審計(jì)學(xué)4-審計(jì)證據(jù)-底稿ppt課件

.,第三章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,.,第一節(jié)審計(jì)證據(jù),一、什么是審計(jì)證據(jù)？(一）概念：1、新準(zhǔn)則第三條：本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。包括以下一步內(nèi)容：1.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息；（準(zhǔn)則第四條）2.從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；（準(zhǔn)則第五條）3.通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；（準(zhǔn)則第五條）4.通過合理推斷得出結(jié)論的信息。（準(zhǔn)則第五條）,.,2、概念所應(yīng)具備的要件1、范圍（來源）：會(huì)計(jì)或其它2、客觀性：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映3、相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)4、最終判定：經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理地認(rèn)定（二）審計(jì)證據(jù)和會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)大部分來源于會(huì)計(jì)證據(jù)，但此時(shí)會(huì)計(jì)證據(jù)要符合以下條件：（1）滿足審計(jì)目標(biāo)（2）重要性,.,（三）審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù)1、審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員借以查明被審計(jì)單位的事實(shí)真相，判明功過事非，評(píng)價(jià)其審查檢查結(jié)果所遵循的依據(jù)。（法律、準(zhǔn)則、理論依據(jù)）。實(shí)質(zhì)上是定義上的那個(gè)既定（判別）標(biāo)準(zhǔn)特征：抽象性普遍性2、審計(jì)證據(jù)：特殊性，具體的3、審計(jì)依據(jù)是審計(jì)證據(jù)的前提，審計(jì)證據(jù)是根據(jù)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。4、審計(jì)依據(jù)：判別事非的根據(jù)；審計(jì)證據(jù)：證明審計(jì)依據(jù)所判別其事非的客觀事實(shí)。,.,二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按外在形式劃分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1、實(shí)物證據(jù)（與存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證卷、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)）（1）審計(jì)方法：實(shí)物檢查局限：不能確定產(chǎn)權(quán)歸屬；難以保證實(shí)物質(zhì)量（2）審計(jì)目標(biāo)對(duì)實(shí)物證據(jù)的要求：真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止,.,2、書面證據(jù)：以書面文件為形式的一種證據(jù)（憑證、帳薄、記錄、合同）（1）外部證據(jù)：來自于企業(yè)外部（回執(zhí)，回函，發(fā)票），客觀性強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)：注意證據(jù)是否經(jīng)外部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，獲第三方的承認(rèn)，可靠性程度較高未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全自制，可靠性視內(nèi)控強(qiáng)弱而定（3）審計(jì)目標(biāo)對(duì)書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類,.,3、口頭證據(jù)向事件見證人或親歷人收集的口頭陳述資料審計(jì)目標(biāo)對(duì)書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、披露、分類4、環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制制度管理制度管理水平經(jīng)營方針審計(jì)目標(biāo)對(duì)環(huán)境證據(jù)的要求：總體合理性（二）審計(jì)證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。,.,二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性：1、概念：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。（老準(zhǔn)則）審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。,.,2、影響充分性的因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)?？紤]前兩項(xiàng)，只能對(duì)其評(píng)估，不能控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正比。重要性：越是重要的審計(jì)目標(biāo)（要素），需要充分的證據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：職業(yè)判斷好，可減少審計(jì)證據(jù)證據(jù)類型與來源：外部證據(jù)好于內(nèi)部證據(jù)以往審計(jì)結(jié)果：成本效益原則：,.,（二）適當(dāng)性1、概念：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。（新準(zhǔn)則第十條）盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（新準(zhǔn)則第十條）,.,2、相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。即符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否完整。（請(qǐng)問采用哪能種方法）方案1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。方案2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單。,答案：方案1是正解，方案2的所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。,.,審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。新準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。2.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。3.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,.,3、可靠性：相關(guān)性說明證據(jù)在性質(zhì)上有證明作用，證明力的強(qiáng)弱，由可靠性解決。判斷可靠性的標(biāo)準(zhǔn)如下：客觀性標(biāo)準(zhǔn)，客觀性越強(qiáng)，證明力越強(qiáng)時(shí)效性標(biāo)準(zhǔn)，證據(jù)選取的時(shí)間范圍獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，第三者提供或經(jīng)流轉(zhuǎn)印證性標(biāo)準(zhǔn)：不同來源，不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可相互印證時(shí)，可靠性較高內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)：書面標(biāo)準(zhǔn)：直接標(biāo)準(zhǔn),.,審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。,.,第十一條審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。在運(yùn)用本條前款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述的原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。,.,關(guān)于重大例外審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對(duì)天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關(guān)天然玉石是否實(shí)際存在的可靠證據(jù)。,附錄：新準(zhǔn)則對(duì)可靠性的論述,.,4、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系（自已閱讀）（1）充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。,.,（3）需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。,.,三、審計(jì)證據(jù)的收集（一）審計(jì)證據(jù)收集的基本要求（二）審計(jì)證據(jù)收集的基本程序（三）審計(jì)證據(jù)收集的方法1、檢查：審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其它書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核（1）審閱：（原始憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，業(yè)務(wù)報(bào)告及結(jié)果）（2）復(fù)核：（證證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬表復(fù)核、表中復(fù)核，表表復(fù)核）,.,2、監(jiān)盤：監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋?）共同制定盤點(diǎn)計(jì)劃（2）盤點(diǎn)范圍應(yīng)是全部物資（不得移動(dòng)）（3）問題處理（改正或重盤）（4）盤點(diǎn)表記錄，并歸入審計(jì)檔案3、觀察：觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。（1）有些職責(zé)、控制只能由觀察來核實(shí)（2）對(duì)觀察對(duì)象要了解，否則應(yīng)請(qǐng)專業(yè)人員（3）觀察活動(dòng)的真實(shí)性,.,4、查詢：查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。分為口頭和書面兩種，書面的可靠性較好5、函證：函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（1）詢證對(duì)象的信譽(yù)和客觀性（2）詢證對(duì)象對(duì)信息的發(fā)解度（3）詢證對(duì)象的品德（4）否定式函證方式。否定式函證只在詢證函列示金額不正確時(shí)才復(fù)函。,.,6、計(jì)算：算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。7、分析性復(fù)核：分析性復(fù)核是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法分析性復(fù)核主要在在于查明特定項(xiàng)目間是否存在異常波動(dòng)。,特別注意：一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，要想獲得某種證據(jù)也可以選取多種審計(jì)程序,.,四、審計(jì)證據(jù)的整理和分析（一）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的意義1、使零亂的證據(jù)系統(tǒng)化，條理化，有序化，從而才可以加以利用2、舒理審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并就其重要性進(jìn)行分析、計(jì)算、比較，從而開成審計(jì)意見3、通過審計(jì)證據(jù)的整理和分析，還可以產(chǎn)生新證據(jù)。注意，審計(jì)證據(jù)的收集與整理分析是交叉進(jìn)行的，而不是不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié),.,（二）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的基本原則1、準(zhǔn)確性原則2、及時(shí)性原則3、系統(tǒng)性原則4、經(jīng)濟(jì)性原則（成本效益）5、適用性原則（有助于評(píng)價(jià)，有助于存檔）（三）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的方法1、分類（按目標(biāo)類別，按證明力強(qiáng)弱）2、比較、3、計(jì)算、4、小結(jié)、5、綜合,.,（四）審計(jì)證據(jù)的整理和分析的注意事項(xiàng)1、審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)：（1）金額數(shù)量的大??；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重性2、分清現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證4、責(zé)任核實(shí)問題（經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任）,.,五、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)的意義只有對(duì)證據(jù)的充分性，適當(dāng)性進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，才能產(chǎn)生審計(jì)結(jié)論。評(píng)價(jià)是核心環(huán)節(jié)（二）審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)的基本原則1、合理懷疑原則2、恰當(dāng)分析原則，恰當(dāng)分析寓于合理懷疑之中3、實(shí)事求是原則,.,（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評(píng)價(jià)的因素1、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程適用某些合理的審計(jì)假設(shè)；根據(jù)證據(jù)在假設(shè)基礎(chǔ)上進(jìn)行判斷；引出正確審計(jì)結(jié)論注：在這里，假設(shè)有可能是審計(jì)依據(jù)，也有可能是審計(jì)前提條件。,.,2、影響審計(jì)證據(jù)正確評(píng)價(jià)的因素（1）勝任能力（2）客觀公正（3）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（4）合理懷疑間接證據(jù)（鑒別、合理推斷后加以利用）觀察者污染未察覺可疑環(huán)境錯(cuò)誤假定的風(fēng)險(xiǎn)：測(cè)試中，應(yīng)警覺那些顯示出假定不合理的情況。概括過失（5）判斷,.,第二節(jié)審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的概念、作用與分類（一）審計(jì)工作底稿的概念新準(zhǔn)則：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，包括與形成和發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。,.,（二）審計(jì)工作底稿的作用1、審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)2、解除審計(jì)責(zé)任，考核工作業(yè)績的依據(jù)3、便于進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查4、連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶5、對(duì)未來審計(jì)工作具有參考價(jià)值,.,（三）審計(jì)工作底稿的分類1、綜合類工作底稿：綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。（業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)調(diào)整分錄匯總，審計(jì)總結(jié)）2、業(yè)務(wù)類工作底稿：業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。（執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試）3、備查類工作底稿：備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類底稿對(duì)本年和以后年度審計(jì)均具有證明效力（重要法律文件，會(huì)議記錄，合同與協(xié)議等）,.,二、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的編制1、常見審計(jì)工作底稿類型（應(yīng)包括的資料）（1）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件；（2）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；（3）三重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本；（4）四對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；（5）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；,.,（6）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；（7）審計(jì)計(jì)劃；（8）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；（9）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?；?0）被審計(jì)單位聲明書；（11）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；（12）審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；（13）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。,.,2、審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)（1）未審狀態(tài)，包括內(nèi)部控制情況，有關(guān)會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的未審發(fā)生額及其期末余額（2）審計(jì)過程記錄，包括審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、測(cè)試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)式及說明、審計(jì)調(diào)整與重分類事項(xiàng)（3）終結(jié)狀態(tài)，審計(jì)人員審計(jì)后得出的結(jié)論，包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果，有關(guān)會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。,.,3、工作底稿基本要素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）索引號(hào)及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。,.,4、編制工作底稿的基本要求一般原則：內(nèi)容完整，格式規(guī)范，標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰，結(jié)論明確。（1）重視索引的作用審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。（2）已完成的工作底稿，必須明確注明已完成的審計(jì)工作（方法：備忘錄，在已完成的審計(jì)程序后簽字，在底稿中直接注明）,.,（3）對(duì)獲取的工作底稿，注明資料來源；實(shí)施必要的審計(jì)程序（核對(duì)）；形成相應(yīng)的審計(jì)記錄（4）審計(jì)工作底稿的繁簡(jiǎn)程度與以下基本因素相關(guān)：審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見類型。,.,（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核1、審計(jì)工作底稿復(fù)核的意義會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。消除誤差，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)2、三級(jí)復(fù)核制：以主任會(huì)計(jì)師，部門經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。（1）一級(jí)復(fù)核：詳細(xì)復(fù)核，項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施（2）二級(jí)復(fù)核：一般復(fù)核，部門經(jīng)理實(shí)施。重大問題，重大調(diào)整進(jìn)行復(fù)核（3）三級(jí)復(fù)核：對(duì)二級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督,.,三、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管（一）審計(jì)工作底稿的歸檔1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計(jì)檔案。（舊第17條）2、審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。（舊第18條）（1）永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。（綜合類，備查類底稿）（2）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。（業(yè)務(wù)類）,.,（二）審計(jì)工作底稿的保管1、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（舊第十五條）2、舊第二十條：（1）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；（2）二永久性檔案應(yīng)長期保存；（3）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。（4）對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。（舊第二十一條）,.,四、審計(jì)工作底稿的保密與查閱（一）保密第二十二條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿保密制度，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。第二十三條：因?qū)徲?jì)工作要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表；聯(lián)合審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿，及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容,.,（二）查閱者因誤用審計(jì)工作底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。（舊第二十四條）,.,作業(yè)：,【作業(yè)1】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表工資計(jì)算單與工資發(fā)放單存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說明理由。,.,【答案】購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得第三方的認(rèn)可，具有更高的可靠性。領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且在生產(chǎn)部門、倉儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，內(nèi)部證據(jù)中，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的更為可靠。,.,工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人員簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。一般來說，在不同部門之間流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)比未在不同部門流轉(zhuǎn)的更為可靠。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更為可靠。,.,【作業(yè)2】銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。,.,【要求】針對(duì)此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別判斷X公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由；若回答“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？,.,【答案】對(duì)此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“尚無法形成審計(jì)結(jié)論”。其原因在于，用以證實(shí)X公司產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至F公司的關(guān)鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實(shí)真相所要求的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接獲取傳真件的原件或向F公司發(fā)函詢證。,.,【作業(yè)3】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性,.,【答案】D【解析】A：從銷售發(fā)票追查至發(fā)貨單，屬于逆向追查，這種追查有助于證實(shí)銷售的存在性，無助于確定銷售的完整性；B：觀察不能證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)；C：檢查盤點(diǎn)結(jié)果并與盤點(diǎn)記錄核對(duì)主要有助于核實(shí)存貨的數(shù)量，而不能完全證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的正確性。D：復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以直接證實(shí)銀行存款余額的正確性。,.,【作業(yè)4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，其主要目的體現(xiàn)在（）。A提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)