模塊4 交易性金融資產(chǎn)

.,金融資產(chǎn),.,原材料包裝物低值易耗品固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款股權(quán)投資債券投資,請(qǐng)你比較一下兩組資產(chǎn)的異同點(diǎn),一、金融資產(chǎn)的定義和范圍,.,左邊：除無(wú)形資產(chǎn)之外，都是實(shí)物資產(chǎn),右邊：除現(xiàn)金之外，都是非實(shí)物資產(chǎn)，他們代表某一項(xiàng)權(quán)利,我們把這類(lèi)的資產(chǎn)稱(chēng)為金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。,.,4,1含義為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過(guò)這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入，或在轉(zhuǎn)讓時(shí)取得價(jià)差收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金。交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：（1）很容易變現(xiàn)；（2）持有時(shí)間較短.,一、交易性金融資產(chǎn)的含義,.,5,2、核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。3、核算內(nèi)容短期債券投資、短期股票投資和基金投資等。,.,6,1、取得時(shí)：確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)2、持有期間的股利或利息：確認(rèn)投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日：調(diào)整資產(chǎn)的帳面價(jià)值4、處置時(shí)：結(jié)平與該資產(chǎn)相關(guān)的所有記錄,（二）會(huì)計(jì)處理的步驟,.,7,初始投資成本=該項(xiàng)投資取得時(shí)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)-買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告發(fā)放(已到期)但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(債券利息),1、取得時(shí),取得成本(入賬價(jià)值),取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款,確認(rèn)資產(chǎn)的成本：公允價(jià)值,不計(jì)入”交易性金融資產(chǎn)-成本”科目的內(nèi)容:1.取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（應(yīng)收股利/應(yīng)收利息）2.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用。（投資收益）,.,交易性證券投資的初始計(jì)量,購(gòu)入(付款時(shí)入賬)借：交易性金融資產(chǎn)-債券/股票（成本）（取得時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金等（實(shí)際支付的價(jià)款）,.,如在取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到股利或利息時(shí)沖減已登記的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利,.,借：交易性金融資產(chǎn)-成本160000應(yīng)收股利4000投資收益1100貸：其他貨幣資金165100借：其他貨幣資金4000貸：應(yīng)收股利4000,練習(xí)：1月15日，購(gòu)入股票A20000股，每股成交價(jià)8.2元，其中0.2元為已宣告發(fā)放但為分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元，3月26日收到現(xiàn)金股利。,.,【單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：其他貨幣資金2834,.,【單選題】甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A.860萬(wàn)元B.840萬(wàn)元C.844萬(wàn)元D.848萬(wàn)元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4-1000.16840（萬(wàn)元）?！九袛囝}】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）（2009年）【答案】【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。,.,交易性金融資產(chǎn),2008年1月8日,甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。,（1）2008年1月8日，取得丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本2550應(yīng)收利息50投資收益30貸：其他貨幣資金2630（2）2008年2月5日，收到利息借：其他貨幣資金50貸：應(yīng)收利息50,.,14,借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益,2、持有期間的股利或利息,交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息,一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入.,.,【單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為4，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。（2009年）A.25B.40C.65D.80,.,【解析】A，2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20004%1/2-15=25（萬(wàn)元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：其他貨幣資金2115收到價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息：借：其他貨幣資金40貸：應(yīng)收利息40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息40（20004%1/2）貸：投資收益40,.,17,（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng),交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量：,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,.,【例題單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購(gòu)買(mǎi)乙公司股票100萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為（）萬(wàn)元。（2014年）A.802.5B.800C.1000D.1000.5,.,19,（1）借：其他貨幣資金等貸：交易性金融資產(chǎn)成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，也可能在借方）（2）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,4、出售交易性金融資產(chǎn),.,【單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司處置時(shí)對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去初始入賬成本就可確定出售時(shí)的投資收益。,.,【例題單選題】大方公司2014年2月28日購(gòu)入K公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款1238萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元；截至2014年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為1100萬(wàn)元，大方公司于2014年7月16日將其出售，收取價(jià)款1080萬(wàn)元，則大方公司處置該交易性金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)月?lián)p益的影響金額是（）萬(wàn)元。A.20B.70C.75D.30,.,【例題判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。（）（2014年）,.,【舉例】宏遠(yuǎn)公司于2013年10月3日用銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票1000萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為12.6元/股，購(gòu)入時(shí)M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠(yuǎn)公司另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2013年10月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述現(xiàn)金股利。2013年12月31日M公司股票收盤(pán)價(jià)為13.1元/股，2014年4月18日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，2014年5月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述股利。2014年6月30日M公司股票收盤(pán)價(jià)為11.5元/股，2014年7月9日宏遠(yuǎn)公司將上述股票全部出售，售價(jià)共計(jì)12400萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：,.,賬務(wù)處理,取得投資時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利,收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。,.,2013年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2013年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2013年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2013年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2014年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2014年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。,例題,.,甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2013年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2013年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）2013年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（4）2013年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000,例題,.,（5）2013年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）2014年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（7）2014年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1000000公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000,.,3、某公司從市場(chǎng)上購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：（1）2009年1月1日購(gòu)入某公司債券，共支付價(jià)款2050萬(wàn)元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2008年下半年的利息），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元，于2008年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；（2）該公司于2009年1月2日收到該債券2008年下半年的利息；（3）2009年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1990萬(wàn)元（不含利息）；（4）2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1980萬(wàn)元（不含利息）；（5）2010年1月2日，收到該債券2009年利息；（6）2010年3月31日，該公司將該債券以2010萬(wàn)元價(jià)格售出，款項(xiàng)已存入銀行。要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）。,.,【答案】（1）2009年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本2000應(yīng)收利息50（20005%6/12）投資收益10貸：其他貨幣資金2060（2）2009年1月2日借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2009年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50（4）2009年7月2日借：其他貨幣資金50貸：應(yīng)收利息50,.,（5）2009年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50（6）2010年1月2日借：其他貨幣資金50貸：應(yīng)收利息50（7）2010年3月31日借：應(yīng)收利息25貸：投資收益25借：其他貨幣資金2010交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20貸：交易性金融資產(chǎn)成本2000應(yīng)收利息25投資收益5借：投資收益20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20,.,4、207年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下：(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。,.,假定不考慮其