復(fù)式記賬法的起源.ppt

復(fù)式記賬法的起源中西方會(huì)計(jì)發(fā)展之比較,Contents,誕生背景,復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。,觀點(diǎn)爭(zhēng)議,羅馬起源說(shuō)代理關(guān)系,意大利起源說(shuō)Toscana說(shuō)Genova說(shuō)Lom-bardiai說(shuō)Veneto說(shuō),復(fù)式簿記最初叫意大利式借貸簿記法，是在意大利北部各城市為了適應(yīng)商人的需要自然發(fā)展起來(lái)的。目前保存下來(lái)的意大利最古老的會(huì)計(jì)賬簿，是由德國(guó)史學(xué)家西夫金發(fā)現(xiàn)的1211年佛羅倫薩銀行家的簿記。在賬簿中，按每個(gè)客戶的姓名開(kāi)立賬戶，用借貸上下連續(xù)的方式登記與顧客的各筆交易；各賬戶之間相互聯(lián)系，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，其上所出現(xiàn)的典型復(fù)式簿記記錄便是由單式簿記時(shí)代向復(fù)式簿記時(shí)代轉(zhuǎn)換的歷史表證。,記賬方法復(fù)式記賬對(duì)象除債權(quán)債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）記錄形式左借右貸賬戶對(duì)照式（兩側(cè)型賬戶）,記賬方法轉(zhuǎn)賬記賬對(duì)象僅限于債權(quán)債務(wù)人（人名賬戶）記錄形式敘述式（借貸上下連續(xù)登記）,記賬方法復(fù)式記賬對(duì)象除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）記錄形式賬戶式,發(fā)展歷程,佛羅倫薩式,熱那亞式,威尼斯式,盧卡帕喬利，現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父。他所著的數(shù)學(xué)大全，有一部分篇章是介紹復(fù)式簿記的，正是這一部分篇章，成為了最早出版的論述15世紀(jì)復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻(xiàn)，集中反映了到15世紀(jì)末期為止威尼斯的先進(jìn)簿記方法，從而有力地推動(dòng)了西式簿記的傳播和發(fā)展。,產(chǎn)生條件,資本主義工商業(yè)的發(fā)展,11世紀(jì)，西歐封建城市開(kāi)始發(fā)展，地中海是羅馬商業(yè)發(fā)展中不容忽視的地理因素。地中海區(qū)域的統(tǒng)一,海路通行的便利,大大彌補(bǔ)了陸路交通的不足之處,使古希臘與羅馬商業(yè)的勢(shì)力范圍逐步得到擴(kuò)展,最終使它們得以成為當(dāng)時(shí)歐、亞、非商品交易的中心。意大利由于其特殊的條件，占據(jù)領(lǐng)先地位。其原因：一是西羅馬帝國(guó)滅亡時(shí)，由于日耳曼人的破壞，西歐許多城市淪為廢墟，但意大利的城市文明卻保存下來(lái)了，意大利位于地中海國(guó)際貿(mào)易中心地位。二是十字軍東侵后，促進(jìn)了東西方貿(mào)易的交流，特別是確立了意大利中間貿(mào)易的壟斷地位。在貿(mào)易再次興起中占領(lǐng)先地位的是威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩等意大利城鎮(zhèn)，這些城鎮(zhèn)的商人們迅速地和拜占庭帝國(guó)以及巴格達(dá)、大馬士革和開(kāi)羅等強(qiáng)大的薩拉遜城市建立起繁榮的商業(yè)，為意大利城市積累了大量財(cái)富。,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，龐大的財(cái)產(chǎn)集中于一小撮人手里。到中世紀(jì)末期威尼斯城中的2000名貴族，每人都有27萬(wàn)到50萬(wàn)法郎的收人。佛羅倫薩的商業(yè)銀行家科奇摩美第奇，在1440年留下一份價(jià)值22.5萬(wàn)金佛羅林的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)比法蘭西所有皇族食邑的財(cái)產(chǎn)還要多。富有人集團(tuán)形成也最早,對(duì)財(cái)富的重視促使富有人集團(tuán)的思想與行為很迅速地反映在立法方面,并且很快把財(cái)產(chǎn)法的建立和簿記制度與方法結(jié)合起來(lái),使簿記制度、方法與技術(shù)都有了明顯的進(jìn)展。,在商業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，金融信用業(yè)也發(fā)生了一系列革新：社團(tuán)組織的方法上、代理和通信方面、保險(xiǎn)方面、付款方法上、匯兌、信貸、銀行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)制度等各方面。如1338年，佛羅倫薩有80家商號(hào)經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)和貨幣兌換，其業(yè)務(wù)幾乎涉及全部地中海和整個(gè)西方。14世紀(jì)后，佛羅倫薩成為歐洲最大的金融中心。信用業(yè)的發(fā)展并伴隨著利率的降低，又有力地促進(jìn)了工商業(yè)的繁榮。,斐波那契，生于公元1170年，卒于1240年，籍貫是比薩。他被人稱(chēng)作“比薩的列昂納多”。1202年，他撰寫(xiě)了珠算原理一書(shū)。他是第一個(gè)研究了印度和阿拉伯?dāng)?shù)學(xué)理論的歐洲人。他的父親被比薩的一家商業(yè)團(tuán)體聘任為外交領(lǐng)事，派駐地點(diǎn)相當(dāng)于今日的阿爾及利亞地區(qū)，列昂納多因此得以在一個(gè)阿拉伯老師的指導(dǎo)下研究數(shù)學(xué)。他還曾在埃及、敘利亞、希臘、西西里和普羅旺斯研究數(shù)學(xué)。,中世紀(jì)晚期的中國(guó),中世紀(jì)晚期的中國(guó),經(jīng)濟(jì)-自給自足為特征的封建小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)的主要目的不是為了交換，這就造成了農(nóng)業(yè)和手工業(yè)長(zhǎng)期處于低下、緩慢、分散的發(fā)展中。而商品經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)要求人民離開(kāi)土地，這沖擊了封建經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，并且威脅到了統(tǒng)治階級(jí)的利益。因此，封建統(tǒng)治者只有利用強(qiáng)大的政治力量將商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展劃定在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)，既不影響自然經(jīng)濟(jì)，也使得商品經(jīng)濟(jì)得以生存。政治-農(nóng)業(yè)是封建時(shí)期最重要的生產(chǎn)部門(mén)，各朝各代的統(tǒng)治者雖然對(duì)待商人的態(tài)度不同，但從總體上來(lái)說(shuō)，“重農(nóng)抑商”的政策始終處于支配地位，不斷地被統(tǒng)治者沿用。中央政權(quán)除了對(duì)主要日常用品進(jìn)行壟斷經(jīng)營(yíng)以外，還用其他的方式打擊商人。自秦起，歷史上各朝均有頒布賤商法令，如漢武帝時(shí)期向商賈、銷(xiāo)售商品的手工業(yè)者加重征收財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)商人的土地征稅，以及不允許商人的后代入仕等等。,中世紀(jì)晚期的中國(guó),文化-自戰(zhàn)國(guó)后期開(kāi)始，重農(nóng)抑商的思想在社會(huì)意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域中開(kāi)始占據(jù)主導(dǎo)地位，雖然到了明清時(shí)期有的思想家提出了不同的觀點(diǎn)，但是并沒(méi)有動(dòng)搖主流的經(jīng)濟(jì)思想。韓非將農(nóng)與本、工商與末聯(lián)系起來(lái)，提出了“農(nóng)本工商末”的口號(hào)，而且將工商業(yè)者稱(chēng)為“五蠢”之一，認(rèn)為工商業(yè)是威脅到王朝穩(wěn)定的人，從而主張“重本抑末”。這些思想恰好就是封建統(tǒng)治者需要的。受到階級(jí)意識(shí)等條件的限制，許多當(dāng)時(shí)的思想家也就是封建王朝重農(nóng)抑商政策的制定者，加上文人受到的教育就是“君子不言利”等鼓吹“重本抑末”的傳統(tǒng)思想，更加加重了社會(huì)對(duì)商業(yè)的輕視，因此我國(guó)古代歷史上沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)思想家，更何況是能夠?qū)?huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大作用的會(huì)計(jì)著作了。,復(fù)式記賬法思想在中國(guó)的發(fā)展,四腳賬,龍門(mén)賬,三角賬,復(fù)式記賬法思想在中國(guó)的發(fā)展,1、三角賬思想。三角賬又稱(chēng)為跛行賬，是我國(guó)復(fù)式記賬思想的萌芽，作為不完全復(fù)式記賬的最初形式，三角賬應(yīng)用的重點(diǎn)主要在流水賬上，即只注重債權(quán)債務(wù)的復(fù)式記賬，而對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及費(fèi)用項(xiàng)目的核算卻采用單式記賬核算，從而造成在總清簿的核算中不能進(jìn)行平衡計(jì)算，只能用期末盤(pán)存的辦法來(lái)計(jì)算當(dāng)期盈虧。2、龍門(mén)賬思想。明朝末年的山西商人傅山創(chuàng)造了龍門(mén)賬。龍門(mén)賬是從唐朝“四柱清冊(cè)”的思想發(fā)展而來(lái)的，龍門(mén)賬把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為“進(jìn)”“繳”“存”“該”四類(lèi)。這四個(gè)大的賬戶分類(lèi)，已經(jīng)基本涵蓋了當(dāng)時(shí)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分到“進(jìn)”項(xiàng)；支出的項(xiàng)目劃分到“繳”項(xiàng)；“存”項(xiàng)包括企業(yè)全部的存貨及對(duì)外的債權(quán)；“該”又稱(chēng)為“欠”或“除”，反映會(huì)計(jì)主體所接受的投資和對(duì)外的債務(wù)。在這四大類(lèi)賬戶下，又設(shè)置了明細(xì)賬戶，即相當(dāng)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)科目，這些明細(xì)賬戶記錄債權(quán)債務(wù)、資金往來(lái)結(jié)算、股東投入資本和盈余計(jì)算等內(nèi)容。,復(fù)式記賬法思想在中國(guó)的發(fā)展,3、四角賬是在龍門(mén)賬的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，之所以被稱(chēng)為“四角”，是相對(duì)于三角賬而言的，它突破了三角賬在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的處理上省略現(xiàn)金科目的做法，即與三角賬相比，增添了“一角”現(xiàn)金科目的反映。四角賬對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均實(shí)行“有來(lái)必有去，來(lái)去必相等”的原則來(lái)記載，這與現(xiàn)代的復(fù)式記賬原理“有借必有貸，借貸必相等”已完全一樣。記賬憑證也比三角賬和龍