企業(yè)所得稅匯繳實務.ppt

1、2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2011企業(yè)所得稅 匯繳實務,山東省稅務干部學校 黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,個人簡介,山東諸城人，濰坊市專業(yè)技術(shù)拔尖人才，山東稅校高級講師。 主講： 會計理論與實務、企業(yè)實務的會計稅收處理 會計與稅收差異、企業(yè)所得稅匯繳實務 稅務檢查方法及技巧,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,取長補短，共同提高,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,內(nèi)容提要,第一模塊 匯算清繳要點 第二模塊 附表1、附表3的填列與收入政策 第三模塊 附表2、3、 8 的填列與扣除政策 第四模塊 7、 9、

2、10、11的填列與資產(chǎn)處理政策,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,第一模塊 匯繳申報要點,一、匯繳注意事項,二、申報表體系,三、申報表填報,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,一、匯繳注意事項,國稅發(fā)200979號 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法,準確把握稅政 避免納稅風險, 匯算清繳定義及其范圍、期限,提供資料,填寫年度納稅申報表并辦理年度申報,依法自行計算年度應納稅所得額和應納稅額,結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款,期限：自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),匯算清繳的定義,范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的

3、納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。,納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。 對于審批、審核或備案的事項，應在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 匯算清繳報送的資料,納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料： 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； 財務報表； 備案事項相關(guān)資料； 總機

4、構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況； 委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表； 主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,將填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬等進行核對，審核賬賬、賬表是否一致。,01,重點審核,02,注意征管要求

5、,針對 “納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行，可編制審核底稿。,03, 匯算清繳的申報表審核,對審批、備案、優(yōu)惠條件等征管要求認真研讀，確保無誤。,核對賬表,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 審批備案事項,1.需辦理審批手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠政策的： 下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2.需辦理備案手續(xù)方可享受稅收優(yōu)惠政策的： （1）目前事后備案類優(yōu)惠項目包括國債利息收入免稅，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，證券投資基金從證券市場中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，證券投資基金管

6、理人運用基金買賣股票、債券的差價收入暫不征收企業(yè)所得稅，承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免稅。 （2）除上述審批項目和事后備案項目外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目均實行事前備案管理。 關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國家稅務總局 國稅發(fā)2008111號 稅收減免管理辦法（試行）國稅發(fā)2005129號 山東省國家稅務局、山東省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理方式問題的通知 魯國稅發(fā)200968號,1、符合條件的非營利組織的收入免稅 2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額 3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、

7、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除 4、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除 5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，免征、減征所得稅 6、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征所得稅 7、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征所得稅 8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅 9、小型微利企業(yè)20%稅率 10、高新技術(shù)企業(yè)15%稅率 11、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額 12、購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得稅額 13、固定資產(chǎn)加速折舊 14、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)二免三減半優(yōu)惠 15、重點軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計

8、企業(yè)低稅率優(yōu)惠 16、集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免稅及低稅率優(yōu)惠 17、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者的再投資退稅,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,3.審批備案操作,納稅人需要報經(jīng)稅務機關(guān)審批、備案的事項，應按有關(guān)程序、時限和要求及時報送審批和備案資料。 實行審批管理的企業(yè)所得稅涉稅事項，納稅人應及時提出申請并提交相應資料，經(jīng)具有審批權(quán)限的國稅機關(guān)審核批準后執(zhí)行。 實行事前備案管理的企業(yè)所得稅涉稅事項，納稅人應于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向國稅機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后執(zhí)行。 實行事后備案管理的企業(yè)所得稅涉稅事項，納稅人可按照稅收規(guī)定自行進行納稅調(diào)整，在年

9、度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管國稅機關(guān)備案。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 2011第34號公告,七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調(diào)減2011年度企業(yè)應納稅所得額。, 非居民企業(yè)所得稅管理,1、非居民企業(yè)納稅人認定和征管范圍 2、申報表 3、匯繳管理辦法及操作規(guī)程 4、源泉扣繳管理 5、收入所得類型及其確認和管理 6、承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理 7、

10、稅收協(xié)定 8、向非居民企業(yè)付匯稅務管理,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,非居民企業(yè)所得稅管理主要文件,總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知2008國稅發(fā)120號 總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知2009國稅函50號 總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通知2008國稅函801號 總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知2008國稅函301號 總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)【2009】3號 關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知 國稅發(fā)20096號 總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知國稅發(fā)

11、【2009】11號 總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函【2009】698號 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法總局令第19號 關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告總局公告2011年第24號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 關(guān)聯(lián)交易特別納稅調(diào)整,關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知 國稅發(fā)20092號 1、關(guān)聯(lián)申報 2、同期資料管理 3、轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。 4、法律責任,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃

12、世波,企業(yè)年度納稅申報表主表,附表一：收入明細表,附表二：成本費用明細表,附表三：納稅調(diào)整項目明細表,附表四：彌補虧損明細表,附表六：境外所得稅抵免計算明細表,附表五：稅收優(yōu)惠明細表,附表七：公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表,附表八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表,附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細表,附表十：資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表,附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細表,二、申報表體系國稅發(fā)2008101號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,三、申報表填報, 適用范圍 本表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。 填報依據(jù) 1、 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例

13、的規(guī)定計算數(shù)據(jù)填報。 2、依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等計算的企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)填報。 3、依據(jù)本企業(yè)納稅申報表及相關(guān)附表數(shù)據(jù)填報。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 填報順序,1.首先填寫附表之附表: 附11：股權(quán)投資所得明細表對應附3：納稅調(diào)整明細表 附10：減值準備調(diào)整明細表對應附3：納稅調(diào)整明細表 附9：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整表對應附3：納稅調(diào)整明細表 附8：廣告費納稅調(diào)整表對應附3：納稅調(diào)整明細表 附7：以公允價值調(diào)整明細表對應附3：納稅調(diào)整明細表 附6：境外所得抵免表：對應附3：（調(diào)減） 對應主表：應納稅或抵免稅額（稅） 附5：稅收優(yōu)惠表：對應附3：納稅調(diào)整明細表（稅基）

14、 對應主表：減免稅或抵免稅額（稅）,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2.其次填寫主表之附表： 附4企業(yè)所得稅彌補虧損明細表： 對應主表24行 附3納稅調(diào)整明細表， 對應主表14/15行 附2成本費用明細表 直接對應主表（會計口徑） 附1收入明細表 直接對應主表（會計口徑） 3.最后填寫主表。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 填報說明,表頭項目 表體項目 行次說明及表內(nèi)、表間關(guān)系 4. 部分項目的填報口徑,1、利潤總額的計算 2、應納稅所得額的計算 3、應納稅額的計算 4、附列資料,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,表頭項目,1、稅款所屬期間 2、納稅人

15、名稱 3、納稅人識別號,1、正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日； 2、納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月日至同年12月31日； 3、納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末； 4、納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末。,填報稅務登記證所載納稅人的全稱。,填報稅務機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,表體項目,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世

16、波,行次說明及表內(nèi)、表間關(guān)系,4.部分項目的年度申報口徑,總局公告2011年第29號 關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。 對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。 小型微利企業(yè)所得稅管理辦法（試行） 魯國稅發(fā)【2009】19號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 關(guān)于查增應納稅所得額申報口徑,根據(jù)國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損，填報附表四

17、“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調(diào)增應納稅所得額所屬年度行次。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,關(guān)于利息和保費減計收入申報口徑,根據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財稅20104號）規(guī)定，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第8行“2、其他”。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,提醒：申報口徑的其他特殊規(guī)定,國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號） （2）允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準備金

18、，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表”填報口徑不變。 （3）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損年度的相應行次。 （4）企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應列次。不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用

19、，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應行次。 （5）確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細表”“一、免稅收入”第5行“4、其他”。 （6）企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。 （7）企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當

20、期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,5.稅會差異處理原則, 征管法：第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 所得稅法：第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政

21、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 國稅函2010148號 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,申報表填列,收入概述,差異調(diào)整,商品銷售 提供勞務 讓渡資產(chǎn)使用權(quán),收入總額 不征稅收入 免稅收入 減計收入,確認計量,第二模塊 附表1、附表3、7的填列與收入政策,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,附表1 收入明細表 該表并不全面反映收入總額，僅反映銷售

22、（營業(yè)）收入【含視同銷售】和營業(yè)外收入，不包括利息收入、投資收益、公允價值變動收益，也不反映不征稅收入、免稅收入、減記收入等優(yōu)惠情況。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,一、收入概述, 稅法意義上的收入 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 1.銷售貨物收入；2.提供勞務收入； 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5.利息收入；6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費收入；8.接受捐贈收入； 9.其他收入。 稅法的收入總額是基于資產(chǎn)負債觀的收入總額。 收入或所得期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)分配受資,收入總額并不一定都納稅,但任何收入不納稅都需要

23、有法律依據(jù),2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,會計和稅法收入構(gòu)成對比,收入,利得,視同銷售,免稅收入,應稅收入,遞延收益,不征稅收入,減記收入,不確認收益,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,收益在會計報告和所得稅申報表中列報對比,主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 公允價值變動損益 營業(yè)外收入 資本公積,營業(yè)收入：附表1 投資收益：主表、附表6 公允價值變動收益：附表7、3 營業(yè)外收入：附表1 不征稅、免稅、減計收入：附表5、3,收 入,利 得,視同銷售,納稅調(diào)整,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 稅法上的收入形式,法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形

24、式從各種來源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 條例13條規(guī)定企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 稅法上的收入內(nèi)容及確認,銷售貨物收入； 是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。包括收入時間的確認和收入金額的確認兩個方面 收入時間的

25、確認 國稅函2008875號 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc 會計5條，稅法4條，稅法不考慮經(jīng)濟利益收回的可能性。因該原因產(chǎn)生的差異屬于其他視同銷售。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例1：甲企業(yè)2011年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)，市價1000萬元，成本800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè)2011年12月10日發(fā)生火災，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年很可能無法收回貨款。 會計處理：根據(jù)會計準則規(guī)定可以暫時不確認收入。 借：發(fā)出商品 800 貸：庫存商品 800 借：應收賬款 170 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 稅收處理：確認銷

26、售收入1000萬元，作納稅調(diào)增 附表1第16行 第13行附表三第2行第3列； 確認銷售成本800萬元，作納稅調(diào)減。 附表2第12行附表三第21行第4列。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 收入金額的確認方法,初始計量：按已收或應收的合同或協(xié)議金額確認；遞延收款方式下特殊處理。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 特殊收入的確認, 以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 會計處理：對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過3年），其實質(zhì)相當

27、于企業(yè)向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。（形成暫時性差異，在附表三5行調(diào)整）,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過十二個月的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞

28、務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 提供勞務收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工和其他勞務服務活動取得的收入。 不跨年度勞務收入規(guī)定一致： 采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認收入，確認標準同商品銷售。 跨年度的勞務收入的差異： 會計和所得稅法均要考慮交易結(jié)果能否可靠估計。 國稅函2008875號,收

29、入的金額可靠計量； 交易的完工進度可靠確認； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,交易結(jié)果能夠可靠估計的,會計和所得稅規(guī)定一致，均按完工進度法確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的 會計上根據(jù)已發(fā)生的成本是否能夠得到補償來確認收入及成本，所得稅未做明確規(guī)定(按完成的工作量?)。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例3,甲公司2010年5月承攬一項3年期勞務，合同總金額為60萬元，預計總成本40萬元。 2010年底，預收客戶款項30萬元，當年實際發(fā)生成本16萬元。 2011年底，實際累計發(fā)生成本36萬元。因客戶發(fā)生意外困

30、難，估計剩余款項難以收回。 2012年4月，勞務全部完工。收到剩余款項30萬元。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)（轉(zhuǎn)讓收益）等所取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（持有收益） 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。 利息收入； 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約

31、定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 （差異） 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財稅2008121號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 租金收入； 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（差異） 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函201079號：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國

32、境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 特許權(quán)使用費收入； 是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，應當按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 （差異）,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 國稅函200998號 三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年

33、度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 接受捐贈收入； 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，應當在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。（準則與會計制度的區(qū)別）（見附表三3行） 其他收入。 是指企業(yè)取得的除上述八項收入以外的一切收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波

34、,二、 不征稅收入, 財政撥款 是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,1. 先征后返的企業(yè)所得稅 二、企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。財稅200780號 2.關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問

35、題的通知財稅2008151號 3.關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅200987號 財稅201170號 4. 政策性搬遷及處置收入【收入與重置支出的余額納稅，5年的規(guī)定】國稅函2009118號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？ 答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按

36、照企業(yè)會計準則第16號政府補助進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第16號政府補助等會計準則進行處理。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,三、 免稅收入,附表五第2、3、4行=附表三第15行第4列主表第17行 國債利息收入；地方債利息收入財稅（2011）76號 條例第82條規(guī)定國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （83條）是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的

37、投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 注：2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 （財稅【2009】69號 （三）符合條件的非營利組織的收入,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,四、減計收入,法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 （條例第99條）減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原

38、材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 資源綜合利用目錄.doc 附表五第7行=附表三第16行第4列主表第18行,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,五、收入的差異及調(diào)整（附表1、3）,（一）視同銷售（附表一13行附表三2行） 視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的行為。 1.非貨幣性交易視同銷售收入 2.貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入 3.其他視同銷售收入,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,1.“非貨幣性交易視同銷售收入”：,附表1第14行 填報納稅人發(fā)生

39、非貨幣性交易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入。納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度已確認的非貨幣性交易損益的，直接填報非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價值與已確認的非貨幣交易收益的差額。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,非貨幣性資產(chǎn)交換的處理,一是對換入資產(chǎn)的計量，即會計入賬價值和稅收的計稅基礎(chǔ)。 準則：換入資產(chǎn)的入賬價值既可以以公允價值和相關(guān)稅費入賬，也可以以換出資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費入賬； 條例：按公允價值和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 二是對換出資產(chǎn)的處理準則：具有商業(yè)實質(zhì)確認損益，否則不確認損益；條例：視同銷售。,換入資產(chǎn)公允價值,換出資產(chǎn)公允價值

40、,換出資產(chǎn)賬面價值,相關(guān)稅費,差額計入當期損益,補價,具有商業(yè)實質(zhì),不具有交易實質(zhì),換入資產(chǎn)成本,公允價,置換法,銷售,成本,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,非貨幣性資產(chǎn)交換差異小結(jié), 執(zhí)行新準則企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 對換出資產(chǎn)，會計上確認收入或利得，所得稅確認銷售或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不考慮視同銷售問題。差異主要在于非貨幣性資產(chǎn)的會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不同，而由此造成最終確認所得的不同。 對換入資產(chǎn)，會計上按其公允價值入賬。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例4,甲以其2008年購入的某設(shè)備換取乙的產(chǎn)品作為原材料，設(shè)備原值100萬

41、元，已提折舊40萬元，已提減值準備15萬元，現(xiàn)公允價值58.5萬元。乙的產(chǎn)品成本45萬元，公允價值58.5萬元（含增值稅）。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,甲的會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 45萬 固定資產(chǎn)減值準備 15萬 累計折舊 40萬 貸：固定資產(chǎn) 100萬 借：原材料 50萬 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8.5萬 貸：固定資產(chǎn)清理 45萬 應交稅費未交增值稅 58.5/(1+4%)4%/2 = 1.22萬 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得12.28 萬 所得稅處理： 處置所得58.5 計稅基礎(chǔ)（100 40）-1.22 = -2.72萬 納稅調(diào)整金額= -12.28-2.

42、72= -15萬。其實質(zhì)為減值準備轉(zhuǎn)銷的調(diào)整。 附表10第 9行：第2列填列15萬，第5列填列-15萬。附表三第51行第4列填15萬。 因會計已全部確認銷售，所以在視同銷售中不再調(diào)整。,注意新增值稅變化的影響,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 執(zhí)行新準則的企業(yè)發(fā)生的不能確認銷售的非貨幣性資產(chǎn)交換,會計上不確認銷售，按換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的稅費加支付的補價減收到的補價作為換入資產(chǎn)的成本。 所得稅上應確認銷售所得，應納稅調(diào)整。 換出資產(chǎn)的公允價值- 計稅基礎(chǔ)-相關(guān)稅費 同時，換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應按其公允價值確定。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例5：假設(shè)上例為固定

43、資產(chǎn)互換，公允價值為58.5萬元，不具有商業(yè)實質(zhì) 甲：借:固定資產(chǎn) 46.22萬 貸：固定資產(chǎn)清理 45萬 應交稅費未交增值稅 1.22萬 所得稅應視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，確認所得-2.72萬元， 附表1第14行填列視同銷售收入 58.5萬，同時填列附表3第2行第3列 附表2第13行填列視同銷售成本45萬，【按會計賬面價值】 附表3第21行填列視同銷售成本45萬元，第40行填列1.22萬元。 【以上合計為調(diào)增12.28萬元】 附表10第 9行：第2列填列15萬，第5列填列-15萬。附表三第51行第4列填15萬。 【以上合計為調(diào)減2.72萬元】 同時換入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為58.5萬元，在以后計提折舊、處

44、置資產(chǎn)時納稅調(diào)減合計為12.28萬元。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,執(zhí)行會計制度的企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換,不涉及補價及支付補價時： 會計上不確認銷售，所得稅視同銷售處理，應納稅調(diào)整。 換出資產(chǎn)的公允價值- 計稅基礎(chǔ)-相關(guān)稅費 同時，換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應按其公允價值確定。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 收到補價時 會計上確認補價部分所得 計入營業(yè)外收入。 例6： 借:換入資產(chǎn) 5. 6 應交稅費 1.36 銀行存款 2.34 貸: 換出資產(chǎn) 7 應交稅費 1.7 營業(yè)外收入 0.6,公允11.7萬 成本7萬,公允9.36萬,補價2.34,賣掉1/5, 所得

45、2-1.4,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,納稅調(diào)整,附表1第14行填列視同銷售收入 10-0.6= 9.4萬，同時填列附表3第2行 附表1第20行填列0.6萬， 附表2第13行填列視同銷售成本7萬，【按會計賬面余額】 附表3第21行填列視同銷售成本7萬元， 同時換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8萬元，與賬面價值5.6萬的差異2.4萬元以后處置換入資產(chǎn)時納稅調(diào)減。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入 填報納稅人將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入。 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所

46、得稅處理問題的通知.doc 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。國稅函2010148號,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈，應分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)與捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。 例7：某藥廠以藥品一批，用于無償贈送地震災區(qū)。藥品成本80萬元，公允價值100萬元。 會計處理： 借：營業(yè)外支出 970000 貸；庫存商品

47、 800000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）170000 所得稅處理： （A）視同銷售收入100萬元，填入企業(yè)所得稅納稅申報表附表一第15行、附表三第2行。 （B）視同銷售成本80萬元，填入企業(yè)所得稅納稅申報表附表二第14行、附表三第21行。 （C）捐贈支出97萬元，填入企業(yè)所得稅納稅申報表附表二第23行、附表三28行，按捐贈支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)用于債務重組，應分解為按公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)與抵債兩項業(yè)務進行所得稅處理。,例8：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款130萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺設(shè)備抵頂債務。設(shè)備原值10

48、0萬元，已提折舊30萬元，公允價值90萬元。 債務人的會計處理： 首先將抵債固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 700000 借：累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 然后作固定資產(chǎn)抵債的賬務處理： 借：應付賬款 1300000 貸：固定資產(chǎn)清理 700000 資本公積 600000 （制度，調(diào)增） 營業(yè)外收入處置利得 200000 債務重組利得 400000 （準則，不調(diào)整）,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,執(zhí)行會計制度的債務人的所得稅處理： （A）視同銷售收入90萬元，填入企業(yè)所得稅納稅申報表附表一第15行、附表三第2行。 （B）視同銷售成本70萬元，填入企業(yè)

49、所得稅納稅申報表附表二第14 、附表三第21行。 （C）債務重組所得：130-90=40萬元，填入企業(yè)所得稅納稅申報表附表三第19行。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 接受捐贈,執(zhí)行新準則的企業(yè)，計入營業(yè)外收入，不需要納稅調(diào)整； 不執(zhí)行新準則的企業(yè)，計入資本公積，應將接受捐贈金額進行納稅調(diào)整增加。 （附表三3行） 5年納稅？ 關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 國稅函2008264號 企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度

50、的應納稅所得額。 關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務總局公告2010年第19號 一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,總局公告2010年第19號解讀,（1）新法實施前已按5年遞延計入收入的可執(zhí)行到期國稅函2008264號關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓

51、所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。 國稅函200998號 二、關(guān)于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,（2）2008年起按遞延方式計入所得額的，2010年尚未計入所得的部分一次性計入所得征稅。 （3）可以遞延確認收入納稅的四個政策規(guī)定（政策性搬遷收入、債務重組收入、中國境內(nèi)與境外之間的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易和廣西合山煤業(yè)） （4）非貨幣收入應按企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定納稅公允價值

52、（5）施行日期自發(fā)布之日二一年十月二十七日起30日后施行。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入暫時性差異 ：附表三第5行,以分期收款銷售銷售貨物 條例：按合同約定日期 準則：具有融資性質(zhì)，發(fā)出時按公允價確認收入，合同價與公允價的差額按實際利率法攤銷，沖財務費用。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例9：某公司于2010年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為100萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為80萬元，增值稅率17%。該應收款項的收取時間較長，相當于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應按80

53、萬元確認收入，合同價格100萬元與80萬元的差額應當作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算得出年金20萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值80萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應收款項的實際利率。該筆應收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應收款項的攤余成本；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當期應沖減的財務費用。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,每期計入財務費用的金額如下表所示。 財務費用和已收本金計算表單位：元,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,所得稅規(guī)定,條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可

54、以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 按上例，每年所得稅確認收入20萬元。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,差異分析,會計按現(xiàn)銷或公允價值一次性確認收入，差額作為未實現(xiàn)融資收益，分期沖減財務費用；同時一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 。所得稅則按收款日期分期確認收入，不認可未實現(xiàn)融資收益及其攤銷。 所以每年均需納稅調(diào)整。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,（1）第1年會計所得大于所得稅所得，應納稅調(diào)減；同時會計沖減的財務費用在所得稅上不予認可，同樣需納稅調(diào)減。 納稅調(diào)整金額=（所得稅收入-成本）-（會計收入-會計成本）-當期

55、會計沖減的財務費用 （2）以后各年 會計上不確認收入，只沖減財務費用。所得稅仍應確認收入。 納稅調(diào)整金額= （所得稅收入-成本）-當期會計沖減的財務費用,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,持續(xù)時間超過12月的收入確認,會計與所得稅均考慮勞務結(jié)果能否可靠估計，能夠可靠估計的按完工進度法確認收入和成本。 差異仍在于稅法不考慮經(jīng)濟利益收回的可能性。 按收付實現(xiàn)制確認收入 稅收對流轉(zhuǎn)稅返還、補貼收入按收付實現(xiàn)制；會計上按權(quán)責發(fā)生制；,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認,利息條例：按合同日期確認； 準則：按實際利

56、率法確認； 企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。 財稅200780號財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 特許權(quán)使用費 條例：按合同日期確認； 準則 ：按合同收費時間方法計算確認； 一次性收取的使用費問題 租金收入 條例：按合同日期確認； 準則：經(jīng)營租賃按直線法確認損益。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,一次性收取使用費（租金

57、）,會計上，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例10：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，一次性支付使用費350000元，甲公司需要提供后續(xù)服務。 解析： 此項交易會計上分次確認收入，賬務處理為： 借：銀行存款350000 貸：預收賬款350000 借：預收賬款 70000 貸：其他業(yè)務收入 70000

58、會計按照轉(zhuǎn)讓期分5年確認收入，每年確認收入70000（3500005）元，而按所得稅規(guī)定應確認收入35萬元，當年調(diào)增應納稅所得額280000（35000070000）元。以后4年分別調(diào)減應納稅所得額70000元。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,例11：租金收入的確認差異,2011年， 甲公司租入乙公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2011年9月1日開始至2013年8月31日止，租金共24萬元，合同約定 租賃開始日甲公司支付12萬元租賃費，租賃期結(jié)束時再支付另外的12萬元。,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,確認收入12萬元,確認收入12萬

59、元,確認收入4萬元,確認收入12萬元,確認收入8萬元,會計,稅收,2011年 9月,2012年,2013年8月,2011年調(diào)增 12-4=8萬元,2012年調(diào)減 0-12=-12萬元,2013年調(diào)增 12-8=4萬元,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波, 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益【附表3第6行】,條例：對初始投資成本確認，以公允價和相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 準則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽的不調(diào)整，負商譽的調(diào)整，計入當期損益； 會計制度：正商譽的攤銷，計入當期損益；,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益【附表3第7行】,條例：被投資企業(yè)作利潤分配時確認收入實現(xiàn)； 會計：按權(quán)益法核算的，按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益。 申報：當年調(diào)減以后調(diào)增,2020/11/1,歡迎指正，山東稅校黃世波,（6）特殊重組非同一控制下免稅改組,關(guān)于企業(yè)重