致的事項，凡調(diào)增所得的，一般屬于需要在以后年度以稅后利潤彌補的虧損額，因為這時調(diào)增所得意味著核定的可在以后年度彌補的虧損額（即表的“納稅調(diào)整后所得”負數(shù)）小于企業(yè)實際虧損額，其差額部分當然應由以后年度的稅后利潤彌補。2、往年已核定的可彌補虧損，凡超過彌補期的，應從彌補專損臺賬中轉(zhuǎn)銷，由企業(yè)自行以稅后所得彌補。3、企業(yè)以往年未分配利潤或盈余公積補虧的，其核定的可由以后年度稅前所得補虧的權(quán)益并不因此被取消，所以申報表的納稅調(diào)整應照常進行，其“納稅調(diào)整后所得”的負數(shù)仍應照登“稅前彌補虧損臺賬”，只要在彌補有效期內(nèi)，該虧損額則可作為可在稅前彌補的虧損額用于抵頂稅后補虧的數(shù)額。（二）會計處理1、盈利年度彌補往年虧損。稅后補虧在會計處理上與稅前補虧不同的，是企業(yè)年終稅前利潤結(jié)出并自行編制納稅申報表草表和進行納稅調(diào)整后，直接以申報表草表的“納稅調(diào)整后所得”為基礎(chǔ)計算應交所得稅。2、往年未分配利潤彌補當年虧損。企業(yè)年初“利潤分配未分配利潤”科目余額在貸方的，為往年結(jié)余的未分配利潤，而且一定是“稅后利潤”，用往年未分配利潤彌補當年虧損的會計處理簡單，只要將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶