審計(jì)重要性1ppt課件

.,審計(jì)重要性,.,審計(jì)重要性,一、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。,.,審計(jì)重要性,【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則A第1221號第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（二）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。,.,審計(jì)重要性,我們在理解這個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握：判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊會計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊會計(jì)師在判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊會計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊會計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評估財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。,.,審計(jì)重要性,【相關(guān)關(guān)系】審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時(shí)，注冊會計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時(shí)，注冊會計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時(shí)。,.,審計(jì)重要性,審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計(jì)重要性對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20元，則20萬元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會影響到會計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊會計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；而如果重要性水平為10萬元時(shí)，則10-20萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊會計(jì)師不但要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而且要查出1020萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易，審計(jì)與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。,.,審計(jì)重要性,另外一方面，就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會由于重要性水平不同，注冊會計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果重要水平為20萬元時(shí)，會計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，沒事；如果重要性水平為10萬元時(shí)，會計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，要追究注冊會計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。,.,審計(jì)重要性,審計(jì)重要性與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系根據(jù)審計(jì)意見類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊會計(jì)師考慮的主要因素。若注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類型由注冊會計(jì)師對其重要評估。,.,審計(jì)重要性,二、應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)的文件（一）審計(jì)準(zhǔn)則第1221號計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性；（二）審計(jì)準(zhǔn)則第1221號應(yīng)用指南；（三）審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第8號重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)。,.,審計(jì)重要性,三、在審計(jì)工作底稿中記錄重要性應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；（二）特定類別的重要性水平（如適用）；（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性；（四）對重要性的任何修改。,.,審計(jì)重要性,【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則A第1221號第十四條：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時(shí)考慮的因素：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性；（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）；（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性；（四）隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，對本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。,.,審計(jì)重要性,（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性1、選取基準(zhǔn)；2、確定百分比。注、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在選定基準(zhǔn)和百分比時(shí)所考慮的因素，。,.,審計(jì)重要性,1、選取基準(zhǔn)（1）常用的基準(zhǔn)稅前利潤（利潤總額）通常情況下，對于以營利為目的的企業(yè)，利潤可能是大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)，故選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)。,.,審計(jì)重要性,1、選取基準(zhǔn)企業(yè)微利、微虧時(shí)可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)A、過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤；B、務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)。,.,審計(jì)重要性,1、選取基準(zhǔn)（2）其他基準(zhǔn)A、平均稅前利潤或營業(yè)收入（經(jīng)營狀況大幅波動(dòng)）；B、總資產(chǎn)（新設(shè)企業(yè)）；C、營業(yè)收入（新興行業(yè)）；D、捐贈收入或捐贈支出（基金會）。,.,審計(jì)重要性,1、選取基準(zhǔn)選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括:（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。,.,審計(jì)重要性,2、確定百分比（1）審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南示例A、營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%；B、非營利組織，總收人或費(fèi)用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。?yīng)用指南：百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?.,審計(jì)重要性,2、確定百分比（2）筆者建議的年報(bào)審計(jì)百分比A、稅前利潤、平均稅前利潤，3%-5%；B、總收入，營業(yè)收入，0.5-1；C、資產(chǎn)總額，0.5-1。注、專項(xiàng)審計(jì)通常要求更低的百分比,.,審計(jì)重要性,2、確定百分比在確定百分比時(shí)，考慮因素包括但不限于:（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如銀行貸款）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。,.,審計(jì)重要性,（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策:（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù))。,.,審計(jì)重要性,（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性1、運(yùn)用職業(yè)判斷確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性；2、可以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%（較低風(fēng)險(xiǎn)）至75%（較高風(fēng)險(xiǎn)）。3、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)所作出的職業(yè)判斷的依據(jù),.,審計(jì)重要性,（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性問題解答第8號示例：根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%作為大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性；營業(yè)收入項(xiàng)目內(nèi)部控制存在控制缺陷，以前年度審計(jì)中存在審計(jì)調(diào)整，因以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%作為營業(yè)收入項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性。,.,審計(jì)重要性,（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，需要確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性。如果存在下列情況，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。,.,審計(jì)重要性,（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性如果存在下列情況，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。,.,審計(jì)重要性,（四）記錄對重要性作出的修改在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初