財政學(xué)--稅收支出

稅,收,支,出,PPT制作：李學(xué)文PPT審核：鄭鎏PPT演講：黎璇資料搜集：戴鑫，劉宇曼，黃玉瑩,Taxexpenditure,規(guī)模變動,Taxexpenditure,支出內(nèi)容,國際比較,存在問題及對策,目錄,TITLEBAR,支出內(nèi)容-概念,泛指那些與正規(guī)稅制結(jié)構(gòu)相背離的特殊減免條款項(xiàng)目構(gòu)成的“稅收支出體系”。以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入。這是政府的一種間接性支出，屬于財政補(bǔ)貼性支出。,稅收支出的概念,TITLEBAR,支出內(nèi)容-分類,1、按照性質(zhì)分：消耗性支出和轉(zhuǎn)移性支出。消耗性支出：是政府用于購買商品和服務(wù)，以便向公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的支出。包括公共管理支出、科教文衛(wèi)支出、國防支出、投資性公共支出。轉(zhuǎn)移性支出：是公共部門無償?shù)貙⒁徊糠仲Y金的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給他人所形成的支出。主要包括財政安排的養(yǎng)老金支出、補(bǔ)貼支出、債務(wù)利息、失業(yè)救濟(jì)金支出等等2.、按其目的性來分類：預(yù)防性支出和創(chuàng)造性支出。前者主要包括國防、警察、法庭、監(jiān)獄與政府行政部門的支出；后者主要包括經(jīng)濟(jì)、文教、衛(wèi)生和社會福利等項(xiàng)目支出,稅收支出的分類,TITLEBAR,支出內(nèi)容-分類,3、按政府對其控制能力來分類：可控性支出和不可控性支出。前者可由政府部門根據(jù)每個預(yù)算年度的需要分別決定或加以增減的支出；后者根據(jù)現(xiàn)行法律和契約所必須進(jìn)行的支出，如失業(yè)救濟(jì)、債務(wù)利息等4、按其受益范圍來分類：一般利益支出和特殊利益支出。前者如國防、警察、司法、行政管理等支出；后者如教育、醫(yī)療、居民補(bǔ)貼、企業(yè)補(bǔ)貼債務(wù)利息等支出。,稅收支出的分類,規(guī)模變動,TITLEBAR,國際比較,TITLEBAR,國際比較,TITLEBAR,表1列出了七國集團(tuán)及其他國家的政府與私營部門規(guī)模和各國稅式支出報告中稅式支出項(xiàng)目的數(shù)量。我們可以看出政府規(guī)模和私營部門的規(guī)模密切相關(guān)。其中，美國有最小規(guī)模的政府和最大規(guī)模的私營部門，而荷蘭正好相反。,國際比較,TITLEBAR,國際比較-稅收支出的積極作用,TITLEBAR,鼓勵私營部門參與到社會經(jīng)濟(jì)活動中,促進(jìn)私人決策，減少以政府為中心進(jìn)行的決策,減少政府的管理責(zé)任。,國際比較-稅收支出的消極極作用,TITLEBAR,（1）僅僅鼓勵接受人從事他們必須從事的活動，從而減少了其從事其他活動的可能性，（2）縮小了稅基，限制了稅前扣除的范圍,（3）為濫用稅收豁免和減免提供了機(jī)會，因而使政府難于計劃稅收收入，4）增加了稅法的復(fù)雜性和實(shí)施成本，悶稅式支出項(xiàng)目缺乏可預(yù)見性，及對執(zhí)行項(xiàng)目的審批和監(jiān)督權(quán)限分配不清因而降低了政府行為的責(zé)任性，,5）那些處于社會最貧窮階層的非納稅人被排除在外，因而導(dǎo)致了整個政策體系的退化性。,七國集團(tuán)與其他國家均按其自己的方式編制稅式支出報告，導(dǎo)致每個國家的稅式支出報告都有其獨(dú)特的結(jié)構(gòu)。,由于各國政府對稅收基準(zhǔn)的定義，范圍、稅收類型及涉及的政府級別不同，不同國家稅式支出報告中稅式支出項(xiàng)目的數(shù)量也不相同。,盡管稅式支出項(xiàng)目的數(shù)量與經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)，但它對經(jīng)濟(jì)形勢的分析解釋作用非常有限。,稅式支出報告可以有效地提高一國的財政透明度。,盡管現(xiàn)在很難實(shí)現(xiàn)稅式支出報告的國際標(biāo)準(zhǔn)化，但稅式支出報告的基本標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架有助于發(fā)展中國家建立起自己的稅式支出制度，從而有效地推動這些國家財政預(yù)算透明度的提高。,國際比較結(jié)論,TITLEBAR,存在問題,TITLEBAR,存在問題,TITLEBAR,我國足以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系，雖現(xiàn)行稅制與國際接軌，但從主體稅種的收入看，所得稅收入占稅收總收入的比重偏低，近兩年來僅在2627.5之間波動，即20082009年分別為27.47和26.02流轉(zhuǎn)稅收入占稅收總收入的比重較高，近兩年來在5456.5之間波動，即2008年和2009年分別為54.87和56.3，其他稅收占稅收總收入的比重近兩年保持在17.7的水平。可見，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制并充分發(fā)揮著收入功能，在保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。,和諧社會從某種層面上理解應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相對平衡，與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)的一個富裕而公平的社會。從經(jīng)濟(jì)增長方式來看，我國的經(jīng)濟(jì)增長主要是依靠高投入和高消耗宋支撐的粗放型增長。盡管國家制定了許多稅收優(yōu)惠政策，來保障落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對弱勢群體如農(nóng)民工、下崗職工、殘疾人的就業(yè)和再就業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，但由于這些優(yōu)惠政策沒有得到嚴(yán)格和公正的執(zhí)行，使稅收的調(diào)控力度難以充分發(fā)揮。,存在問題,TITLEBAR,稅收立法遲后。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)逐步走向成熟以及對外開放程度的擴(kuò)大，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。我國現(xiàn)行稅收政策未能適應(yīng)這一要求作出相應(yīng)調(diào)整，稅負(fù)的不公平性矛盾日益突出，導(dǎo)致生產(chǎn)型增值稅出現(xiàn)重復(fù)征稅，個人所得稅的分類模式及不合理的費(fèi)用扣除制度的存在，對某些高耗能、高污染行業(yè)的社會責(zé)任缺乏認(rèn)定，沒有相應(yīng)的綠色環(huán)境稅收制度對其制約等，使我國的稅負(fù)有失公平性。稅收立法權(quán)配置不合理、立法方式不規(guī)范。在法治化水平較高的國家，稅收立法權(quán)一般通過憲法明確規(guī)定，或至少存在一個最高立法機(jī)構(gòu)通過的法律依據(jù)，其實(shí)際劃分由中央政府(國務(wù)院)通過頒布行政法規(guī)來加以規(guī)定。我國目前稅收授權(quán)立法比重過大，稅收立法權(quán)基本上由行政系統(tǒng)負(fù)責(zé)，真正由最高立法機(jī)關(guān)通過的寥寥無幾，這使我國整個稅法的實(shí)施對稅收行政執(zhí)行權(quán)依賴過大。,我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，使納稅人錯誤認(rèn)為偷逃稅即使被查處也有利可圖，在稅收執(zhí)法過程中，由于稅法立法技術(shù)含量低，內(nèi)容設(shè)定不嚴(yán)密漏洞較多，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，在現(xiàn)實(shí)工作中人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，引起稅收政策亂用，稅收減免無度嚴(yán)重流失。如根據(jù)中華人民共和國外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)可以享受基本稅15及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但我國一些地方政府卻實(shí)施“四免四減”，甚至優(yōu)惠到“十免十減”令人難以置信的地步。,解決方法,TITLEBAR,完善現(xiàn)行稅種制度增強(qiáng)稅收調(diào)控能力,合理劃分稅收征管權(quán)加強(qiáng)國地分級管理,完善征管體系加大稅收監(jiān)管力度,解決方法,TITLEBAR,完善現(xiàn)行稅種制度，增強(qiáng)稅收調(diào)控能力。一是改革所得稅制。改革個人所得稅制，改變分類個人所得稅制，建立綜合申報與分類扣除相結(jié)合的混合個人所得稅制。全面落實(shí)企業(yè)所得稅法，規(guī)范優(yōu)惠制度，強(qiáng)化征收管理，嚴(yán)防稅收流失。二是改革流轉(zhuǎn)稅制。以增值稅和消費(fèi)稅改革為重點(diǎn)，在全國范圍內(nèi)對現(xiàn)行增值稅納稅行業(yè)，加速實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，推行除個別行業(yè)(如金融業(yè))外的營業(yè)稅并入增值稅的稅制優(yōu)化改革，繼續(xù)完善消費(fèi)稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)能力。三是完善地方稅制。改革房產(chǎn)稅，調(diào)整車船稅，立法開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，為我國建立有利于規(guī)范地方政府行為的主體稅種，增強(qiáng)地方政府收入調(diào)控能力。四是設(shè)立特定目的稅。開設(shè)“農(nóng)業(yè)建設(shè)稅”等特定目的稅，合并現(xiàn)行征收的農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，為有效解決我國“三農(nóng)”問題，提供穩(wěn)定、長效的財力保障機(jī)制。,解決方法,TITLEBAR,合理劃分稅收征管權(quán)，加強(qiáng)國地分級管理堅持各稅各收的原則，全面調(diào)動國地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織收入的積極性，確保各項(xiàng)稅收應(yīng)收盡收。同時，加強(qiáng)國地兩部門之間協(xié)調(diào)，以及征管信息之間的相互交流，提高征管效率，堵塞稅收漏洞。如城市維護(hù)建稅，是按納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”稅額按一定比例所課的地方稅收，而增值稅、消費(fèi)稅是國稅部門負(fù)責(zé)征收，因此國稅部門有責(zé)任、有義務(wù)做好代征工作。,完善征管體系，加大稅收監(jiān)管力度,我國稅種中，個人所得稅是涉及納稅人最廣的稅種，征管量特別大，在改革個人所得稅制后，應(yīng)依據(jù)納稅人家庭人口、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況設(shè)立扣除項(xiàng)目，實(shí)施累進(jìn)稅率，全面推行收入申報制，完善個人收人信息監(jiān)控系統(tǒng)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，充分利用