《財(cái)政學(xué)第三講新》PPT課件

財(cái)政學(xué),主講教師,顧聲樂,(三),第三講財(cái)政收入,一，財(cái)政收入分類結(jié)構(gòu)與規(guī)模1，財(cái)政收入分類：廣義的財(cái)政收入，泛指一切政府收入。政府收入分財(cái)政性收入和非財(cái)政性收入。財(cái)政性收入又分預(yù)算收入和預(yù)算外收入。預(yù)算收入有稅收/國債/企業(yè)收入/規(guī)費(fèi)/罰沒收入等。預(yù)算外收入:我國還有社保統(tǒng)籌基金收入、各項(xiàng)部門或行政主管的基金收入等。,第三講財(cái)政收入,規(guī)費(fèi)收入：指國家行政管理機(jī)構(gòu)為社會(huì)提供管理服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)。三種形式的收費(fèi)：規(guī)費(fèi)/使用費(fèi)/其它雜費(fèi)財(cái)政收入的三亂：亂收費(fèi)亂罰款亂攤派。費(fèi)改稅：就是將可以作為稅收征收的收費(fèi)，改為收稅，這樣可以提高財(cái)政收入的規(guī)范性。民諺：一稅輕二稅重，三稅是個(gè)無底洞。,第三講財(cái)政收入,2，財(cái)政收入的來源和結(jié)構(gòu)國民收入結(jié)構(gòu)中的財(cái)政收入來源：國民收入結(jié)構(gòu)為：NI=C+V+M財(cái)政收入主要來源于M，因?yàn)镸是國民收入彌補(bǔ)了生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力耗費(fèi)后的剩余，用做財(cái)政收入不會(huì)影響社會(huì)再生產(chǎn)。而C+V部份為生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力耗費(fèi)，為社會(huì)生產(chǎn)必要價(jià)值。對(duì)必要價(jià)值征稅會(huì)影響社會(huì)再生。,第三講財(cái)政收入,中國歷史上歷次抗捐抗稅的斗爭均根源于稅收突破了剩余價(jià)值的界線。李昌平事件：2000年致信朱镕基提出三農(nóng)問題，提出農(nóng)民真苦，農(nóng)村真窮，農(nóng)業(yè)真危險(xiǎn)。隨后三農(nóng)問題引起中央關(guān)注。中國農(nóng)民調(diào)查：安徽陳桂棣、春桃夫婦耗時(shí)3年完成的報(bào)告文學(xué)，集中反映中國三農(nóng)問題。02年中央下發(fā)四個(gè)堅(jiān)決糾正。隨后做出分三年取消農(nóng)業(yè)稅的部署。,第三講財(cái)政收入,導(dǎo)致中國農(nóng)民問題的四個(gè)原因：一農(nóng)村基層組織過于龐大，比照發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)置機(jī)構(gòu)，確實(shí)超出農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力。二分稅制改革，財(cái)力集中于中央且轉(zhuǎn)移支付不足，導(dǎo)致部份地區(qū)開支壓力過大。三地方政府權(quán)力源于上級(jí)任命，嚴(yán)重背離于基層農(nóng)民的利益，欺上瞞下嚴(yán)重。四農(nóng)民存在一定的積怨，在災(zāi)害等重大事件中處置不當(dāng)，引起積怨暴發(fā)。中國農(nóng)民問題確實(shí)是很嚴(yán)重了。尤以西部落后地區(qū)為甚。,第三講財(cái)政收入,財(cái)政收入主要來源于現(xiàn)代工商業(yè)我國財(cái)政收入的前三名為：中石油中石化/紅塔集團(tuán)。在財(cái)政收入二十強(qiáng)中，有17家企業(yè)為煙草企業(yè)。農(nóng)業(yè)直接提供的農(nóng)業(yè)稅不多，但農(nóng)民的相對(duì)負(fù)擔(dān)很重，通過工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差間接提供的財(cái)政收入也很多。安徽農(nóng)民：高價(jià)化肥我不買，低價(jià)糧食我不賣，請政府原諒。,我國城市工商企業(yè)的價(jià)格體制改革開始于84年.但農(nóng)業(yè)糧食仍然實(shí)行統(tǒng)購包銷制度.直到94年放開糧食收購價(jià)格.前后改革不同步造成工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的剪刀差.在94年放開糧食價(jià)格后,糧食價(jià)格從0.36元上漲至2元.剪刀差對(duì)農(nóng)民的傷害很明顯.同時(shí),農(nóng)民的議價(jià)能力遠(yuǎn)低于工業(yè)企業(yè).而糧食保護(hù)價(jià)格執(zhí)行不力,也對(duì)農(nóng)民利益有較大的傷害.,第三講財(cái)政收入,第三講財(cái)政收入,多種經(jīng)濟(jì)形式中，國有企業(yè)仍然是財(cái)政收入的主要來源。國有經(jīng)濟(jì)比重持續(xù)下降，對(duì)財(cái)政收入有十分明顯的影響。地區(qū)結(jié)構(gòu)中，東南沿海地區(qū)是我國財(cái)政收入的主要來源。江浙地區(qū)成為我國政治經(jīng)濟(jì)生活中很重要地區(qū)之一。地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡很容易引起地區(qū)間的政治矛盾。導(dǎo)致地方保護(hù)主義和地方分裂主義勢力。,第三講財(cái)政收入,影響財(cái)政收入的主要因素：經(jīng)濟(jì)是最基礎(chǔ)的影響因素。經(jīng)濟(jì)水平高，企業(yè)和居民納稅能力強(qiáng)，集中的財(cái)政收入就多。橫向比較，發(fā)達(dá)地區(qū)有遠(yuǎn)高于落后地區(qū)的財(cái)政收入，縱向比較，現(xiàn)代社會(huì)財(cái)政收入也遠(yuǎn)高于歷史發(fā)展各階段。技術(shù)是最關(guān)鍵的因素。技術(shù)提高可以在不增加勞動(dòng)力和生產(chǎn)資料耗費(fèi)的條件下集中增加剩余產(chǎn)品，對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)率高。技術(shù)投入的財(cái)政貢獻(xiàn)率高于其他要素投入的財(cái)政貢獻(xiàn)率近三倍。,第三講財(cái)政收入,分配制度是影響財(cái)政收入的直接原因。工資和折舊政策增加稅前扣除，減少財(cái)政收入,為負(fù)相關(guān)關(guān)系。我國為保證財(cái)政收入,財(cái)政統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)和折舊標(biāo)準(zhǔn)。稅收和上繳利潤（基金收入）等政策直接提高財(cái)政分配占國民收入的比重。產(chǎn)生正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)上繳利稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以看著企業(yè)綜合性負(fù)擔(dān)。改革開放以來，我國實(shí)行了三大分配政策，一是補(bǔ)充性的工資分配政策。二是大幅度提高和放開糧食價(jià)格。三是對(duì)企業(yè)減稅讓利，對(duì)財(cái)政收入有十分明顯的影響。,第三講財(cái)政收入,國民收入分配過程及原則：三個(gè)重要的環(huán)節(jié)：一是企業(yè)銷售銷售稅金。二是企業(yè)所得稅稅金和上繳利費(fèi)。三是個(gè)人所得稅。由于持續(xù)的放權(quán)讓利政策，一度存在國民收入分配向企業(yè)和個(gè)人傾斜的問題，在02年以后通過加強(qiáng)稅收征管后緩解，目前減稅的呼聲又起。國民收入分配仍然應(yīng)該堅(jiān)持三兼顧的原則.,第三講財(cái)政收入,物價(jià)水平是影響財(cái)政收入的環(huán)境性因素首先，通貨膨脹因素影響名義財(cái)政收入與實(shí)際財(cái)政收入變化不一致，造成財(cái)政收入的虛增實(shí)降現(xiàn)象。其次，通貨膨脹形成原因如財(cái)政性通貨膨脹會(huì)增加財(cái)政收入比重,形成通貨膨脹稅或鑄幣稅。通貨膨脹稅是指政府通過貨幣發(fā)行形成有利于國家的分配。通貨膨脹稅源于國家對(duì)貨幣發(fā)行權(quán)的壟斷。中國歷史上曾有鄧通開銅山鑄私錢而暴富的記載。,第三講財(cái)政收入,凱恩斯就通貨膨脹的評(píng)價(jià)可謂一針見血用這個(gè)辦法政府可以秘密地和難以察覺地沒收人民的財(cái)富，一百萬人中也很難有一個(gè)人能夠發(fā)現(xiàn)這種偷竊行為。政府和銀行家明白通過無限制增加貨幣供應(yīng)來獲得的收益等于掠奪整個(gè)國家儲(chǔ)蓄者的巨額財(cái)富，而比起原來銀行強(qiáng)制拍賣別人財(cái)產(chǎn)的方式，通貨膨脹要文明得多，所遇到人民的抵抗也要小得多，甚至難以為人察覺。,第三講財(cái)政收入,再次，不同稅率制度下，通貨膨脹也有不同影響。累進(jìn)稅率有利于財(cái)政收入。納稅人收入因通脹后實(shí)際收入不變,但名義收入增加,會(huì)爬上更高的稅率檔次納稅.定額稅不利于財(cái)政收入，比例稅率中性。最后，比價(jià)制度下，通貨膨脹對(duì)財(cái)政收入的影響主要體現(xiàn)在比價(jià)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí),高稅負(fù)商品漲價(jià)有利于財(cái)政收入，低稅負(fù)商品漲價(jià)不利于財(cái)政收入。影響財(cái)政收入的因素很多,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和科技水平是內(nèi)在的原因,而分配和價(jià)格則是相對(duì)淺層次的原因.,第三講財(cái)政收入,財(cái)政部20日發(fā)布數(shù)據(jù)，2010年全國財(cái)政收入83080億元，比上年增加14562億元，增長213。其中個(gè)人所得稅4837億元，比上年增加888億元，增長22.5%。車輛購置稅1792億元，比上年增加628億元，增長54%。國內(nèi)消費(fèi)稅6072億元，比上年增加1310億元，增長27.5%,第三講財(cái)政收入,二,稅收與稅收制度稅收：是國家憑借政治權(quán)力，制訂稅法，向社會(huì)強(qiáng)制地?zé)o償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入，是財(cái)政收入最主要的形式。財(cái)政最基本的職能就是為公共權(quán)力組織提供公共財(cái)力支持(組織財(cái)政收入).稅收是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的.在不同時(shí)期稱謂不同,但其地位都是很重要的.稅收在任何一個(gè)國家都占有90%以上的比重。,第三講財(cái)政收入,稅收的本質(zhì)就是強(qiáng)制性取得的財(cái)政收入.是一種特殊的國民收入分配形式.稅收具有區(qū)別于財(cái)政收入的三個(gè)形式特征:一強(qiáng)制性：依靠政權(quán)強(qiáng)制征收并進(jìn)行違法處罰。二無償性：稅收征收后不對(duì)納稅人個(gè)人進(jìn)行直接的償還或補(bǔ)償。三固定性：稅收必須按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)征收，標(biāo)準(zhǔn)確定后不能隨意改變。三性是一個(gè)整體，且都是相對(duì)的。,第三講財(cái)政收入,稅收的性質(zhì)是指稅收反映的不同社會(huì)性質(zhì)的內(nèi)容,社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是取之于民用之于民.稅收有三大職能.一是稅收的財(cái)政職能:組織財(cái)政收入。二是稅收的經(jīng)濟(jì)職能:調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)/經(jīng)濟(jì)周期/收入結(jié)構(gòu)，稅收是典型的制度性宏觀調(diào)控工具，具有自動(dòng)穩(wěn)定功能。三是稅收的社會(huì)職能:轉(zhuǎn)移支付功能,維護(hù)社會(huì)的公平和穩(wěn)定。,第三講財(cái)政收入,稅負(fù)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論：稅負(fù)指相對(duì)于收入，稅收所占的比重。宏觀稅率(宏觀稅負(fù))是稅收收入占國民收入的比重。反映國民經(jīng)濟(jì)的整體稅負(fù)。微觀稅率是指稅收占納稅人收入的比重。適度稅負(fù)理論：稅收負(fù)擔(dān)不能太重也不能太低。太低會(huì)影響公共產(chǎn)品和政府職能，太重要影響社會(huì)生產(chǎn)和生活。稅負(fù)結(jié)構(gòu)理論：邊際稅負(fù)理論和倒型稅負(fù)理論。,拉弗曲線：美拉弗繪制的反映稅率與財(cái)政收入和國民收入相關(guān)變動(dòng)的曲線（又稱餐桌曲線）。當(dāng)稅率低時(shí)，提高稅率能增加稅收。當(dāng)稅率高時(shí)，提高稅率會(huì)減少稅收。最佳稅率，能實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化的稅率在拉費(fèi)曲線適度稅負(fù)理論指導(dǎo)下，里根兩次減稅，實(shí)現(xiàn)里根中興。,第三講財(cái)政收入,第三講財(cái)政收入,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：指納稅人通過調(diào)整商品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)引起價(jià)格波動(dòng)，導(dǎo)致稅負(fù)在弱勢群體集中，優(yōu)點(diǎn)是能減少征稅的阻力。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有前轉(zhuǎn)/后轉(zhuǎn)/資本轉(zhuǎn)/稅收資本化稅負(fù)消化等方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受價(jià)格制度/商品彈性/征稅范圍等因素影響。稅收歸宿則是指稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后最終的稅負(fù)承擔(dān)者。又稱稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅避稅的區(qū)別:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既不違法也不會(huì)導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少.所以一些國家并不反對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁.避稅則是利用稅法的政策或缺陷,規(guī)避或減輕納稅義務(wù).但避稅是合法的,由于會(huì)減少財(cái)政收入,國家要通過完善立法來反對(duì)避稅.偷稅逃稅則是納稅人公然違背稅法減輕和逃避納稅義務(wù),既減少國家財(cái)政收入,也屬于違法行為,國家通過嚴(yán)格執(zhí)法和提高執(zhí)法水平來嚴(yán)厲打擊偷稅逃稅行為.,第三講財(cái)政收入,第三講財(cái)政收入,稅收原則斯密的稅收四原則：是平等簡便確定征收費(fèi)用最少。近代稅收原則有瓦格納的充分而有彈性的收入原則適當(dāng)選擇稅源稅種的經(jīng)濟(jì)原則/公平效率兼顧原則/行政與穩(wěn)定原則?，F(xiàn)代西方稅收原則主要強(qiáng)調(diào)公平效率兼顧原則與穩(wěn)定原則。,第三講財(cái)政收入,公平與效率理論：公平包括三個(gè)含義：一是普遍納稅；二是平等納稅；三是量能負(fù)擔(dān)。公平納稅量能負(fù)擔(dān)包括橫向公平與縱向公平，具有典型的社會(huì)公平含義。效率包括三個(gè)含義：一是征收費(fèi)用少；二是奉行費(fèi)用少；三是隱蔽費(fèi)用少。此外，奉行費(fèi)用和隱蔽費(fèi)用應(yīng)該盡可能轉(zhuǎn)化為征收費(fèi)用。公平與效率兼顧有兩個(gè)內(nèi)容：一是公平與效率是對(duì)立統(tǒng)一的，有時(shí)是有矛盾的。二是在處理兩者關(guān)系時(shí)要兼顧，在發(fā)展中國家效率優(yōu)先。,第三講財(cái)政收入,不同稅制的公平效率特征：流轉(zhuǎn)稅征收簡便，影響消費(fèi)但不會(huì)對(duì)生產(chǎn)投資產(chǎn)生直接影響，具有較強(qiáng)的效率性。但公平性很差。相對(duì)于收入有累退性。所得稅征收管理很困難，對(duì)生產(chǎn)投資也有一定的消極影響。但是公平性較強(qiáng)。具有社會(huì)政策功能。發(fā)展中國家流轉(zhuǎn)稅占比大，強(qiáng)調(diào)效率。而一般發(fā)達(dá)國家所得稅占比大，強(qiáng)調(diào)公平。,第三講財(cái)政收入,稅收效應(yīng)理論：是指稅收影響納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。稅收效應(yīng)包括收入負(fù)效應(yīng)與替代負(fù)效應(yīng)。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響還可以分為稅收超額收益和稅收超額負(fù)擔(dān)兩種。稅收超額負(fù)擔(dān)指征稅活動(dòng)給納稅人造成的稅額以外的負(fù)擔(dān)。包括政府資源低效配置的資源配置超額負(fù)擔(dān)和政府行為干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行超額負(fù)擔(dān)。稅收中性指超額負(fù)擔(dān)最小，稅收對(duì)各行業(yè)和各地區(qū)的影響都是中性的，稅收只具有財(cái)政意義。如增值稅。,米爾利斯與維克利最適課稅理論相對(duì)于最優(yōu)課稅理論，強(qiáng)調(diào)信息不對(duì)稱條件下，征稅如何既滿足效率要求又符合公平原則。三大內(nèi)容：一是直接稅間接稅搭配并按政策重點(diǎn)選擇主體稅種；二是商品稅稅率與彈性相反以保證稅收中性（拉姆斯法則）并開征扭曲性稅收。三是所得稅要控制邊際稅率甚至建立倒型稅負(fù)結(jié)構(gòu)。最適課稅理論獲得96年諾貝爾獎(jiǎng)。,第三講財(cái)政收入,稅制與稅制要素，稅制，是國家為規(guī)范稅收活動(dòng)而制訂的法律法規(guī)的總稱。包括稅法/稅收條例/實(shí)施細(xì)則等。我國只有三部稅法外企所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征管法我國稅制屬于復(fù)合主體稅制度，流轉(zhuǎn)稅和所得稅均占十分重要的地位。,第三講財(cái)政收入,（1）稅收對(duì)象要素有：征稅對(duì)象/稅種稅目/計(jì)稅依據(jù)/從量稅從價(jià)稅/價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅/以及相應(yīng)的價(jià)稅分離和價(jià)稅合并。（2）稅收稅負(fù)要素有：稅率/比例稅率/定額稅率/累進(jìn)稅率/超額累進(jìn)稅率/超率累進(jìn)稅率/稅收加成與附加/稅收減免。（3）稅收征管要素有：納稅人/代扣代繳人/稅收擔(dān)保人/納稅時(shí)間/納稅地點(diǎn)/納稅環(huán)節(jié)/偷逃騙抗稅/稅收違法違章處理等。,第三講財(cái)政收入,稅制的對(duì)象要素：征稅對(duì)象：指國家確定為征稅依據(jù)的納稅人的特定行為或特定的物。征稅對(duì)象既是征稅權(quán)力和納稅義務(wù)的標(biāo)志，也是稅種劃分的標(biāo)志。征稅對(duì)象包括流轉(zhuǎn)額（流轉(zhuǎn)稅）、所得額（所得稅）、資源（資源稅）、財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)稅）、行為（行為調(diào)節(jié)稅）。五大稅類以下劃分若干稅種，流轉(zhuǎn)稅分增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。所得稅分個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、外企所得稅等。,第三講財(cái)政收入,稅種與稅目：稅種是相同征稅對(duì)象與相對(duì)征收方法而形成的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的稅收品種，大多數(shù)國家按稅種立法。稅目是一個(gè)稅種內(nèi)征稅的具體項(xiàng)目，一般是為了明確稅種的征稅范圍或適用不同的稅率而對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行的再次劃分。消費(fèi)稅有十一個(gè)稅目，營業(yè)稅有9個(gè)，關(guān)稅有7300多個(gè)稱稅號(hào)，增值稅實(shí)行中性原則不劃分稅目。,第三講財(cái)政收入,稅種與稅目：稅種是相同征稅對(duì)象與相同征收方法形成相對(duì)獨(dú)立的稅收品種，國家按稅種立法。稅目是一個(gè)稅種內(nèi)征稅的具體項(xiàng)目，一般是為了明確稅種的征稅范圍或適用不同的稅率而對(duì)征稅對(duì)象進(jìn)行的再次劃分。消費(fèi)稅有十一個(gè)稅目，營業(yè)稅有9個(gè)，關(guān)稅有7300多個(gè)稱稅號(hào)，增值稅實(shí)行中性原則不劃分稅目。,第三講財(cái)政收入,計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象計(jì)算納稅需要規(guī)范的計(jì)量單位和計(jì)量范圍。從計(jì)量單位上看有從價(jià)稅價(jià)量稅，從價(jià)稅又分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅；從計(jì)量范圍看有起征點(diǎn)/免征額/項(xiàng)目扣除/定率扣除等。從量稅是按商品的使用價(jià)值單位計(jì)稅，如資源稅/車船使用稅等（一般定額稅率）。從價(jià)稅是按商品價(jià)值單位計(jì)稅，如增值稅/所得稅（一般比例稅率或累進(jìn)稅率）,第三講財(cái)政收入,從價(jià)稅分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（難點(diǎn)）價(jià)內(nèi)稅指用含稅價(jià)計(jì)算稅收，如消費(fèi)稅/營業(yè)稅/所得稅等，如果國家規(guī)定為價(jià)內(nèi)稅，那么含稅價(jià)乘以稅率計(jì)稅，不含稅價(jià)要價(jià)稅合并后計(jì)稅，（除1-稅率）價(jià)外稅指用不含稅價(jià)計(jì)稅，如增值稅/關(guān)稅等，如果國家規(guī)定為價(jià)外稅，不含稅價(jià)乘以稅率計(jì)稅，含稅價(jià)要先價(jià)稅分離后計(jì)稅，（除1+稅率）,第三講財(cái)政收入,價(jià)稅合并與價(jià)稅分離舉例:增值稅價(jià)稅分離:某增值稅納稅取得含稅銷售收入117萬元,增值稅銷項(xiàng)稅=117/(1+17%)*17%=17萬消費(fèi)稅價(jià)稅合并:某企業(yè)進(jìn)口化裝品50萬,關(guān)稅20萬,消費(fèi)稅率為30%消費(fèi)稅=(50+20)/(1-30%)*30%=30萬,第三講財(cái)政收入,起征點(diǎn)是國家規(guī)定的開始計(jì)稅的數(shù)額，不超過該點(diǎn)不計(jì)稅，超過該點(diǎn)后全額計(jì)稅。免征額是國家規(guī)定免予征稅數(shù)額，不超過該點(diǎn)不計(jì)稅，超過該點(diǎn)按超過部分計(jì)稅。項(xiàng)目扣除指國家規(guī)定計(jì)稅前從征稅對(duì)象中可以扣除的一些收支項(xiàng)目。按率扣除是指國家規(guī)定計(jì)稅前按比率從征稅對(duì)象中扣除一些必要費(fèi)用。多種稅前扣除可減輕納稅義務(wù)。,第三講財(cái)政收入,稅率：是指國家規(guī)定的征稅對(duì)象納稅的比率，稅率是決定稅負(fù)的基本要素。有定額稅率/比例稅率/累進(jìn)稅率。定額稅率是從量稅按征稅對(duì)象單位數(shù)量計(jì)算征稅的稅額，如車船使用稅200元/輛。比例稅率是對(duì)從價(jià)稅按征稅對(duì)象的單位價(jià)值計(jì)算征稅的比率，如增值稅17%。累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額或相對(duì)數(shù)的大小規(guī)定從低到高的不同的稅率。,第三講財(cái)政收入,累進(jìn)稅率有全額累進(jìn)和超額累進(jìn)、全率累進(jìn)和超率累進(jìn)等，全額累進(jìn)指全部應(yīng)稅對(duì)象達(dá)到某一級(jí)距，全部按達(dá)到的最高級(jí)稅率計(jì)稅。全額累進(jìn)累進(jìn)快，公平性差，但計(jì)稅相對(duì)簡單。超額累進(jìn)指應(yīng)稅對(duì)象達(dá)到或超過某一級(jí)距后，只有超過部份按最高級(jí)稅率計(jì)稅，未超過部分不累進(jìn)按較高稅率計(jì)稅。超額累進(jìn)稅率累進(jìn)慢，公平性強(qiáng)，但計(jì)稅復(fù)雜。我們一般用速算扣除數(shù)計(jì)算。,第三講財(cái)政收入,500,2000,6萬,2萬,5000,4萬,8萬,10萬,5%,10%,15%,25%,20%,30%,35%,45%,40%,15375,10375,6375,3375,1375,375,125,25,個(gè)人所得稅工薪收入所得稅稅率,第三講財(cái)政收入,超額累進(jìn)稅率舉例:某人取得工薪收入3800元.稅前扣除1600后應(yīng)稅收入為2200元.按定義法分段計(jì)算:應(yīng)稅額=500*5%+1500*10%+200*15%=205按速算扣除法計(jì)算:應(yīng)稅額=2200*15%-125=205兩種計(jì)算方法計(jì)算結(jié)果一致.,第三講財(cái)政收入,企業(yè)所得稅稅率,3萬,10萬,18%,27%,33%,第三講財(cái)政收入,全額累進(jìn)方法舉例:A企業(yè)取得應(yīng)納稅所得額10萬:應(yīng)納所得稅=10*27%=2.7萬B企業(yè)取得應(yīng)納稅所得額10.1萬.應(yīng)納所得稅=10.1*33%=3.333萬.A企業(yè)稅后收益7.3萬,B企業(yè)稅后收益6.767萬,稅后收益A企業(yè)高于B企業(yè)的原因是因?yàn)榘l(fā)生了臨界跳檔納稅.,第三講財(cái)政收入,稅收加成是對(duì)應(yīng)稅對(duì)象按規(guī)定稅率征收后，再按一定成數(shù)加重征收同一種稅。（如個(gè)人所得稅勞務(wù)收入加征五成和十成）稅收附加是對(duì)應(yīng)稅對(duì)象按一個(gè)稅種的稅率征收后，再按一定比例征收另一種稅。（如對(duì)增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅三稅附加征收的城建稅和教育費(fèi)附加。,第三講財(cái)政收入,稅收減免：對(duì)特定納稅人進(jìn)行的減輕和免除納稅義務(wù)的規(guī)定，包括照顧性的和鼓勵(lì)性的。減免稅有三種情況：擴(kuò)大稅前扣除、降低稅率、退稅或返還。對(duì)應(yīng)于稅額計(jì)算的三個(gè)環(huán)節(jié):應(yīng)納稅額=計(jì)算依據(jù)*稅率,第三講財(cái)政收入,稅收征管：稅收關(guān)系主體有納稅人主體和征稅機(jī)構(gòu)主體:納稅人是指承擔(dān)向國家繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人納稅人和自然人納稅人。流轉(zhuǎn)稅不區(qū)分自然人納稅人與法人納稅人,但所得稅要區(qū)分.區(qū)別負(fù)稅人/代扣代繳人/稅收擔(dān)保人。征稅人是指代國家征收稅款的行政機(jī)構(gòu)，有國稅/地稅/海關(guān)/和其他代收機(jī)構(gòu)。,第三講財(cái)政收入,納稅地點(diǎn)有業(yè)務(wù)所在地納稅和公司所在地納稅。增值稅就在公司所在地納稅,而營業(yè)稅大多在業(yè)務(wù)所在地納稅.納稅時(shí)間有納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間/納稅期/納稅期限等規(guī)定。以增值稅為例,一般納稅人按月納稅,某企業(yè)1月1日發(fā)行的業(yè)務(wù),應(yīng)該在1月期滿后的2月10日前與1月發(fā)生的所有業(yè)務(wù)合并計(jì)算納稅.納稅環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)納稅/多環(huán)節(jié)納稅/普遍環(huán)節(jié)納稅等。,第三講財(cái)政收入,違法行為：行政性違章和危害稅收征管等十二項(xiàng)罪。包括違反稅務(wù)管理和稅款征收。違反稅務(wù)管理是指證帳票表方面的違章，一般定額罰款及處罰。只有虛開和偽造增值稅專用發(fā)票,可處以有期徒刑無期徒刑甚至死刑.違反稅款征收主要是指偷逃騙抗等一般實(shí)行倍數(shù)罰款，超過法定金額為移送司法機(jī)關(guān)處以有期無期甚至死刑.一般是三年以下或七年以下有期徒刑.,第三講財(cái)政收入,流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或非貨物經(jīng)營的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種總稱.流轉(zhuǎn)稅參與企業(yè)的價(jià)格分配.有增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅等.流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn):一以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象,稅源廣而且相對(duì)穩(wěn)定.二按價(jià)格或銷售量計(jì)稅,實(shí)行比例稅率或定額稅率,計(jì)算簡便.三無稅前扣除而且按價(jià)格計(jì)稅便于外部監(jiān)管,四是流轉(zhuǎn)稅通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁為間接稅,會(huì)影響價(jià)格穩(wěn)定.,第三講財(cái)政收入,我國流轉(zhuǎn)稅制度國內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)中的三稅一費(fèi)一附加。具體有增值稅/消費(fèi)稅/營業(yè)稅/教育費(fèi)附加/城建稅附加。對(duì)外貿(mào)易中關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅/泊稅。對(duì)貨物征收的主要有增值稅/消費(fèi)稅/關(guān)稅。可發(fā)生重疊征收。對(duì)非貨物征收的為營業(yè)稅。,第三講財(cái)政收入,我國增值稅對(duì)所有的貨物在所有的經(jīng)營環(huán)節(jié)征收。實(shí)行扣稅法征收，先按不含稅銷售額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅，再合并計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅為當(dāng)期應(yīng)納稅額。實(shí)行價(jià)外稅，國家規(guī)定按不含稅價(jià)格計(jì)稅，如果對(duì)小規(guī)模納稅人或消費(fèi)者含稅價(jià)銷售的價(jià)格要先分離再計(jì)算銷項(xiàng)稅。,第三講財(cái)政收入,增值稅實(shí)行按發(fā)票扣稅，購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，可扣稅，運(yùn)費(fèi)和收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資可按比率計(jì)算扣稅。增值稅稅率為17%，部份貨物按13%征收。增值稅納稅人不區(qū)分法人和自然人，規(guī)模較小的小規(guī)模納稅人，按4%或6%的征收率征稅，但不能扣進(jìn)項(xiàng)稅。,第三講財(cái)政收入,消費(fèi)稅對(duì)煙酒等十一種商品，在生產(chǎn)/加工/進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。大多數(shù)商品不征消費(fèi)稅，十一種商品在經(jīng)銷環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅計(jì)稅與增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)稅有相似性，都按不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)稅。價(jià)格中含了增值稅要先分離，不含消費(fèi)稅要先合并。十一種商品為：煙/酒/鞭炮/化裝品/護(hù)膚護(hù)發(fā)品/金銀珠寶首飾/汽油/柴油/汽車輪胎/小汽車/摩托車。大多數(shù)從價(jià)定率征收,黃酒啤酒從量征收，卷煙白酒從量從價(jià)復(fù)合征收。,第三講財(cái)政收入,營業(yè)稅是對(duì)部分非貨物經(jīng)營的應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的稅種。營業(yè)稅稅目有：交通運(yùn)輸業(yè)/建筑業(yè)/郵電業(yè)/文體業(yè)等四個(gè)低稅率稅目，稅率3%。金融業(yè)/服務(wù)業(yè)/無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓/不動(dòng)產(chǎn)銷售等四個(gè)稅目為5%娛樂業(yè)為20%營業(yè)稅按含稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅前可以扣除一些代收代墊代付費(fèi)用,也可以扣除一些聯(lián)營分包工程等收入.,第三講財(cái)政收入,關(guān)稅，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和行郵物品征收。有進(jìn)口稅出口稅過境關(guān)稅,也有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅.關(guān)稅是典型的涉外稅種.貨物關(guān)稅按進(jìn)出口關(guān)稅稅則適用稅率征收，進(jìn)口按到岸價(jià)計(jì)稅，完稅價(jià)格包括貨價(jià)和包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi).出口按離岸價(jià)計(jì)稅,只包括貨價(jià)和包裝費(fèi),出口計(jì)稅要價(jià)稅分離。行郵物品關(guān)稅按海關(guān)統(tǒng)一核定的價(jià)格計(jì)算，并對(duì)納稅人實(shí)行免稅額管理。關(guān)稅由海關(guān)按海關(guān)法和關(guān)稅條例征收，有更高的強(qiáng)制性。,第三講財(cái)政收入,流轉(zhuǎn)稅總述:我國流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)以增值稅為主體,消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅多稅種配套.增值稅和關(guān)稅是價(jià)外稅,消費(fèi)稅和營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅.增值稅為中央地方共享稅,消費(fèi)稅關(guān)稅為中央稅,營業(yè)稅為地方稅(鐵路銀行保險(xiǎn)除外)四大流轉(zhuǎn)稅都屬于從價(jià)稅,只有消費(fèi)稅有黃酒啤酒汽油柴油四個(gè)稅目從量征收,卷煙白酒兩個(gè)稅目從量從價(jià)復(fù)合征收.流轉(zhuǎn)稅制的改革主要是增值稅要擴(kuò)大征收范圍,要生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型,而消費(fèi)稅需要進(jìn)行稅目稅率調(diào)整.,第三講財(cái)政收入,所得稅:指以納稅人的收入所得為轉(zhuǎn)稅對(duì)象有稅種的總稱.國家通過所得稅參與企業(yè)的利潤分配和個(gè)人收入分配.具有社會(huì)功能.所得稅有分類征收和綜合征收兩種方法.我國企業(yè)和外企業(yè)所得稅綜合征收,但個(gè)人所得稅分類征收,源泉扣繳.所得稅的特點(diǎn):一以收入所得為征稅對(duì)象,具有很強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)功能.二,以凈收入為征稅對(duì)象有復(fù)雜的稅前扣除計(jì)稅復(fù)雜.三是直接稅不容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁.也不影響價(jià)格波動(dòng).四是征管較為復(fù)雜,容易發(fā)生偷逃稅,第三講財(cái)政收入,我國的所得稅制度我國的所得稅有個(gè)人所得稅/企業(yè)所得稅/外企業(yè)所得稅/農(nóng)業(yè)稅等。個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人取得的十一種收入分類征收。十一種收入是工薪/個(gè)體經(jīng)營/承包承租經(jīng)營/勞務(wù)/稿費(fèi)/租金/特許權(quán)費(fèi)/財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓/股息利息紅利/偶然收入/其它等。工薪收入稅前扣除800+3200元后計(jì)稅，按5-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。勞務(wù)收入稅前扣除800或20%后計(jì)稅，按20%稅率計(jì)稅，超過2萬加征5成，超過5萬加征10成。,第三講財(cái)政收入,企業(yè)得稅對(duì)企業(yè)和單位征收，全部收入合并計(jì)算總收入，扣除成本費(fèi)用損失后計(jì)算為應(yīng)納稅所得額后計(jì)稅。稅率為18-27-33%。企業(yè)所得稅按年納稅,分月季預(yù)繳.外企所得稅對(duì)外國企業(yè)和外商投資企業(yè)征收，計(jì)稅方面與企業(yè)所得稅相似，但有很多稅收優(yōu)惠政策，如特區(qū)和開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)15%，開放地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)24%。此外還有兩免三減政策,再投資退稅政策.,第三講財(cái)政收入,其他稅主要有資源稅行為稅財(cái)產(chǎn)稅等.資源稅主要對(duì)能源金屬非金屬和鹽,從量定額征收.還有耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅.財(cái)產(chǎn)稅主要有車般船使用稅和房產(chǎn)稅,我國未征收遺產(chǎn)稅.行為稅中有對(duì)合同證照帳冊征收的印花稅,對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)營征收的土地增值稅,對(duì)受讓房地產(chǎn)征的契稅等.,第三講財(cái)政收入,三，國債1，國債概念與特點(diǎn)公債,指公共債務(wù),是政府等公共組織為實(shí)現(xiàn)公共職能而承擔(dān)的債務(wù)。公債包括三種形式債務(wù)，對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)行債券，內(nèi)外借款，應(yīng)付義務(wù)。應(yīng)付義務(wù)包括政府為社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展而承擔(dān)的對(duì)社會(huì)特定時(shí)間必須支付的義務(wù)，構(gòu)成隱性負(fù)債。,第三講財(cái)政收入,隱性負(fù)債,在我國主要有三項(xiàng):國企老職工社會(huì)保障、國有銀行等金融機(jī)構(gòu)清算與補(bǔ)償、政府墊資工程。政府墊資工程指政府公共工程建設(shè)因資金短缺由施工方代墊建設(shè)費(fèi)用，又叫帶資承包工程。墊資工程是拖欠農(nóng)民工工資不能妥善解決的重要因素。中國農(nóng)民工維權(quán)成本調(diào)查報(bào)告“2004年農(nóng)民工被拖欠工資約1000億元。熊德明向總理討薪.,第三講財(cái)政收入,公債包括國債和地方公債。國債是主權(quán)國家中央政府承擔(dān)的債務(wù)。聯(lián)邦制度地方政府也可以成為獨(dú)立承債主體，可以形成地方公債。共和制度地方政府由中央政府任命，不成為獨(dú)立承債主體，一般不形成地方公債。我國要求各地方政府必須收支平衡，地方政府由于收入能力差而且國家轉(zhuǎn)移支付不足，造成地方政府發(fā)生隱性債務(wù)。,第三講財(cái)政收入,國債特點(diǎn)可以從信用形式與信用主體兩個(gè)方面來認(rèn)識(shí):國債作為一種債務(wù)收入，區(qū)別于其他財(cái)政收入形式，特別是區(qū)別于稅收，國債具有自愿性、償還性、靈活性。國債三性使國債具有較強(qiáng)的收入彈性，并且是臨時(shí)性收入，不能成為經(jīng)常性收入。只是財(cái)政收入的重要補(bǔ)充形式。,第三講財(cái)政收入,國債作為一種政府債務(wù)收入，與私債的本質(zhì)區(qū)別是發(fā)行依據(jù)和擔(dān)保物不同。國債與國家政權(quán)與國家信用相關(guān)。首先國債可以利用國家政權(quán)優(yōu)先發(fā)行甚至強(qiáng)制推銷。其次國債實(shí)際上由國家政權(quán)和信用擔(dān)保，具有遠(yuǎn)高于民間債務(wù)的信用。國債因?yàn)樨?cái)政信用擔(dān)保，信用優(yōu)越于民間債務(wù)，被社會(huì)稱為金邊債券。,第三講財(cái)政收入,國債產(chǎn)生與發(fā)展及條件：國債產(chǎn)生于原始社會(huì)末期。我國東周周郝王債臺(tái)高筑。古羅馬也有與奴隸貿(mào)易相聯(lián)系的戰(zhàn)爭借款。中國漫長的封建社會(huì)經(jīng)常都有國家債務(wù)記載，漢武帝討伐匈奴其息十之的借款。清末左宗棠征西借款和甲午戰(zhàn)爭息借商款，粵漢路借款和四國借款引起保路運(yùn)動(dòng)與辛亥革命。西方佛羅倫薩第一次發(fā)行政府債券并允許轉(zhuǎn)讓，1611年荷蘭阿姆斯特丹證券交易所主要交易國債券。,第三講財(cái)政收入,我國國民政府發(fā)行大量債券并由此引起財(cái)政與金融危機(jī)。49年后發(fā)行折實(shí)公債，屬于實(shí)物本位的國債，折實(shí)公債價(jià)值與當(dāng)時(shí)煤米布等主要商品價(jià)值掛鉤。我國六七十年代建立綜合性財(cái)政統(tǒng)一管理社會(huì)資金，一無外債二無內(nèi)債，80年恢復(fù)發(fā)行國債稱國庫券。在88年發(fā)行保值國債，按通脹率進(jìn)行補(bǔ)貼。目前國債已經(jīng)有一萬五千多億的國債余額。,第三講財(cái)政收入,國債的產(chǎn)生需要有四個(gè)條件：一商品貨幣經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)存在大量的剩余資金。二政府職能擴(kuò)大和臨時(shí)收入支付壓力。三證券市場與金融中介提高國債融資效率與成本。四民主制度與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建立與完善。,第三講財(cái)政收入,前資本主義的國債一般發(fā)生于王權(quán)衰微時(shí)期，財(cái)政收入能力下降，財(cái)政有收支缺口，而民間豪強(qiáng)勢力對(duì)王權(quán)的約束，限制對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。專制政權(quán)的國債歷史，大多與社會(huì)動(dòng)蕩相聯(lián)系。周郝王債臺(tái)高筑和清末因債亡國。法國資產(chǎn)階級(jí)大革命和俄國革命均與債務(wù)相關(guān)。,第三講財(cái)政收入,2，國債有三大功能一國債彌補(bǔ)財(cái)政赤字的功能。發(fā)行國債最初最原始的動(dòng)因就是彌補(bǔ)財(cái)政赤字。相對(duì)于稅收作為經(jīng)常性財(cái)政收，國債是重要的臨時(shí)性財(cái)政收入形式，臨時(shí)性國債與負(fù)債經(jīng)營有區(qū)別。由于國債具有很強(qiáng)的靈活性，決策上可以回避部份民主程序，國債具有很強(qiáng)彌補(bǔ)財(cái)政赤字的能力，政府可以比照赤字的規(guī)模安排國債的發(fā)行。,第三講財(cái)政收入,稅收有嚴(yán)格的民主與法律程序，財(cái)政盈余有規(guī)模限制，向央行透支和發(fā)行貨幣會(huì)引起通脹。發(fā)行國債沒有這些問題，國債動(dòng)員社會(huì)剩余資金，既不會(huì)引起通貨膨脹，也不會(huì)影響社會(huì)生產(chǎn)。國債有嗎啡效應(yīng)，容易引起赤字與國債的惡性循環(huán)。財(cái)政償債能力和社會(huì)剩余資金有限，突破社會(huì)應(yīng)債能力和財(cái)政償還能力，仍然會(huì)給社會(huì)造成麻煩。國民政府赤字與國債引起財(cái)政和金融破產(chǎn)，美國赤字與國債引起七十年代尼克松沖擊和滯漲。,第三講財(cái)政收入,二是籌集建設(shè)資金。經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，國家參與大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)形成大量赤字，發(fā)行國債籌集建設(shè)資金成為國債主要功能。國債如果單純彌補(bǔ)赤字稱赤字國債，如果是籌集建設(shè)資金稱建設(shè)公債。經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金仍然是臨時(shí)性財(cái)政收入，戰(zhàn)爭災(zāi)害與周期性政府投資都具有臨時(shí)性支出特征。相對(duì)應(yīng)的國債收入具有按周期性政府投資需要籌集建設(shè)資金的功能。,第三講財(cái)政收入,國債資金用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)有收益性，可以保證國債資金償還。也容易誘導(dǎo)政府基本建設(shè)沖動(dòng)，放松對(duì)赤字和國債控制。國債建設(shè)投資有兩種收益方式，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目收費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增加稅收。我國95年預(yù)算法規(guī)定，我國經(jīng)常性預(yù)算必須收支平衡，只有建設(shè)性預(yù)算可以出現(xiàn)赤字，并必須用國債進(jìn)行償付。我國國債主要是建設(shè)性公債。,第三講財(cái)政收入,三調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。國債引起社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生擠出效應(yīng)、貨幣效應(yīng)、收入效應(yīng)。國債資金首先產(chǎn)生貨幣效應(yīng)，即引起貨幣流通量變化.調(diào)節(jié)貨幣流通量。國債發(fā)行引起貨幣回籠，國債償還引起貨幣發(fā)行。短期國債調(diào)節(jié)貨幣流量功能最強(qiáng)，我國90年代發(fā)行央行融資券和現(xiàn)在發(fā)行央行票據(jù)，都屬于調(diào)節(jié)貨幣流通的短期國債。,第三講財(cái)政收入,國債產(chǎn)生收入效應(yīng)，即引起居民實(shí)際支配收入減少，進(jìn)而消費(fèi)減少，而國債資金主要用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，所以國債能調(diào)節(jié)積累與消費(fèi)比例。國債產(chǎn)生擠出效應(yīng)，即國債拉動(dòng)利率上升，引起民間消費(fèi)投資減少，由于民間消費(fèi)投資偏好與政府有差別，國債調(diào)節(jié)社會(huì)投資結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。但是，由于擠出效應(yīng)，國債資金投資對(duì)社會(huì)有效需求的影響最終是小于國債投資規(guī)模的。,第三講財(cái)政收入,，國債負(fù)擔(dān)與債務(wù)危機(jī)。國債必須控制在合理負(fù)擔(dān)限度內(nèi)，超過負(fù)擔(dān)限度必定造成社會(huì)資源代際配置不優(yōu)。即財(cái)政短期行為消耗未來資源，給后代子孫造成麻煩。兩種觀點(diǎn)的差異，國債臨時(shí)性收入觀點(diǎn)與政府負(fù)債經(jīng)營觀點(diǎn)。政府負(fù)債經(jīng)營思想明顯違背政府作為公益性政府組織的根本性質(zhì)，是錯(cuò)誤的。,第三講財(cái)政收入,國債規(guī)模有三種表現(xiàn)：一國債年度發(fā)行規(guī)模。二國債年度凈發(fā)行與凈償還規(guī)模，三國債累積規(guī)模。國債負(fù)擔(dān)及限度也有三種：一國債發(fā)行負(fù)擔(dān)，二國債償還負(fù)擔(dān)，三國債利稅負(fù)擔(dān)。此外還有國債平衡負(fù)擔(dān)。平衡負(fù)擔(dān)是指國債及投資影響社會(huì)信貸外匯和商品供求，發(fā)行國債需要考慮相關(guān)的信貸外匯與商品供求平衡。,第三講財(cái)政收入,國債發(fā)行負(fù)擔(dān)是指國債年度發(fā)行給社會(huì)造成的購買力的負(fù)擔(dān)。社會(huì)只能用生產(chǎn)和生活剩余資金進(jìn)行購買，國債發(fā)行必須在社會(huì)應(yīng)債能力與應(yīng)債主體結(jié)構(gòu)范圍之內(nèi)。否則會(huì)引起國債發(fā)行失敗，或強(qiáng)制推銷產(chǎn)生社會(huì)不良影響。,第三講財(cái)政收入,反映國債發(fā)行負(fù)擔(dān)主要有兩個(gè)指標(biāo)：國債負(fù)擔(dān)率(國債發(fā)行率)是國債發(fā)行占GDP的比重。社會(huì)剩余資金是GDP的一部份，社會(huì)國債購買需求也只是社會(huì)剩余資金的一部份。歐盟馬斯特里赫特條約規(guī)定歐盟成員國年度國債凈發(fā)行不得超過GDP3%。國債負(fù)擔(dān)率還可以用國債發(fā)行占社會(huì)儲(chǔ)蓄資金的比重來反映，國債占儲(chǔ)蓄的比重一般不得超過10.,第三講財(cái)政收入,第三講財(cái)政收入,反映國債償還負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是國債償還率,指國債年度還本付息額占財(cái)政收入的比重,由于財(cái)政資金有相當(dāng)一部份剛性支出,國債償還率必須控制在20%的限度內(nèi).超出限度后就會(huì)影響必要的財(cái)政支出甚至引起社會(huì)動(dòng)蕩.由于國債發(fā)行到償還有一個(gè)時(shí)間,所以國債負(fù)擔(dān)率上升到國債償還率負(fù)擔(dān)有一個(gè)時(shí)滯,誘導(dǎo)造成國債風(fēng)險(xiǎn)后置.,第三講財(cái)政收入,此外，相關(guān)指標(biāo)還有國債債務(wù)依存度.即國債發(fā)行額占財(cái)政支出的比重.反映財(cái)政支出在多大的程度上依賴于國債收入.國債債務(wù)依存度在國債上升期偏高,如果長期居然不下,就會(huì)導(dǎo)致國債發(fā)行率和國債償還率上升.,第三講財(cái)政收入,反映國債利稅負(fù)擔(dān)指標(biāo)是國債債務(wù)率和國債增長彈性.國債發(fā)行最終由民間上繳利稅來償還,屬于支出負(fù)擔(dān)代際間后置,所以國債必須要求國民經(jīng)濟(jì)整體一定規(guī)模及持續(xù)增長條件.國債債務(wù)率是指期間未償付國債余額占GDP的比重.歐盟馬斯特里赫特條約規(guī)定國債債務(wù)率不得超過GDP15%.國債增長彈性是國債增長率與GDP增長率之比,如果在1以內(nèi),國債債務(wù)率下降,如果超過1,國債債務(wù)率上升.國債增長彈性只是反映債務(wù)率的動(dòng)態(tài)指標(biāo).,第三講財(cái)政收入,債務(wù)危機(jī),指到期債務(wù)不能償還而引起的社會(huì)支付與社會(huì)金融經(jīng)濟(jì)甚至政治的動(dòng)蕩.國債到期不能償付引起債務(wù)危機(jī)可能性極大.拉美曾經(jīng)因?yàn)閭鶆?wù)失控造成嚴(yán)重債務(wù)危機(jī).拉美病主要病癥.我國有拉美化的趨勢.防止債務(wù)危機(jī)主要方法有四:一堅(jiān)持國債臨時(shí)性收入的指導(dǎo)思想,控制國債規(guī)模.二堅(jiān)持國債資金生產(chǎn)性使用,保證還本付息收入來源,三提高財(cái)政收入規(guī)模與財(cái)政支出彈性,四分散還款高峰期.,第三講財(cái)政收入,4,國債的分類與結(jié)構(gòu)國債種類可以分為國家債款和發(fā)行債券,可以分為內(nèi)債外債,可以分為可轉(zhuǎn)讓國債和不可轉(zhuǎn)讓國債,可以分為記帳式國債(上市交易)和憑證式國債(不上市交易).可以分為實(shí)物本位國債和貨幣本位國債.可以分為年金式國債和儲(chǔ)蓄式國債等等.,第三講財(cái)政收入,應(yīng)債主體結(jié)構(gòu)是指由國民收入在社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體間分配的結(jié)構(gòu)決定的,可以承購國債的社會(huì)資金分配結(jié)構(gòu).應(yīng)債結(jié)構(gòu)則是承購國債的社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體的結(jié)構(gòu),又稱持有者結(jié)構(gòu).應(yīng)債主體結(jié)構(gòu)的集中與分散,企業(yè)型與個(gè)人型,決定了國債制度設(shè)計(jì).,第三講財(cái)政收入,國債期限結(jié)構(gòu)指中長短期國債相互搭配.短期國債是指一年內(nèi)將到期償付的國債,形成財(cái)政即期支付壓力,應(yīng)該控制在國債余額的15%以內(nèi).我國國債以中長期國債為主,短期國債發(fā)行較少.短期國債發(fā)行有四大好處:一中長短期國債搭配有利于形成合理的期限結(jié)構(gòu).二有利于調(diào)節(jié)財(cái)政年度內(nèi)收支不平衡現(xiàn)象,三有利于適應(yīng)不同國債投資人的購買需求.四為調(diào)節(jié)貨幣流通提供調(diào)節(jié)工具.,第三講財(cái)政收入,5,國債發(fā)行與償還制度:國債發(fā)行指國債被承購人認(rèn)購的過程及制度安排.國債發(fā)行制度有三個(gè)關(guān)鍵問題,一是國債規(guī)模和面額,二是國債的價(jià)格和利率.三是承銷包銷制度.國債規(guī)模一般通過民主程序確定規(guī)模限度,在限度內(nèi)由政府自主確定.國債面額或最小申購交易單位要適應(yīng)應(yīng)債主體結(jié)構(gòu)要求.,第三講財(cái)政收入,國債無紙化發(fā)行改革,是指改變制作類似于鈔票的國債券面的方式,國債實(shí)行記帳式的發(fā)行或收付憑證式的發(fā)行制度改革.國債無紙化發(fā)行可以節(jié)省印制費(fèi)用及交易成本。但是無紙化發(fā)行交易對(duì)交易監(jiān)管技術(shù)和監(jiān)管制度有一定要求。我國曾發(fā)行多起銷售假國債的詐騙事件。最著名的是大連證券石雪24億國分券詐騙案.,第三講財(cái)政收入,國債有四種價(jià)格安排:折價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行面值發(fā)行時(shí)價(jià)發(fā)行.由于確定國債發(fā)行利率等條件,到開始發(fā)行有過程,與市場利率條件有差異,國債發(fā)行價(jià)格就需要有靈活性.國債面額發(fā)行是按國債面額價(jià)值為基礎(chǔ)確定發(fā)行價(jià)格,未來利息不從本金中扣減.到期需要還本付息償還.而折扣發(fā)行,則是按國債面額扣減到期利息率以后確定國債發(fā)行價(jià)格.到期只支付國債面額.而利息已經(jīng)在發(fā)行時(shí)進(jìn)行了扣減.,第三講財(cái)政收入,國債利率兩種形式:一本息比,二折扣利率.影響國債利率因素主要有:確保國債發(fā)行需要;國家財(cái)政支付能力;市場利率水平等.此外還需考慮國債品種,通脹因素,政策因素等.國債利率一般應(yīng)高于銀行居民儲(chǔ)蓄存款利率.稍低于民間債券利率.長期國債利率應(yīng)高于中短期國債利率.,第三講財(cái)政收入,發(fā)行方式:主要有固定收益出售,公募拍賣,連續(xù)經(jīng)銷,直接推銷和綜合方式.我國目前以固定收益出售和公募拍賣為主.固定收益是指國債的價(jià)格和利率都事先確定后進(jìn)行的國債銷售。公募拍賣則是指國債的價(jià)格利率和數(shù)量不確定，按實(shí)際競拍結(jié)果成交。連續(xù)經(jīng)銷則是設(shè)立國債銷售柜臺(tái)，不間斷銷售國債，按購買日起息的國債銷售。,第三講財(cái)政收入,國債還本付息制度有還本付息資金安排,還本方式,計(jì)息付息方式等.還本資付息資金安排有預(yù)算列支,盈余償還,新舊債調(diào)換和基金償還四種方式.其中基金償還方式較為可靠.還本兌付方式有一次兌付法,分次兌付法,買銷償還法和新舊債兌換法.分次兌付法又有抽簽，輪次，比例等確定兌付順序的方法。,第三講財(cái)政收入,買銷償還法是已經(jīng)發(fā)行的國債券通過政府在國債未到期之前購回國債了結(jié)國債債權(quán)債務(wù)關(guān)系的償還方式.買銷償還有三大意義.一是靈活選擇償還條件減少償付成本,二是平抑國債市場的價(jià)格,三是避免集中償還的勞務(wù)與費(fèi)用支出,但是,買銷償還對(duì)市場條件有較高的要求.,第三講財(cái)政收入,國債的計(jì)息付息方式有三種:一是按期分次定率計(jì)息付息,二是到期一次計(jì)息付息,三是分段計(jì)息付息法.年金式國債一般分段計(jì)息付息甚至只到一定年限后計(jì)息付息.功能相當(dāng)于年金,所以稱為年金國債.,第三講財(cái)政收入,國債市場就是國債集中交易的場所,包括發(fā)行市場和流通市場.包括有形的和無形的市場,有形市場包括柜臺(tái)市場,樓上市場和交易所市場.柜臺(tái)市場和樓上市場又叫場外市場。主要功能有三,一是集中發(fā)行功能,二是集中競價(jià)發(fā)行功能,三集交易變現(xiàn)功能.,第三講財(cái)政收入,國債發(fā)行市場指國債由財(cái)政部向證券承銷機(jī)構(gòu)或其他持有人銷售.又稱一級(jí)市場.我國實(shí)行一級(jí)自營商制度,指確定有信譽(yù)和規(guī)模的銀行等金融機(jī)構(gòu)直接從財(cái)政部國債發(fā)行司承購國債的制度.一級(jí)自營商拍買折扣后承購國債并向社會(huì)分銷.國債流通市場是指國債持有人之間的交易,又稱二級(jí)市場,二級(jí)市場交易是為一級(jí)市場服務(wù)的,但二級(jí)市場具有發(fā)現(xiàn)價(jià)格功能，二級(jí)市場不穩(wěn)定會(huì)對(duì)一級(jí)市場造成很大影響.,第三講財(cái)政收入,我國國債有交易所記帳式國債發(fā)行交易.也有銀行等金融機(jī)構(gòu)憑證式國債發(fā)行交易.目前只有現(xiàn)貨交易,國債期貨交易因?yàn)?5年327萬國與中經(jīng)開國債期貨事件而中止.20006年10月中國金融商品交易所成立.籌備推出包括股指期貨和國債期貨等金融產(chǎn)品的交易.11月財(cái)政部副部長樓繼偉再次警示沒有穩(wěn)定的國債收益率曲線,重開國債期貨無異于賭博,有巨大風(fēng)險(xiǎn).,第三講財(cái)政收入,國債回購交易指將來一定期按約定條件進(jìn)行相反交易的國債交易,包括正回購(先賣后回購)與逆回購(先買后贖回).過去實(shí)行國債抵押式回購,國債反復(fù)抵押甚至發(fā)生空單詐騙問題,如著名的95年遼國發(fā)高氏兄弟的國債詐騙案件.04年以券商和基金為主體的,接受企業(yè)國債委托理財(cái),再次發(fā)生嚴(yán)重違規(guī).證監(jiān)會(huì)發(fā)布買斷式回購交易規(guī)則,但目前兩種回購交易方式并存.,第三講財(cái)政收入,四,國有資產(chǎn)收入管理國有資產(chǎn)的概念:廣義的國有資產(chǎn)是指產(chǎn)權(quán)歸國家所有的各項(xiàng)資產(chǎn),包括國有經(jīng)營性資產(chǎn)/國有行政性資產(chǎn)/國有資源性資產(chǎn)等.狹義的國有資產(chǎn)僅指經(jīng)營性國有資產(chǎn),即國有企業(yè).經(jīng)營性國有資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)形式有國有獨(dú)資.國有控股和國有上市公司三類.稱三類國企.,第三講財(cái)政收入,國有資產(chǎn)普遍存在于社會(huì)主義和民主社會(huì)主義的國家.并不是社會(huì)主義國家特有的.北歐民主黨與法人陣英工黨執(zhí)政都實(shí)行國有化,美國近百家聯(lián)邦政府經(jīng)營管理的國企.國企在發(fā)達(dá)國家產(chǎn)生的原因有三:社會(huì)主義運(yùn)動(dòng),反壟斷需要,國家資本主義.國企管理也有一些問題如英國病,但北歐及法意等國家國企管理良好,與民主制度相結(jié)合,推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平外.也具有較高的效率.,第三講財(cái)政收入,哈耶克與極端自由主義:哈耶克在英國期間對(duì)英國工黨實(shí)行的國有化與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)提了嚴(yán)厲批評(píng)并著.現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué):主張將一切財(cái)產(chǎn)權(quán)明晰到個(gè)人名下,以提高交易的效率.我國國企改革受張維迎等人的極端自由主義經(jīng)濟(jì)思想主導(dǎo),嚴(yán)重影響社會(huì)公平,與社會(huì)主義的思想形成嚴(yán)重沖突.極端自由主義思想是反社會(huì)主義的.,第三講財(cái)政收入,我國國有資產(chǎn)形成.解放區(qū)公有資產(chǎn),沒收官僚資產(chǎn),和平贖買民族資本.財(cái)政投資和國有資產(chǎn)自身的積累是最主要的形成方式,目前已經(jīng)形成非常龐大的國有資產(chǎn).目前有國有及國有控股企業(yè)15萬戶，國企資產(chǎn)總額197萬億元.,第三講財(cái)政收入,委托代理理論源于科斯、伯利和米恩斯等人對(duì)企業(yè)內(nèi)生交易費(fèi)用的研究.該理論認(rèn)為委托人和代理人是一種權(quán)務(wù)與義務(wù)重新分析的利益代理關(guān)系.有四個(gè)最基本的內(nèi)容:委托人的利益取決于代理人的行為;代理人的行為取決于激勵(lì)的內(nèi)容與方式;委托人與代理人存在博弈關(guān)系;委托人與代理人存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象.郎咸平保姆論與國企改革理論.,第三講財(cái)政收入,各國國有資產(chǎn)管理有兩種模式:議會(huì)管理和政府代理管理,我國實(shí)行政府代理管理模式.國有資產(chǎn)是全民資產(chǎn).由人大授權(quán)政府代理管理.我國國有資產(chǎn)管理體制世實(shí)行條塊分割管理,劃分中央企業(yè)和地方企業(yè)分別由中央各部委和各級(jí)地方政府分級(jí)進(jìn)行管理.中央企業(yè)在國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后,實(shí)行國有行業(yè)控股公司管理,形成兩級(jí)委托代理管理.,第三講財(cái)政收入,我國長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),由財(cái)政與計(jì)委進(jìn)行項(xiàng)目和資金管理.長期實(shí)行國有國營,在80年代后嘗試產(chǎn)權(quán)形式的管理.即實(shí)行三分開管理:政府實(shí)行政企分開,國資監(jiān)督與經(jīng)營分離,資本經(jīng)營與生產(chǎn)經(jīng)營分離.同時(shí)國有產(chǎn)權(quán)與企業(yè)法人產(chǎn)權(quán),實(shí)行兩權(quán)分離管理.目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革,建立新三會(huì)(股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)),第三講財(cái)政收入,88年嘗試國有資產(chǎn)管理局的統(tǒng)一管理模式.2002年建立國有資產(chǎn)管理委員會(huì).國資委的監(jiān)管范圍是中央所屬企業(yè)(不含金融類企業(yè))的國有資產(chǎn),目前直接監(jiān)管的企業(yè)共有196家,截止2002年底資產(chǎn)總額達(dá)6.9萬億元所有者權(quán)益2.5萬億元國務(wù)院成立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)并頒布企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例，國有資產(chǎn)出資人制度基本確立。,第三講財(cái)政收入