總公司與分公司合并報表編制舉例

經典案例分析：總公司與分公司財務核算淺析編者按：根據(jù)企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，母子公司作為相互獨立的法人實體，各自獨立出具會計報表，在會計年度終了，分別視控制、共同控制和重大影響三種不同情況，分別采用成本法和權益法，確定是否納入合并范圍，對納入合并范圍的子公司會計報表，由母公司匯總，實行合并抵銷，最終形成合并會計報表。而作為不具有獨立法人資格的分公司，其業(yè)務如何進行財務核算，相關會計報表如何與納入總公司報表核算，并沒有相應的準則和制度來具體規(guī)范。編者根據(jù)對總分公司會計業(yè)務實質的理解和多年的實踐工作經驗，總結出一套總分公司會計業(yè)務核算和報表匯總的基礎理論，以饗讀者。 一、對總分公司會計業(yè)務實質的理解 由于分公司不是獨立法人實體，沒有注冊資本，從總分公司會計業(yè)務實質上來理解，相當于是總公司投出一塊營運資金由分公司來經營管理，分公司的任何一項經營業(yè)務就等于是總公司的會計業(yè)務，總公司撥付的營運資金，通過分公司的購銷業(yè)務分別形成不同形式的資產、收入、成本及費用，當期產生的利潤相當于增加了總公司對分公司的應收款，而當期產生的虧損相當于抵減了總公司對分公司的應收款。 二、相關案例分析： 總公司主營紡織品生產業(yè)務，2006年撥付營運資金160萬元在大連設立總公司分公司（以下簡稱分公司），主營總公司紡織品的出口。 （1）2006年總公司撥付營運資金160萬元給分公司時，總分公司應做以下帳務處理： 總公司帳務處理： 借：其他應收款-分公司1,600,000 貸：銀行存款1,600,000 分公司帳務處理： 借：銀行存款1,600,000 貸：其他應收款-分公司1,600,000 （2）2006年末分公司經過一年經營，由于建設初期費用支出較多，海外客戶業(yè)務訂單較少，當年形成虧損，當期利潤表顯示如下： 單位：人民幣元項目本年金額一、營業(yè)收入 850,000其中：主營業(yè)務收入850,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本730,000其他業(yè)務成本730,000營業(yè)稅金及附加銷售費用60,000管理費用100,000二、營業(yè)利潤-40,000三、利潤總額-40,000減：所得稅費用四、凈利潤-40,000根據(jù)2006年度分公司的利潤表，2006年底總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將40,000元作為抵減了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下： 借：主營業(yè)務成本730,000 管理費用100,000 銷售費用60,000 貸：主營業(yè)務收入850,000 其他應收款-分公司40,000 （3）2007年末，分公司由于海外市場開拓力度的不斷加強，客戶業(yè)務訂單逐漸增多，當年形成利潤，當期利潤表顯示如下： 項目本年金額一、營業(yè)收入 1,200,000其中：主營業(yè)務收入1,200,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本1,020,000其他業(yè)務成本1,020,000營業(yè)稅金及附加銷售費用70,000管理費用80,000二、營業(yè)利潤30,000三、利潤總額30,000減：所得稅費用四、凈利潤30,000 根據(jù)2007年度分公司的利潤表，2006年底總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將30,000元作為增加了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下： 借：主營業(yè)務成本1,020,000 管理費用70,000 銷售費用80,000 其他應收款-分公司30,000 貸：主營業(yè)務收入1,200,000 （4）2008年末，分公司由于全球金融危機的影響，外需放緩，客戶業(yè)務訂單大幅銳減，當年形成大幅虧損，當期利潤表顯示如下： 項目本年金額一、營業(yè)收入500,000其中：主營業(yè)務收入500,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本425,000其他業(yè)務成本425,000營業(yè)稅金及附加銷售費用60,000管理費用80,000二、營業(yè)利潤-65,000三、利潤總額-65,000減：所得稅費用四、凈利潤-65,000 根據(jù)2008年度分公司的利潤表，2008年末總公司帳面對大連公司利潤表進行了合并，將65,000元作為抵減了對大連公司的其他應收款。帳務處理如下： 借：主營業(yè)務成本425,000 管理費用80,000 銷售費用60,000 貸：主營業(yè)務收入500,000 其他應收款-分公司65,000 （5）2008年末，總公司由于2008年度全球金融危機的影響，外需放緩，多條生產線停產，公司決定實施業(yè)務轉型，積極調減經營機構，決定對大連公司進行撤銷處理，并對三年的帳務進清理，清理后只收回籌建期間的墊付營運資金1,500,000元，而其他應收帳款-分公司的累計余額1,525,000元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000）,對無法收回的資金25,000元作為壞帳進行處理： 借：銀行存款1,500,000 營業(yè)外支出25,000 貸：其他應收款-分公司1,525,000 三、總公司財務核算方法的總結 由此可以看出總分公司之間的會計核算業(yè)務并不復雜，主要涉及總分公司往來科目的調整和分公司利潤表的納入合并，當然實踐中業(yè)務不會想案例中這么清晰簡單，有可能涉及總公司之間的購銷業(yè)務，以及總分公司之間產生的費用的墊付業(yè)務。但不管業(yè)務如何變化，如何復雜，在內部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動核算，在報表合并方面只涉及利潤表的合并，而不存在象母子公司那樣復雜的各類業(yè)務內部交易之間的抵銷。（總公司帳務處理： 借：其他應收款-分公司1,600,000 貸：銀行存款1,600,000分公司帳務處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應收款-分公司1,600,000分公司利潤表項目本年金額一、營業(yè)收入850,000其中：主營業(yè)務收入850,000其他業(yè)務收入減：營業(yè)成本730,000其他業(yè)務成本730,000銷售費用60,000管理費用