企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入課件及習(xí)題答案.docx

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入解析收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，偶然所得不屬于收入。收入的類型主要包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。一、銷售商品收入確認與計量1.確認條件銷售商品收入的確認條件主要有五個：第一，將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠計量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。例如，作為銷售皮鞋的零售商，賣給消費者一雙皮鞋，一般的理解是顧客付完錢就要確認收入。但是很多商品都有質(zhì)量保證期，在質(zhì)量保證期內(nèi)實行“三包”：包退、包換、包修。因為質(zhì)量問題其實在質(zhì)量保證期內(nèi)，嚴格來說按銷售商品收入確認條件第一條，該商品雖然已售出，但是主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給購貨方。所以，應(yīng)當(dāng)?shù)鹊缴唐啡齻€月質(zhì)量保證期滿后才能確認收入。2.計量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。如果應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益（利息收入）。3.現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的信用期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（這叫做全額法）?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，作為理財費用，按其差額借記銀行存款，計入當(dāng)期損益。4.商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促銷而在標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格而在售價上給予減讓。已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。即采用與現(xiàn)金折扣同樣處理，于發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。6.銷售退回的核算銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求而發(fā)生的退貨。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入。二、提供勞務(wù)收入確認與計量1.確認條件在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。交易結(jié)果能夠可靠估計的提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠計量；第二，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第三，交易的完工進度能夠可靠確定；第四，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。交易結(jié)果不能可靠估計的如果在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。2.計量原則根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，提供勞務(wù)收入的計量是不同的：按公允價值模式計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。即提供勞務(wù)收入的計量采用與銷售商品收入一樣的計量原則：公允價值模式。按勞務(wù)總量比例確定跨期計量勞務(wù)收入完工百分法：在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，確認當(dāng)期勞務(wù)成本。一般來說，完工程度的確定可以選用下列方法：第一，由專業(yè)測量師測量確定完工程度；第二，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；第三，已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。3.銷售商品和提供勞務(wù)的區(qū)分合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將二者分別進行處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認與計量1.收入類型在實務(wù)中，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入最常見的是利息收入、使用費收入。2.確認條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認條件包括：第一，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，收入金額能夠可靠計量。3.計量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的計量原則包括：第一，利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；第二，使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。四、特殊業(yè)務(wù)收入確認與計量1.分期收款方式銷售商品的確認時點和計量方法納稅籌劃一定要服從財務(wù)管理的需要，財務(wù)管理的核心是資金管理。進行納稅籌劃時，如果資金不緊張，可以跟購買方稍微約定，讓其分期收款，以往后推移納稅時間，獲取資金的時間價值。因為稅收認為，分期收款發(fā)出商品確認計稅收入是按照合同約定的收款日。延期收款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，也就是折現(xiàn)值；應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，在合同或協(xié)議期間采用實際利率法攤銷，分期計入當(dāng)期損益?！景咐考坠痉制谑湛畎l(fā)出商品的收入確認計量甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式。從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000元，合計10000元，不考慮增值稅，假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元（公允價值）即可。應(yīng)收金額的公允價值為8000元，與名義金額10000元差額較大，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。(1)計算求得將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率實際利率：pA(pA，i，n)80002000(pA，i，5)，(pA，i，5)4查年金現(xiàn)值系數(shù)表：沿“n5”欄如找到“4”，“4”對應(yīng)的“i”即為所求；如沿“n5”欄找不到“4”，找出與“4”相鄰最近的兩個值1、2，再運用內(nèi)插法求解得：i7.93%。據(jù)此可以計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為7.93%。(2)計算各期利息收益和本金收現(xiàn)，如表1所示。表1 各期利息收益和本金收現(xiàn)未收本金A=A-C財務(wù)費用B=A7.93本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷售日8 000000第1年末8 0006341 3662 000第2年末6 6345261 4742 000第3年末5 1604101 5902 000第4年末3 5702831 7172 000第5年末1 8531471 8532 000總額2 0008 00010 000銷售成立時：借：長期應(yīng)收款 10 000 貸：營業(yè)收入 8 000 未實現(xiàn)融資收益 2 000第1年末：借：銀行存款 2 000 貸：長期應(yīng)收款 2 000借：未實現(xiàn)融資收益 634 貸：財務(wù)費用 634以后各年分錄類似，金額不同。第5年末：借：銀行存款 2 000 貸：長期應(yīng)收款 2 000借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務(wù)費用 1472.托收承付方式下銷售商品收入的確認和計量托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。在這種方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認收入?！景咐考坠就惺粘懈斗绞较落N售商品收入的確認和計量甲公司在2007年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10萬元，增值稅額為17000元，款項尚未收到；商品成本為60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。但為了減少存貨積壓，同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。由于不滿足銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品并且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年7月12日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000同時，應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 17 000如果銷售商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該分錄。待稅義務(wù)實際發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。（2）2007年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：營業(yè)收入 100 000借：營業(yè)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000（3）2007年10月16日收到款項時：借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 0003.售后回購的會計處理售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后將以同樣或者類似的商品購回的銷售方式。在售后回購方式下，銷售方應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或者在原銷售價格上加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用?！景咐考坠臼酆蠡刭彽臅嬏幚砑坠驹?008年5月1日與乙公司簽訂了一項銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品尚未發(fā)出，款項已收到，該批商品的成本為80萬元。2008年5月1日，雙方簽訂的補充合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年5月1日借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000（2）回購價格大于原售價的差額，應(yīng)當(dāng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大。因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000（1000005）元。借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （3）2007年9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為110萬元，增值稅稅額187000(110000017%)元，款項已支付。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項） 187 000財務(wù)費用 20 000其他應(yīng)付款 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 0004.銷售獎勵積分的會計處理企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：第一，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。第二，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入。確認為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵積分數(shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計算確定。課程考試已完成，現(xiàn)在進入下一步制訂改進計劃！本次考試你獲得1.0學(xué)分！ 得分: 100 學(xué)習(xí)課程：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入解析單選題1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)同時滿足的條件不包括： 回答：正確 1. A 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2. B 交易的完工進度能夠可靠確定 3. C 收入的金額不能夠可靠計量 4. D 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量 2.銷售商品收入的確認條件不包括： 回答：正確 1. A 將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2. B 收入的金額不能夠可靠計量 3. C 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 4. D 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量 3.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，作為理財費用，按其差額借記： 回答：正確 1. A 融資收益 2. B 長期應(yīng)收款 3. C 銀行貸款 4. D 銀行存款 4.提供勞務(wù)收入的計量采用與銷售商品收入相同的計量原則，即： 回答：正確 1. A 歷史價值模式 2. B 公允價值模式 3. C 個別銷售價值模式 4. D 成本價值模式 5.關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，下列說法不正確的是： 回答：正確 1. A 利息收入金額，按照本人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定 2. B 最常見的收入類型是利息收入、使用費收入 3. C 確認條件包括相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入金額能夠可靠計量 4. D 使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定 6.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金( )的金額確定銷售商品收入金額。 回答：正確 1. A 折扣前 2. B 折扣中