《財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論》PPT課件.ppt

1、,財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論,課程提示,教學(xué)內(nèi)容,參考書目,案例分析,測試題,本章小結(jié),退 出,案例導(dǎo)入, 對財(cái)務(wù)會計(jì)來說，21世紀(jì)的開始，是一個不吉祥的年代。先是2001年11月18日美國能源巨頭安然公司（Enron）曝光了超過12億美元的假帳；其后，2002年6月，美國第二大長途電話公司世界通信（Worldcom）又公開承認(rèn)它在2000年一年中，通過將大量的收益支出（本應(yīng)費(fèi)用化）轉(zhuǎn)列為資本支出（資本化為資產(chǎn)），虛增了38億美元的收入和16億美元的利潤，成為美國歷史上利潤造假的最大案件；時隔幾天，2002年6月28日，又傳出了全球最大的復(fù)印機(jī)制造商，被認(rèn)為全美最可信賴的50家公司之一的施樂（Xerox

2、），從1997年起，在四年內(nèi)，共虛報收入60億，虛增利潤14億。與此同時，作為五大之一的安達(dá)信會計(jì)公司由于涉及安然和世界通信財(cái)務(wù)報表的審計(jì)，也因此宣告破產(chǎn)。 上述財(cái)務(wù)作假都體現(xiàn)在這些公司的財(cái)務(wù)報表上，而造假行為則隱藏于財(cái)務(wù)會計(jì)的處理過程中，人們不禁要問：財(cái)務(wù)報表究竟還能不能據(jù)此做出可靠的經(jīng)濟(jì)決策？財(cái)務(wù)信息還值得投資人信賴嗎？,第四節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素,第一章 財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論,學(xué)習(xí)目標(biāo),本章闡述企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)基本概念與基本理論 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該: 理解財(cái)務(wù)會計(jì)的目的和財(cái)務(wù)報告的目標(biāo) 了解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生于發(fā)展的基本背景 掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提、基本要素、會計(jì)信息的質(zhì)量要求,重點(diǎn)與難點(diǎn),課程

3、重點(diǎn)：會計(jì)假設(shè)與會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)程序和方法、我國會計(jì)規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)）體系。 課程難點(diǎn)：會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)）體系。 解決方法：通過先修課程會計(jì)學(xué)原理所學(xué)知識，引入案例，引導(dǎo)學(xué)生分析我國會計(jì)準(zhǔn)則出臺的背景及相關(guān)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。,一、會計(jì)理論,作 用,構(gòu)成要素,一、 會計(jì)理論 的作用及 構(gòu)成要素,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的目的,（一）會計(jì)理論的作用,1、概念：以會計(jì)基本假設(shè)為前提，以目標(biāo)為導(dǎo)向，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的理論（概念）體系。 2、作用主要在于作為解釋和評價現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會計(jì)實(shí)務(wù)和程序（其直接依據(jù)即會計(jì)準(zhǔn)則）。,1.會計(jì)研究方法理論。如:實(shí)

4、證法、規(guī)范法等；,2.基礎(chǔ)會計(jì)理論。如:會計(jì)環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對象、要素、假設(shè)、原則、信息質(zhì)量特征等；,3.應(yīng)用會計(jì)理論。包括會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，報告會計(jì)程序與方法、會計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)制度的設(shè)計(jì)等，會計(jì)理論作為解釋和評價現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會計(jì)實(shí)務(wù)和程序。,（二）會計(jì)理論的構(gòu)成要素 分成三個部分,（一） 財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示FASB,（二）財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示,會計(jì)信息要求,會計(jì)目標(biāo),會計(jì)職能,會計(jì)程序 和方法,二、財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu),（一） 財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示 FASB（美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會）,（二）財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示,1.會計(jì)信息的質(zhì)量特征,效益成本,可理解性,決策

5、有用性,相關(guān)性,可靠性,可比性,重要性,主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。,（1）“受托責(zé)任觀”的主要內(nèi)容 受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。 （2）決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。,2、會計(jì)目標(biāo),我國財(cái)務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會計(jì)報告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 由此可見，我國財(cái)務(wù)報告目標(biāo)充分體現(xiàn)了“決策有用觀”和

6、“受托責(zé)任觀”的相互融合。,會計(jì)確認(rèn),會計(jì)記錄,會計(jì)報告,會計(jì)計(jì)量,將某一項(xiàng)目作為會計(jì)要素加以記錄和 列入財(cái)務(wù)報表的過程。,解決如何對會計(jì)要素在記錄時和在報 表中數(shù)量描述的問題。,將經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目在賬戶中正 式記載的過程。,以財(cái)務(wù)報表或其他財(cái)務(wù)報告的形式向 信息使用者提供會計(jì)信息的過程。,3.財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的目的,三、會計(jì)工作的目的,對企業(yè)會計(jì)信息的需求,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目的的影響,第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的,會計(jì)目的的內(nèi)涵 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)會計(jì)的根本目的。 要真正發(fā)揮企業(yè)會計(jì)的作用，還必須明確會計(jì)的具體目的或直接目的。而通常所說的會計(jì)目的，

7、也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。,（一）對企業(yè)會計(jì)信息的需求,1.企業(yè)內(nèi)部管理對會計(jì)信息的需要 企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計(jì)信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。,（一）對企業(yè)會計(jì)信息的需求,2.企業(yè)外界對會計(jì)信息的需要 企業(yè)的會計(jì)信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。至少有五個方面的關(guān)系人： （1）企業(yè)的所有者；（2）企業(yè)的債權(quán)人 （3）政府部門；（4）職工與工會 （5）企業(yè)的顧客,表1企業(yè)內(nèi)部和外部對會計(jì)信息需求之間的差異,四、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn),由于對企業(yè)內(nèi)部提供的會計(jì)信息和對企業(yè)外部提供的會計(jì)

8、信息存在上述差異（見表1），現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大分支。,財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別,五、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目的的影響,影響會計(jì)目的的三個因素,五、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對財(cái)務(wù)會計(jì)目的的影響,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的由三項(xiàng)因素決定，即 外界對會計(jì)信息的需要 企業(yè)外界對會計(jì)信息的需要是影響會計(jì)信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。 企業(yè)會計(jì)提供信息的能力 外界需要的信息，企業(yè)會計(jì)不一定都有能力提供。 企業(yè)的意愿或外界約束 外界需要且企業(yè)有能力提供的會計(jì)信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。,西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景,我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,第二節(jié) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,一、

9、西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景,社會經(jīng)濟(jì)背景（以美國為例）： 20世紀(jì)初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下： 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)。它們?yōu)榱司S護(hù)各自的利益，都要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。 企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計(jì)報表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。,表2美國會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（1）,一、西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景,表2美國會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過程（2）,一、西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)背景,基本準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)報告目標(biāo),會計(jì)基本假設(shè)

10、,會計(jì)信息質(zhì)量要求,會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則,具體準(zhǔn)則,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,報告準(zhǔn)則,第一層次,第二層次,應(yīng)用指南,準(zhǔn)則解釋,會計(jì)科目及主要帳務(wù)處理,第三層次,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,二、我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,二、我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,表3我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,二、我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2/3）,表438項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（1）,二、我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,表438項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則（2）,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破：,中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)

11、一體系 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒,第三節(jié) 會計(jì)核算的基本前提,會計(jì)核算的基本前提也稱會計(jì)假設(shè)，是指為了保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行和會計(jì)計(jì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計(jì)核算的前提條件包括：,會計(jì)主體假設(shè),會計(jì)主體是指會計(jì)人員服務(wù)的特定單位。獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個會計(jì)主體。一個法律主體可以是一個會計(jì)主體，但一個會計(jì)主體不一定是一個法律主體。,法律主體 具有獨(dú)立法人資格,行政事業(yè)單位和社會團(tuán)體,會計(jì)主體假設(shè)限定了會計(jì)核算的空間范圍，為會計(jì)人員的會計(jì)核算提供了立場。會計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)以及全部會計(jì)核算原則建

12、立的基礎(chǔ)。,會計(jì)主體假設(shè)的意義,B會計(jì)主體,A會計(jì)主體,A從B購入材料一批，款項(xiàng)未付,A主體作材料購入核算：材料增加，債務(wù)增加,B主體作商品銷售核算：收入增加，債權(quán)增加,持續(xù)經(jīng)營假設(shè),持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，其經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)正常進(jìn)行的，不會面臨破產(chǎn)清算。,持續(xù)經(jīng)營發(fā)展,破產(chǎn) 清算,某會計(jì)主體,兩 種 發(fā) 展 趨 勢,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計(jì)核算的時間范圍。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價，按期收回應(yīng)收款，并按照自己的承諾償還所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，對多期受益的費(fèi)用支出進(jìn)行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是“會計(jì)分期”假設(shè)和實(shí)際成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則等建立的基礎(chǔ)。,

13、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義,持 續(xù) 經(jīng) 營 假 設(shè),會 計(jì) 核 算 的 時 間 范 圍,月度 季度 半年度,會計(jì)分期是指把會計(jì)主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計(jì)期間。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。我國會計(jì)法規(guī)定以公歷年度作為會計(jì)年度。,會計(jì)分期假設(shè),會計(jì)期間,會計(jì)年度,會計(jì)中期,會計(jì)分期假設(shè)使會計(jì)核算可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告，及時提供會計(jì)信息。它使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計(jì)核算原則的建立成為可能。,會計(jì)分期假設(shè)的意義,本年度企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何,定期結(jié)賬,編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告

14、及時對外報送,貨幣計(jì)量是指對所有會計(jì)的對象，采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進(jìn)行計(jì)量。貨幣計(jì)量這一前提條件為會計(jì)核算指定了計(jì)量單位。,貨幣計(jì)量假設(shè),會計(jì)核算應(yīng)設(shè)定記賬本位幣。我國會計(jì)法規(guī)定，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。,貨幣是商品的一般等價物，能用以計(jì)量所有會計(jì)要素，也便于綜合。使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計(jì)核算原則的建立成為可能。,貨幣計(jì)量假設(shè)的意義,企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 活 動,貨 幣 計(jì) 量,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計(jì)制）為基本前提或基本假

15、設(shè)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。,凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理； 凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理 凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理； 凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理,權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義,企業(yè)于6月份預(yù)收貨

16、款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。 企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費(fèi)4000元。 企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項(xiàng)將在8月份收到。 企業(yè)7月份發(fā)生費(fèi)用5000元，款項(xiàng)將在8月份支付。,權(quán)責(zé)發(fā)生制舉例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份費(fèi)用： 4000 + 5000=9000,7月份利潤： 30000-9000=21000,財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤,第四節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素,第四節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素,定義： 對會計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，簡稱會計(jì)要素。 內(nèi)容： 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基

17、本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，收益表要素為收益、費(fèi)用與利潤。 國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費(fèi)用（與我國準(zhǔn)則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。 現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。,一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決以下四個方面的問題：,一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會計(jì)確認(rèn)： 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素 。 填制與審核原始憑證屬于會計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。,一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的

18、主要問題,會計(jì)計(jì)量 在會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步確定其影響的程度，即對有關(guān)會計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。 會計(jì)計(jì)量的屬性包括以下幾項(xiàng)： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值,一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會計(jì)記錄： 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對有關(guān)會計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。 登記賬簿是典型的會計(jì)記錄的方法。,一、會計(jì)要素核算應(yīng)解決的主要問題,會計(jì)報告： 財(cái)務(wù)會計(jì)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 資產(chǎn)負(fù)債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。 利潤表。是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間

19、的經(jīng)營成果的會計(jì)報表。 所有者權(quán)益變動表。是反映一定會計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計(jì)報表。 附注。是指對在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。,二、資產(chǎn),（一）資產(chǎn)的確認(rèn) （二）資產(chǎn)的分類 （三）資產(chǎn)的計(jì)價,二、資產(chǎn),（一）資產(chǎn)的確認(rèn) 定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 需要強(qiáng)調(diào)的是： 資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。 企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。 有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)必

20、須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。 資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。,二、資產(chǎn),（二）資產(chǎn)的分類 通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。 流動資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。 主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用。 非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。 包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。,二、資產(chǎn),（三）資產(chǎn)的計(jì)價 資產(chǎn)計(jì)價的內(nèi)容： 資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。 資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。 會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金

21、額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)。,二、資產(chǎn),資產(chǎn)計(jì)價的一般原則： 資產(chǎn)的入賬價格 長期以來，會計(jì)上奉行資產(chǎn)入賬按實(shí)際（歷史）成本計(jì)價的原則，即所有資產(chǎn)由應(yīng)按其取得成本入賬。 資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計(jì)價 隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實(shí)際價值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。 資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)得減值準(zhǔn)備。 除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價（可變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計(jì)價。,三、負(fù)債,（一）負(fù)債的確認(rèn) （二）負(fù)債的分類 （三）負(fù)債的計(jì)

22、價,三、負(fù)債,（一）負(fù)債的確認(rèn)（1） 負(fù)債的定義： 負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負(fù)債的基本特征： 負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。,三、負(fù)債,（一）負(fù)債的確認(rèn)（2） 負(fù)債的了結(jié)方式 支付庫存現(xiàn)金和銀行存款； 提供勞務(wù)； 以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債； 將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。 此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。,三、負(fù)債,（二）負(fù)債

23、的分類 負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。 主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。 非流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。,三、負(fù)債,（三）負(fù)債的計(jì)價 兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)： 未來應(yīng)予償付的金額（到期值） 未來償付金額的貼現(xiàn)價值（現(xiàn)值） 從理論上來說，所有負(fù)債的計(jì)價都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計(jì)價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn) 由于流動負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值

24、與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計(jì)實(shí)務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行計(jì)價,四、所有者權(quán)益,基礎(chǔ)概念（1） 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源 包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的定義 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。,四、所有者權(quán)益,基礎(chǔ)概念（2） 利得的定義 利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失的定義 損失是

25、由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。,四、所有者權(quán)益,所有者權(quán)益的內(nèi)容 我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個部分： 實(shí)收資本或股本 資本公積 包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。 盈余公積 指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。 未分配利潤 盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益。 總之，所有者權(quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。,四、所有者權(quán)益,需要注意的是： 所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 所有者權(quán)益只是

26、某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量（所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債）。 企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。,五、收入,（一）收入的定義與范圍 （二）收入的確認(rèn),五、收入,（一）收入的定義與范圍 收入有廣義與狹義之分。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則采用的是狹義的收入概念。 廣義的收入 廣義的收入是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。 企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。 需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對企業(yè)進(jìn)行投資）,五、收入,狹義的

27、收入 狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。 營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。 投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。,五、收入,（二）收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量 這就意味著：在確認(rèn)收入的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債

28、的減少。 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。,六、費(fèi)用,（一）費(fèi)用的定義與范圍 （二）費(fèi)用的確認(rèn),六、費(fèi)用,（一）費(fèi)用的定義與范圍 費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則采用的是狹義的費(fèi)用概念。 廣義的費(fèi)用 廣義的費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。 企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。 需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤）,六、費(fèi)用,狹義的費(fèi)用 定義： 狹義的費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

29、出。 內(nèi)容： 狹義的費(fèi)用主要包括：經(jīng)營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。,六、費(fèi)用,（二）費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量時才能予以確認(rèn)。 這就意味著，在確認(rèn)費(fèi)用的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）。 費(fèi)用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。,七、利潤,利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的認(rèn)識。 從理論上說，利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增加。 由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計(jì)算盈虧，

30、因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，這一定義并不適用。 會計(jì)上，將利潤定義為廣義收入與廣義費(fèi)用之間的差額。 這一定義比較實(shí)用，便于操作。 由于這一定義，利潤的確認(rèn)與計(jì)量，也就轉(zhuǎn)換為收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。,八、會計(jì)等式,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,會計(jì)信息質(zhì)量要求是會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)。,八項(xiàng)特征,相關(guān)性,可理解性,可比性,重要性,謹(jǐn)慎性,及時性,可靠性,實(shí)質(zhì)重于形式,首要質(zhì)量特征,次要質(zhì)量特征,1可靠性（Reliability） 可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！?第五節(jié)

31、會計(jì)信息的質(zhì)量要求,1可靠性（Reliability） 會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 客觀性原則是實(shí)現(xiàn)會計(jì)其他原則的基礎(chǔ)，是杜絕會計(jì)信息失真的基本前提。,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,2相關(guān)性（Relevance） 相關(guān)性要求“企業(yè)提供約會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去?，F(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！?不同的使用者使用會計(jì)信息的目的不同，因?yàn)樗麄兏髯运M(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策有所不同。如果會計(jì)核算的信息不符合會計(jì)報表使用者的

32、要求，即使是客觀真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計(jì)信息，也毫無價值。,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,3明晰性（Understandability） 也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用?！?第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,4可比性（Comparability） 可比性要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！?這個原則有兩個方面的要求：,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,4可比性（Comparability） 要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?！?第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求

33、,4可比性（Comparability） 要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。”是對不同會計(jì)主體之間在使用會計(jì)核算處理方法、會計(jì)指標(biāo)等方面的要求。,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,5實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over Form） 要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),法律形式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等,所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等,二者統(tǒng)一,二者分離, 融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）在租賃期內(nèi)并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的

34、資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,6重要性（Materiality） 要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。”,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,6重要性（Materiality） “對重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)， 可適當(dāng)簡化處理?！?第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,7謹(jǐn)慎性（Conservatism） 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價值。,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,7謹(jǐn)慎性（Conservatism）,第五節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量要求,8及時性（Timeliness） 要求“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后?！?在市場經(jīng)濟(jì)條件下