審計(jì)學(xué)第五章-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)VIP

第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),本章主要內(nèi)容,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征和種類（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種表現(xiàn)：一種是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映而審計(jì)人員發(fā)表的意見卻認(rèn)為其未公允反映；另一種是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表未公允反映而審計(jì)人員認(rèn)為已公允反映。,（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有利害雙重性。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控制性。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,非抽樣風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn),1.按構(gòu)成的要素分類,2.按造成的后果分類,誤拒風(fēng)險(xiǎn),誤受風(fēng)險(xiǎn),3.按作用的不同分類,期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其構(gòu)成的要素中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則指出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”?？梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)要素構(gòu)成的，它們之間的關(guān)系可以通過以下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型描述出來：,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。包括兩個(gè)層次：認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位的交易業(yè)務(wù)及管理當(dāng)局的內(nèi)控等決定，審計(jì)人員不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低水平，僅可以根據(jù)相關(guān)的因素，運(yùn)用有關(guān)的程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例1】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制,某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制,2.檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。審計(jì)人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序越有效，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例2】在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果CPA認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）。A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.檢查風(fēng)險(xiǎn)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例3】在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）。A.調(diào)高重要性水平B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)C.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，其體現(xiàn)在：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)要素排列是有序的，它們發(fā)生的順序是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各個(gè)構(gòu)成要素共同作用的結(jié)果；,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與審計(jì)人員的關(guān)系不同，審計(jì)人員只能評(píng)估而不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估而控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；（4）在特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型常被作為審計(jì)計(jì)劃的工具，確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)以及所需收集的證據(jù)數(shù)量。在計(jì)劃中，模型形式通常表述為：PDR=DAR/RMM即：計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,在計(jì)劃中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素的含義：（1）計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后，報(bào)表項(xiàng)目中仍存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留意見后，審計(jì)人員愿意承擔(dān)的一種主觀確定的財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與前面解釋相同，即是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,根據(jù)計(jì)劃中運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下步驟進(jìn)行：（1）確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)；（3）設(shè)計(jì)審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例4】下列表述正確的是（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,（二）運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需注意的問題：1.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員很難對(duì)各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素予以量化，因而可采用非量化或定性的形式。2.在每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶金額兩個(gè)層次使用的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須是相同的。3.不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,三、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的關(guān)系為：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間存在反向關(guān)系。審計(jì)人員決定接受更低的重要性水平時(shí),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例5】在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果CPA決定接受更低的重要性水平，下列做法正確的是（）。A.如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)C.如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,重要性與審計(jì)證據(jù)間存在反向關(guān)系。因?yàn)橹匾运皆降?，即可容忍的錯(cuò)誤金額越小，這就需審計(jì)人員在審計(jì)工作中獲取大量的證據(jù)以揭示出所有超過可容忍錯(cuò)誤金額的錯(cuò)報(bào)。,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,極端的例子A：,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,極端的例子B：CPA應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,評(píng)估期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需了解客戶的情況，考慮影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴程度的因素和審計(jì)完成后客戶遭受財(cái)務(wù)困難可能性的各個(gè)因素，以及管理者的正直性，然后確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高還是低。,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,1.外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度如果外部使用者較大程度地信賴財(cái)務(wù)報(bào)表，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受水平就是適當(dāng)?shù)?。影響外部使用者?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴程度的因素有：(1)客戶的規(guī)模(2)所有權(quán)分布(3)負(fù)債的性質(zhì)和數(shù)額,2.審計(jì)報(bào)告日以后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性在審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)失利或損失的可能性較大時(shí)，就應(yīng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。雖然很難事先預(yù)料財(cái)務(wù)失利，但是審計(jì)人員可將以下因素看作這種可能性增加的標(biāo)志。它們包括：,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,(1)流動(dòng)性狀況(2)以前年度的盈利（或虧損）(3)籌資的辦法(4)客戶經(jīng)營的性質(zhì)(5)管理當(dāng)局的能力,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,3.審計(jì)人員對(duì)管理當(dāng)局正直性的評(píng)價(jià)如果客戶的正直性值得懷疑，那么審計(jì)人員可能評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受水平為低。此外,在確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),還應(yīng)考慮法律環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念。,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,目前，審計(jì)職業(yè)界還未能對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提供具體的指南和依據(jù)。英國的實(shí)務(wù)界一般采用4%-6%的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平。而大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5%。,第二節(jié)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好以下工作：（程序）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,（一）可能表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營場(chǎng)所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（11）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（13）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（15）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；（16）關(guān)鍵人員變動(dòng)；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（26）會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；（27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,【例6】甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于2009年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2010年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（2）甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2010年末紛紛推出降價(jià)促銷。為了鞏固市場(chǎng)份額，甲公司于2011年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格產(chǎn)品的降幅從5%到20%不等。（3）甲公司于2010年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違建，被要求在2011年6月底前拆除。（4）2010年年初，甲公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,個(gè)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)部門人員的工作量影響很大，兩個(gè)月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。要求：針對(duì)上述資料，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。,（二）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,2.控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)?？刂瓶赡芘c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的效果越小。在確定控制能否實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（三）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性如果通過對(duì)內(nèi)控的了解發(fā)現(xiàn)這樣情況：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。此時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,【例7】下列情形中，最有可能導(dǎo)致CPA不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（）。A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,二、需特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)CPA在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（二）導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)1、非常規(guī)交易由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，如債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,2、判斷事項(xiàng)判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。（三）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,【例8】在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA的下列做法正確的有（）。A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)D.將丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn),第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,【例9】在了解和測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，CPA的下列做法正確（）。評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否得到執(zhí)行如果擬信賴相關(guān)控制，每年測(cè)試控制的有效性如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，每?jī)赡隃y(cè)試一次控制的有效性如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與公司治理層溝通,三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,高度自動(dòng)化處理。在被審單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，CPA應(yīng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以用下表匯總識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：,識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表,四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正與溝通審計(jì)人員對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的記錄在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：（1）項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；（2）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。,第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（可接受水平5%）,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6方面（問查看穿分析程序）,內(nèi)部控制5方面（問查看穿）,控制活動(dòng),業(yè)務(wù)流程,進(jìn)一步審計(jì)程序,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,有效性6方面（問查看穿重新執(zhí)行）,細(xì)節(jié)測(cè)試,實(shí)質(zhì)性分析程序,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)采用以下的總體應(yīng)對(duì)措施：1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。,實(shí)務(wù)中，以下方法可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（1）對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。如果控制環(huán)境存在缺陷，審計(jì)人員在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：(1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（二）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加審計(jì)人員對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序,二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。一般來說，認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越大。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例10】CPA設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的（）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。A.認(rèn)定層次B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次C.賬戶層次D.列報(bào)層次,（一）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮下列因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3.設(shè)計(jì)的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5.審計(jì)人員是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性；,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),6.成本效益原則；7.綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案的選擇；8.企業(yè)規(guī)模。如對(duì)小型企業(yè)的考慮。無論選擇何種方案，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（1）含義進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（2）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，進(jìn)而影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（1）含義進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間指審計(jì)人員何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，在某些情況下指審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),期中或期末,（2）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間選擇一般來說，當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在下列時(shí)間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：期末或接近期末采用不通知的方式管理層不能預(yù)見的時(shí)間,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),審計(jì)人員在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)限制選擇的情況,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),3.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（1）含義進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（2）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),慎重考慮抽樣過程對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。存在以下情況時(shí)，根據(jù)樣本結(jié)果推斷出的總體結(jié)論可能與事實(shí)不同：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不恰當(dāng)未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡?第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),三、控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，即測(cè)試控制政策和程序有效性的審計(jì)程序。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例11】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行機(jī)制是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試,在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從以下方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。了解內(nèi)控和控制測(cè)試區(qū)別,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),(一)控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但是兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。程序的結(jié)合使用雙重目的測(cè)試,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（二）控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，CPA只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，CPA應(yīng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審單位對(duì)控制的監(jiān)督。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),注意事項(xiàng)：關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；“其他控制測(cè)試”應(yīng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),1期中測(cè)試如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),2前期測(cè)試如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，CPA應(yīng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),3發(fā)生改變的控制在當(dāng)前審計(jì)工作中測(cè)試這些控制。注意：特別風(fēng)險(xiǎn)，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)；所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例12】CPA對(duì)2010年1-10月某公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該控制在全年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，CPA可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.對(duì)該項(xiàng)控制在2010年11-12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試B.獲取該項(xiàng)控制在2010年11-12月變化情況的審計(jì)證據(jù)C.測(cè)試該公司對(duì)控制的監(jiān)督D.向該公司管理層詢問2010年11-12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況,第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,【例13】某公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行，且在2010年度未發(fā)生變化。CPA測(cè)試該項(xiàng)控制在2010年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有（）。A.同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性B.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在2010年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)C.確定的測(cè)試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測(cè)試范圍相同D.一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍,（三）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。擬信賴期間越長(zhǎng)，范圍越大。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，時(shí)間的選擇越接近會(huì)計(jì)期末。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序有兩種基本類型：細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員需根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息。審計(jì)人員在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的因素包括：（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇可以是期中或期末。審計(jì)人員在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)考慮以下因素：,第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì),1控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；2實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；3實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；