委托加工物資PPT課件

三、其他方式取得存貨的成本及會(huì)計(jì)處理,（一）委托加工物資,委托加工物資是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的物資。,（委托加工、接受投資、接受捐贈(zèng)）,如果出現(xiàn)以下三種情況，不論受托方在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方的委托加工物資，而應(yīng)當(dāng)作為受托方銷售自產(chǎn)物資處理。1由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資；2受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資；3由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資。,委托加工物資一般要經(jīng)過(guò)發(fā)出、加工、入庫(kù)三個(gè)過(guò)程。,委托方,受托方,發(fā)出材料,支付費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)稅金：增值稅、消費(fèi)稅,收回入庫(kù),受托方,委托加工物資的成本包括原材料或半成品的成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，及相關(guān)稅金,核算時(shí)設(shè)置“委托加工物資”科目,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的撥付物資委托加工借：委托加工物資貸：原材料,具體業(yè)務(wù)處理1：,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（費(fèi)）,支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資貸：銀行存款,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（稅）,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（增值稅）,凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入加工物資成本；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款凡屬加工物資用于免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本借：委托加工物資貸：銀行存款,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（消費(fèi)稅）,消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。特點(diǎn)：1、消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性。2、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；3、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（消費(fèi)稅）,納稅環(huán)節(jié)：1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2、進(jìn)口環(huán)節(jié)：納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。3、零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。4、批發(fā)環(huán)節(jié)：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅僅限于卷煙，且是加征的一道消費(fèi)稅。適用稅率5%。,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（消費(fèi)稅）,凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；,消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,借：委托加工物資貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅,具體業(yè)務(wù)處理2：加工（消費(fèi)稅）,委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣，已稅珠寶玉石（受托加工或翻新金銀首飾按規(guī)定由受托方繳納消費(fèi)稅，應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”）除外借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等,委托方,受托方,發(fā)出材料,支付費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)稅金：增值稅、消費(fèi)稅,收回入庫(kù),受托方,具體業(yè)務(wù)處理3：入庫(kù),具體業(yè)務(wù)處理3：入庫(kù),借：庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料等（實(shí)際總成本）貸：委托加工物資（實(shí)際總成本）,凡屬加工物資收回后直接用于銷售的,凡屬加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,借：原材料材料名（實(shí)際總成本）貸：委托加工物資（實(shí)際總成本）,【例3-7】新華公司發(fā)出一批甲材料，委托C公司代為加工成乙材料（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品）。發(fā)出的甲材料實(shí)際成本為180000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)費(fèi)85000元，支付由C公司代收代繳的增值稅13600元，消費(fèi)稅39750元，假定委托加工的乙材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。一個(gè)月后，該批委托加工材料收回。（1）發(fā)出委托加工的甲材料借：委托加工物資180000貸：原材料甲材料180000,15,.,（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資85000貸：銀行存款85000（3）支付C公司代繳的增值稅和消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600消費(fèi)稅39750貸：銀行存款53350,如果收回乙材料直接對(duì)外銷售，則借：委托加工物資,16,.,（4）收回加工完成的乙材料借：原材料乙材料265000（180000+85000）貸：委托加工物資265000如果收回的乙材料直接對(duì)外銷售，則借：庫(kù)存商品30475（180000+85000+39750）貸：委托加工物資304750,17,.,借：原材料（庫(kù)存商品）（合同或協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅）貸：實(shí)收資本/股本（投資份額）資本公積（差額）,（二）接受投資者投入的存貨,投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。,18,.,新華公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。,借：原材料650000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110500貸：股本甲股東500000資本公積股本溢價(jià)260500,補(bǔ)充例題,借：原材料（庫(kù)存商品）（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（增值稅）貸：營(yíng)業(yè)外收入（借方之和）,（三）接受損贈(zèng)的存貨,企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。,20,.,新華公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，新華公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。,借：庫(kù)存商品251000貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得250000,補(bǔ)充例題,【單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成