審計學4-審計證據(jù)-底稿ppt課件VIP

.,第三章審計證據(jù)和審計工作底稿,.,第一節(jié)審計證據(jù),一、什么是審計證據(jù)？(一）概念：1、新準則第三條：本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。包括以下一步內容：1.會計記錄中含有的信息；（準則第四條）2.從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；（準則第五條）3.通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；（準則第五條）4.通過合理推斷得出結論的信息。（準則第五條）,.,2、概念所應具備的要件1、范圍（來源）：會計或其它2、客觀性：經濟活動的真實反映3、相關性：與審計目標相關4、最終判定：經審計人員科學合理地認定（二）審計證據(jù)和會計證據(jù)審計證據(jù)大部分來源于會計證據(jù)，但此時會計證據(jù)要符合以下條件：（1）滿足審計目標（2）重要性,.,（三）審計依據(jù)與審計證據(jù)1、審計依據(jù)是審計人員借以查明被審計單位的事實真相，判明功過事非，評價其審查檢查結果所遵循的依據(jù)。（法律、準則、理論依據(jù)）。實質上是定義上的那個既定（判別）標準特征：抽象性普遍性2、審計證據(jù)：特殊性，具體的3、審計依據(jù)是審計證據(jù)的前提，審計證據(jù)是根據(jù)審計依據(jù)進行審計的結果。4、審計依據(jù)：判別事非的根據(jù)；審計證據(jù)：證明審計依據(jù)所判別其事非的客觀事實。,.,二、審計證據(jù)的種類（一）按外在形式劃分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)1、實物證據(jù)（與存貨、現(xiàn)金、有價證卷、應收票據(jù)、固定資產）（1）審計方法：實物檢查局限：不能確定產權歸屬；難以保證實物質量（2）審計目標對實物證據(jù)的要求：真實性、完整性、估價、截止,.,2、書面證據(jù)：以書面文件為形式的一種證據(jù)（憑證、帳薄、記錄、合同）（1）外部證據(jù)：來自于企業(yè)外部（回執(zhí)，回函，發(fā)票），客觀性強于內部證據(jù)（2）內部證據(jù)：注意證據(jù)是否經外部流轉經外部流轉，獲第三方的承認，可靠性程度較高未經外部流轉，完全自制，可靠性視內控強弱而定（3）審計目標對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類,.,3、口頭證據(jù)向事件見證人或親歷人收集的口頭陳述資料審計目標對書面證據(jù)的要求：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、披露、分類4、環(huán)境證據(jù)內部控制制度管理制度管理水平經營方針審計目標對環(huán)境證據(jù)的要求：總體合理性（二）審計證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內部證據(jù)。,.,二、審計證據(jù)的特性（一）充分性：1、概念：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。（老準則）審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質的影響，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。,.,2、影響充分性的因素審計風險：固有風險，控制風險，檢查風險。考慮前兩項，只能對其評估，不能控制。對風險的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正比。重要性：越是重要的審計目標（要素），需要充分的證據(jù)審計經驗：職業(yè)判斷好，可減少審計證據(jù)證據(jù)類型與來源：外部證據(jù)好于內部證據(jù)以往審計結果：成本效益原則：,.,（二）適當性1、概念：審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。（新準則第十條）盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。（新準則第十條）,.,2、相關性：審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。即符合審計目標的客觀要求。例如，注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。（請問采用哪能種方法）方案1：注冊會計師應當從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。方案2：注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單。,答案：方案1是正解，方案2的所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關。,.,審計證據(jù)是否相關必須結合具體審計目標來考慮。新準則第十條規(guī)定，在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當考慮：1.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當相關。2.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。例如，注冊會計師可以分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準備計價有關的審計證據(jù)。3.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。例如，有關存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關的審計證據(jù)。,.,3、可靠性：相關性說明證據(jù)在性質上有證明作用，證明力的強弱，由可靠性解決。判斷可靠性的標準如下：客觀性標準，客觀性越強，證明力越強時效性標準，證據(jù)選取的時間范圍獨立性標準，第三者提供或經流轉印證性標準：不同來源，不同性質的審計證據(jù)可相互印證時，可靠性較高內控標準：書面標準：直接標準,.,審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵簳孀C據(jù)比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；內部控制較好時的內部證據(jù)比內部控制較差時的內部證據(jù)可靠；不同來源或不同性質的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。,.,第十一條審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（二）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。在運用本條前款第（一）項至第（五）項所述的原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。,.,關于重大例外審計證據(jù)雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據(jù)。,附錄：新準則對可靠性的論述,.,4、充分性和適當性之間的關系（自已閱讀）（1）充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。（2）注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎。,.,（3）需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據(jù)，實際獲取到的卻是有關銷售收入真實性的證據(jù)，審計證據(jù)與完整性目標不相關，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。,.,三、審計證據(jù)的收集（一）審計證據(jù)收集的基本要求（二）審計證據(jù)收集的基本程序（三）審計證據(jù)收集的方法1、檢查：審計人員對會計記錄和其它書面文件可靠程度的審閱和復核（1）審閱：（原始憑證、會計帳薄、會計報表，業(yè)務報告及結果）（2）復核：（證證復核、賬賬復核、賬表復核、表中復核，表表復核）,.,2、監(jiān)盤：監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椋?）共同制定盤點計劃（2）盤點范圍應是全部物資（不得移動）（3）問題處理（改正或重盤）（4）盤點表記錄，并歸入審計檔案3、觀察：觀察是注冊會計師對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。（1）有些職責、控制只能由觀察來核實（2）對觀察對象要了解，否則應請專業(yè)人員（3）觀察活動的真實性,.,4、查詢：查詢是注冊會計師對有關人員進行的書面或口頭詢問。分為口頭和書面兩種，書面的可靠性較好5、函證：函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應實施替代審計程序。（1）詢證對象的信譽和客觀性（2）詢證對象對信息的發(fā)解度（3）詢證對象的品德（4）否定式函證方式。否定式函證只在詢證函列示金額不正確時才復函。,.,6、計算：算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。7、分析性復核：分析性復核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應當追加適當?shù)膶徲嫵绦颉１容^分析法比率分析法趨勢分析法分析性復核主要在在于查明特定項目間是否存在異常波動。,特別注意：一種審計程序可產生多種審計證據(jù)，要想獲得某種證據(jù)也可以選取多種審計程序,.,四、審計證據(jù)的整理和分析（一）審計證據(jù)的整理和分析的意義1、使零亂的證據(jù)系統(tǒng)化，條理化，有序化，從而才可以加以利用2、舒理審計證據(jù)與審計目標的關系，并就其重要性進行分析、計算、比較，從而開成審計意見3、通過審計證據(jù)的整理和分析，還可以產生新證據(jù)。注意，審計證據(jù)的收集與整理分析是交叉進行的，而不是不相關的獨立環(huán)節(jié),.,（二）審計證據(jù)的整理和分析的基本原則1、準確性原則2、及時性原則3、系統(tǒng)性原則4、經濟性原則（成本效益）5、適用性原則（有助于評價，有助于存檔）（三）審計證據(jù)的整理和分析的方法1、分類（按目標類別，按證明力強弱）2、比較、3、計算、4、小結、5、綜合,.,（四）審計證據(jù)的整理和分析的注意事項1、審計證據(jù)的取舍標準：（1）金額數(shù)量的大??；（2）問題性質的嚴重性2、分清現(xiàn)象與本質3、排除偽證4、責任核實問題（經濟責任、法律責任）,.,五、審計證據(jù)的評價（一）審計證據(jù)的評價的意義只有對證據(jù)的充分性，適當性進行正確評價，才能產生審計結論。評價是核心環(huán)節(jié)（二）審計證據(jù)的評價的基本原則1、合理懷疑原則2、恰當分析原則，恰當分析寓于合理懷疑之中3、實事求是原則,.,（三）影響審計證據(jù)正確評價的因素1、評價審計證據(jù)的過程適用某些合理的審計假設；根據(jù)證據(jù)在假設基礎上進行判斷；引出正確審計結論注：在這里，假設有可能是審計依據(jù)，也有可能是審計前提條件。,.,2、影響審計證據(jù)正確評價的因素（1）勝任能力（2）客觀公正（3）應有的職業(yè)謹慎（4）合理懷疑間接證據(jù)（鑒別、合理推斷后加以利用）觀察者污染未察覺可疑環(huán)境錯誤假定的風險：測試中，應警覺那些顯示出假定不合理的情況。概括過失（5）判斷,.,第二節(jié)審計工作底稿,一、審計工作底稿的概念、作用與分類（一）審計工作底稿的概念新準則：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿應如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。,.,（二）審計工作底稿的作用1、審計人員形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)2、解除審計責任，考核工作業(yè)績的依據(jù)3、便于進行審計質量控制與質量檢查4、連結整個審計工作的紐帶5、對未來審計工作具有參考價值,.,（三）審計工作底稿的分類1、綜合類工作底稿：綜合類工作底稿是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。（業(yè)務約定書，審計計劃、審計調整分錄匯總，審計總結）2、業(yè)務類工作底稿：業(yè)務類工作底稿是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。（執(zhí)行預備調查、符合性測試、實質性測試）3、備查類工作底稿：備查類工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類底稿對本年和以后年度審計均具有證明效力（重要法律文件，會議記錄，合同與協(xié)議等）,.,二、審計工作底稿的編制與復核（一）審計工作底稿的編制1、常見審計工作底稿類型（應包括的資料）（1）與被審計單位設立有關的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復制件；（2）與被審計單位組織機構及管理層人員結構有關的資料；（3）三重要法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本；（4）四對被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄；（5）審計業(yè)務約定書；,.,（6）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調整表；（7）審計計劃；（8）實施具體審計程序的記錄和資料；（9）與被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；（10）被審計單位聲明書；（11）審計報告、管理建議書底稿及副本；（12）審計約定事項完成后的工作總結；（13）其他與完成審計約定事項有關的資料。,.,2、審計工作底稿的基本結構（1）未審狀態(tài)，包括內部控制情況，有關會計帳項的未審發(fā)生額及其期末余額（2）審計過程記錄，包括審計人員實施的審計測試的性質、測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標式及說明、審計調整與重分類事項（3）終結狀態(tài)，審計人員審計后得出的結論，包括對被審計單位內部控制情況的研究與評價結果，有關會計帳項的審定發(fā)生額及審定期末余額。,.,3、工作底稿基本要素（1）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計標識及其說明；（6）審計結論；（7）索引號及頁次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復核者姓名及復核日期；（10）其他應說明事項。,.,4、編制工作底稿的基本要求一般原則：內容完整，格式規(guī)范，標識一致，記錄清晰，結論明確。（1）重視索引的作用審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。審計工作底稿應有索引編號及順序編號。相關審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系。相互引用時，應交叉注明索引編號。（2）已完成的工作底稿，必須明確注明已完成的審計工作（方法：備忘錄，在已完成的審計程序后簽字，在底稿中直接注明）,.,（3）對獲取的工作底稿，注明資料來源；實施必要的審計程序（核對）；形成相應的審計記錄（4）審計工作底稿的繁簡程度與以下基本因素相關：審計約定事項的性質、目的和要求；被審計單位的經營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度；被審計單位的內部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；是否有必要對業(yè)務助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和檢查；審計意見類型。,.,（二）審計工作底稿的復核1、審計工作底稿復核的意義會計師事務所應建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時，應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。消除誤差，提高質量，降低風險2、三級復核制：以主任會計師，部門經理，項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種制度。（1）一級復核：詳細復核，項目經理實施（2）二級復核：一般復核，部門經理實施。重大問題，重大調整進行復核（3）三級復核：對二級復核的再監(jiān)督,.,三、審計工作底稿的歸檔與保管（一）審計工作底稿的歸檔1、注冊會計師應當對審計工作底稿進行分類整理，形成審計檔案。（舊第17條）2、審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。（舊第18條）（1）永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。（綜合類，備查類底稿）（2）當期檔案是指那些記錄內容經常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。（業(yè)務類）,.,（二）審計工作底稿的保管1、審計工作底稿的所有權屬于接受委托進行審計的會計師事務所。（舊第十五條）2、舊第二十條：（1）當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；（2）二永久性檔案應長期保存；（3）不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。（4）對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務所可決定將其銷毀。銷毀時，應按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。（舊第二十一條）,.,四、審計工作底稿的保密與查閱（一）保密第二十二條：會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。第二十三條：因審計工作要，并經委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務所；審計合并會計報表；聯(lián)合審計；會計師事務所認為合理的其他情況。擁有審計工作底稿的會計師事務所應當對要求查閱者提供適當?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計工作底稿的內容及性質，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計工作底稿，及復印或摘錄有關內容,.,（二）查閱者因誤用審計工作底稿而造成的后果，與擁有審計工作底稿的會計師事務所無關。（舊第二十四條）,.,作業(yè)：,【作業(yè)1】A注冊會計師在對F公司2005年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票銷售發(fā)票副本與產品出庫單領料單與材料成本計算表工資計算單與工資發(fā)放單存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。,.,【答案】購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內部證據(jù)。一般情況下，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠；銷售發(fā)票副本比產品出庫單可靠：雖然兩者均為內部證據(jù)，但銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。一般來說，如果內部證據(jù)在外部流轉并得第三方的認可，具有更高的可靠性。領料單比材料成本計算表可靠：這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且在生產部門、倉儲部門和會計部門之間流轉，須經不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。一般來說，內部證據(jù)中，在不同部門之間流轉的更為可靠。,.,工資發(fā)放單比工資計算單可靠：兩者均為內部證據(jù)，但工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人員簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。一般來說，在不同部門之間流轉的內部證據(jù)比未在不同部門流轉的更為可靠。存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，屬于外部證據(jù)，存貨盤點表是公司提供的，屬于內部證據(jù)。一般來說，外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠。銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。外部證據(jù)中，直接交給注冊會計師的更為可靠。,.,【作業(yè)2】銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17）。相關合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行結果是，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經收取貨款300萬元，確認該項收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司”。,.,【要求】針對此項銷售業(yè)務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認（按“能夠確認”、“不能確認”、“不能全部確認”、“尚無法形成審計結論”四種結論分別予以回答）。若回答“不能確認”或“不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結論”，請指出應進一步實施哪些審計程序？,.,【答案】對此項銷售業(yè)務，注冊會計師“尚無法形成審計結論”。其原因在于，用以證實X公司產品的所有權已轉移至F公司的關鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實真相所要求的可靠性，注冊會計師應直接獲取傳真件的原件或向F公司發(fā)函詢證。,.,【作業(yè)3】下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權C對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄核對，以確定存貨的計價正確性D復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性,.,【答案】D【解析】A：從銷售發(fā)票追查至發(fā)貨單，屬于逆向追查，這種追查有助于證實銷售的存在性，無助于確定銷售的完整性；B：觀察不能證實固定資產的所有權；C：檢查盤點結果并與盤點記錄核對主要有助于核實存貨的數(shù)量，而不能完全證實存貨計價的正確性。D：復核銀行存款余額調節(jié)表，可以直接證實銀行存款余額的正確性。,.,【作業(yè)4】注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，其主要目的體現(xiàn)在（）。A提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹?