持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理例題[優(yōu)質(zhì)課資]

1、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理例題（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。（二）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資成本 （ 面值）應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)

2、取的利息）貸：銀行存款等科目.按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目?！纠}1】2012年1月1目，甲公司支付價(jià)款1 05元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資C公司債券成本100利息調(diào)整5貸：其他貨幣資金存出投資款105【例題2】接【例題1】,若發(fā)行價(jià)為95元, 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則分錄為：借：持有至到期

3、投資C公司債券一一成本100貸：其他貨幣資金一一存出投資款 95持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整5【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付價(jià)款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價(jià)值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為ll8 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為1 0%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資C公司債券一一成本2 500 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款2 000 000

4、持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整 500 000（三）持有至到期投資的持有1.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日第一種情況，攤銷溢價(jià)：借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收

5、益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）【例題3】接【例題1】,溢價(jià)發(fā)行105元，每年攤銷時(shí)的分錄：1.2012年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=1053.89%=4.08（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.08持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.922012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）2.2013年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=104.083.89%=4.05（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.05持有至到期投資

6、利息調(diào)整 （差額）0.952013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）3.2014年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元） 實(shí)際利息=103.133.89%=4.01（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 4.01持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.992014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）4.2015年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元） 實(shí)際利息=102.143.89%=3.97（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 3.97持有至到期

7、投資利息調(diào)整 （差額）1.032015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）5.2016年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5 （元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 3.89持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.112016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）第二種情況，攤銷折價(jià)：持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：借：應(yīng)收利息（面值票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利

8、息”科目。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）利息調(diào)整 （差額）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率）【例題4】接【例題2】,若發(fā)行價(jià)為95元, 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則攤銷折價(jià)分錄為1.2012年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=956.19%=5.88（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.88貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 5.882012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）2.2013年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=95.886.19%=5.93（元）借：應(yīng)收利息

9、（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.93貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 5.932013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）3.2014年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=96.816.19%=5.99（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）0.99貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 5.992014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）4.2015年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 實(shí)際利息=97.86.19%=6.05（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率）

10、5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.05貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 6.052015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）5.2016年12月31日攤銷時(shí)票面利息=1005%=5（元） 利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元） 投資收益=5+1.15=6.15（元）借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 5持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）1.15貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 6.152016年12月31日的攤余成本=100（元）【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余

11、成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元.甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2 x1 2年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一一

12、C公司 ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整82 000貸：投資收益C公司債券 200 000同時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款1l8 000貸：應(yīng)收利息 C公司1l8 000（2）2 x13年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息C公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 90 200貸：投資收益一一C公司債券208 200同時(shí)：借：其他貨幣資金一一存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息一一C公司ll8 000（3）214年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一一公司ll8 000持有至到期

13、投資一一C公司債券一一利息調(diào)整99 220貸：投資收益一一C公司債券217 220借：其他貨幣資金一一存出投資款11 8 000貸：應(yīng)收利息C公司ll8 000（4）2 x1 5年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息一一C公司ll8 000持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整109 142貸：投資收益-C公司債券227 142借：其他貨幣資金存出投資款118 000貸：應(yīng)收利息C公司ll8 000在本例中，根據(jù)約定，甲公司應(yīng)向C公司收取的第l年債券利息為ll8 000元（2 500 0004 72%），但甲公司按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的投資收益為2

14、00 000元（2 000 00010%），這兩個(gè)金額并不相等，其差額為利息調(diào)整。以后年度情況類似。2.持有至到期投資的減值（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于

15、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。【

16、例1-70】承【例1-68】，21 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2 x1 3年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備C公司債券 766 000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券766 0002 x15年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：惜：持有至到期投資減值

17、準(zhǔn)備C公司債券700 000貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券700 000（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例l71】承【例168】和【倒l69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2

18、 500 000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119 438元.假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款2 400 000持有至到期投資C公司債券一一利息調(diào)整 ll9 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119 438）貸：持有至到期投資C公司債券成本 2 500 000投資收益C公司債券 l9 438【例題不定項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息

19、、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素。（1）該持有至到期投資2011年1月1日的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 078.98B.2 088.98C.2000D.2 010正確答案B答案解析該持有至到期投資屬于溢價(jià)發(fā)行，2011年1月1日賬面價(jià)值=2 078.98+10 =2 088.98（萬(wàn)元）。（2）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44正確答案C答案解析該持有至到期投資屬于溢價(jià)發(fā)行，2011年12月31日：票面利息=2 0005%=100 （萬(wàn)元）實(shí)際利息=（2 078.98+10）4%=83.56 （萬(wàn)元）攤銷金額=100-83.56=16.44（萬(wàn)元）攤余成本（賬面價(jià)值）=2 078.98+10-16.44=2072.54（萬(wàn)元）或者 =（2 078.98+10）