2012年職稱考試《中級財管》重點導(dǎo)讀預(yù)算管理.doc

2012年職稱考試中級經(jīng)濟法重點導(dǎo)讀：預(yù)算管理考試大綱：1.掌握預(yù)算的概念、作用、預(yù)算體系2.掌握預(yù)算編制的各種方法3.掌握各種業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制 重點內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié) 預(yù)算概述一、預(yù)算的概念與作用（一）預(yù)算的概念與特征概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源的企業(yè)活動的詳細安排。特征1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征作用1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標2.預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)3.預(yù)算可以作為各目標業(yè)績考核的標準 二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系預(yù)算的分類分類標準分類有 關(guān) 內(nèi) 容預(yù)算內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是指與日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等。專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算，是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，也稱為總預(yù)算指標覆蓋時間長短長期預(yù)算和短期預(yù)算預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）是短期預(yù)算，預(yù)算期在一年以上的為長期預(yù)算三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1.固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算，一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。其缺點為過于呆板、可比性差。2.彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算是在按照成本（費用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的費用水平。其所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時和材料消耗量等。其優(yōu)點是預(yù)算范圍寬、可比性強。費用預(yù)算總額Y與固定費用a和業(yè)務(wù)量x和單位變動費用b之間的關(guān)系為：Y=a+bx（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法含義增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。特點以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整假設(shè)（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。缺陷可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費2.零基預(yù)算編制方法 含義零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法優(yōu)點1.不受現(xiàn)有費用項目的限制2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法方法定義優(yōu)缺點 定期預(yù)算編制方法以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為。 滾動預(yù)算編制方法編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度的一種預(yù)算編制方法。優(yōu)點：有利于管理人員對預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當時預(yù)算的執(zhí)行情況加以調(diào)整。二、預(yù)算編制程序編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。其具體程序為：下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行 第三節(jié) 預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標與目標利潤預(yù)算（一）目標利潤預(yù)算方法方法公式量本利分析法目標利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量(單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本)一固定成本費用比例預(yù)算法銷售收入利潤率法目標利潤預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率成本利潤率法目標利潤預(yù)計營業(yè)成本費用核定的成本費用利潤率投資資本回報率法目標利潤預(yù)計投資資本平均總額核定的投資資本回報率利潤增長百分比法目標利潤上期利潤總額（1利潤增長百分比） 上加法企業(yè)留存收益盈余公積金未分配利潤凈利潤（本年新增留存收益）/（1股利分配比率）或：本年新增留存收益股利分配額目標利潤凈利潤/（1所得稅率）（二）企業(yè)年度預(yù)算目標各指標值的確定預(yù)期目標利潤預(yù)測可實現(xiàn)銷售(預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)期產(chǎn)品單位成本)期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本降低率目標；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。二、主要預(yù)算的編制預(yù)算編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點，根據(jù)各預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步編制，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。種類含義及計算公式有關(guān)說明銷售預(yù)算銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算編制的起點 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量及存貨期初期末資料。預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存量唯一用實物量為計量單位的預(yù)算。編制要點是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量 材料采購預(yù)算材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量編制要點是反映預(yù)算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購現(xiàn)金支出 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。某種產(chǎn)品直接人工總工時=單位產(chǎn)品定額工時該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時工資率該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)編制要點是確定直接人工總成本。工資一般都要使用現(xiàn)金支付 制造費用預(yù)算指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算某項目變動制造費用分配率=該項目變動制造費用預(yù)算總額/業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)編制要點是確定各個變動和固定制造費用項目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計制造費用的現(xiàn)金支出 單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接人工成本單位產(chǎn)品制造費用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本-本期銷售產(chǎn)品成本編制要點是確定單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計成本銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。編制要點是確定各個變動及固定費用的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出 專門決策預(yù)算是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算編制要點是準確反映項目資金投資支出與籌資計劃，同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算的依據(jù) 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足現(xiàn)金余額而進行投融資的預(yù)算。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措（投放）=期末現(xiàn)金余額 預(yù)計利潤表 編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表預(yù)計資產(chǎn)負債表 其編制以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)。是編制全部預(yù)算的終點 第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核一、預(yù)算的執(zhí)行二、預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項，企業(yè)進行決策時，應(yīng)遵循：1.預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化3.預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。三、預(yù)算的分析與考核根據(jù)不同的情況分別采用比率分析、比較分析、因素分