我國會計制度改革問題 - 電大在線

1、1,2020/11/9,我國會計制度改革問題,主講人：北京工業(yè)大學(xué)教授、博士 欒甫貴,2,2020/11/9,我國會計制度改革問題,新中國成立以來，我國會計制度經(jīng)歷了多次較大的歷史性變遷，大致可以分為九個階段： 草創(chuàng)階段（1949-1951年） “蘇化”階段（1952-1957年） “虛無”階段（1958-1959年） 恢復(fù)階段（1960-1964年） 刪減階段（1965-1966年） 抗爭階段（1966-1980年） 重建階段（1981-1984年） 開放階段（1985-1992年） 協(xié)調(diào)階段（1993以來）,3,2020/11/9,我國會計制度改革問題,持續(xù)、穩(wěn)定、不斷提升的會計制度變遷，

2、發(fā)生在1978年十一屆三中全會以來的20多年。 本講座主要以工業(yè)企業(yè)會計制度為例，就1978年以來主要會計制度變遷的內(nèi)容、背景等問題做些總結(jié)、回顧與探討。,4,2020/11/9,我國會計制度改革問題,一、會計制度的恢復(fù)重建 （1981-1985） 二、會計制度的國際借鑒 （1985-1993） 三、會計制度的國際協(xié)調(diào) （1993以來） 四、會計制度的改革規(guī)律 五、我國會計制度的未來,5,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,財政部于1973年12月22日發(fā)布、1974年1月1日實施了國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）、國營工業(yè)企業(yè)會計科目、國營工業(yè)企業(yè)會計報表和國營

3、工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。 規(guī)定了28個會計科目，首次將會計科目分為資金占用類和資金來源類，允許企業(yè)采用增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法，特別推重增減記賬法。,6,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,1974年施行的會計制度，是“文革”期間產(chǎn)生的適用于閉關(guān)鎖國計劃經(jīng)濟環(huán)境的會計制度，也是改革開放以前最后一個會計制度。 改革開放以后的第一個會計制度改革，是財政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實施的國營工業(yè)企業(yè)會計制度會計科目和會計報表。,7,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,會計制度改革的基本內(nèi)容 環(huán)境分析,8,2020/

4、11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,（一）會計制度改革的基本內(nèi)容 1適應(yīng)國家財經(jīng)政策，調(diào)整會計科目 1974年以后、1980年以前，根據(jù)國家財務(wù)制度的需要，增加了“待核銷基建支出”、“超儲積壓物資”、“應(yīng)補定額補貼”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交折舊基金”、“應(yīng)付引進設(shè)備款”6個科目，加上原來（1974年會計制度）的28個會計科目，共34個科目，在此基礎(chǔ)上1981年的會計制度凈增加了16個科目，計50個會計科目。凈增加的16個會計科目如下表：,9,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,10,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）

5、,主要變化的科目： （1）適應(yīng)“劃分收支、分級包干”財政管理辦法，要求設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目。 （2）適應(yīng)流動資金的全額信貸和基本建設(shè)投資的撥改貸要求： 將原“銀行借款”分解為“流動資金借款”和“基建借款”科目； 將“國家資金”分為“固定基金”和“流動基金”科目； 增加“應(yīng)交資金占用費”科目、“超儲積壓物資”科目。,11,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,2適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，豐富會計報表 （1）保留：資金平衡表、利潤表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、專用基金及專用撥款表、利潤留成計算表； （2）增加：產(chǎn)品銷售利潤明細表、生產(chǎn)費用表和基建借款及專項借款表

6、； （3）主要特點：資金平衡表分為固定資產(chǎn)與固定資金、流動資產(chǎn)與流動資金、專項資產(chǎn)與專項資金三段，并要求各段內(nèi)部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡關(guān)系。,12,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,3不規(guī)定記賬方法 與1974年的制度不同，新制度沒有對記賬方法作統(tǒng)一規(guī)定，而由于當(dāng)時增減記賬法的廣泛使用與借貸記賬法的恢復(fù)，有關(guān)工業(yè)會計教材中大多以這兩種方法同時標記會計分錄。,13,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,（二）環(huán)境分析 1978年末黨的十一屆三中全會，提出了將黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟體制改革上來，國家經(jīng)濟建設(shè)的重點也

7、轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面，此后出臺了一系列相關(guān)法律法規(guī)，有關(guān)會計的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等發(fā)生了重大變化，1974年的會計制度已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)新的環(huán)境要求，必須作出相應(yīng)的調(diào)整。,14,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,1政治環(huán)境：結(jié)束以階級斗爭為綱的歷史，將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上來 為會計制度徹底松了綁，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的論斷再一次顯示了重要作用，為拯救“文革”中倍受壓抑和打擊的會計制度迎來了黎明的曙光。,15,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,2經(jīng)濟環(huán)境：改革經(jīng)濟管理體制，擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán) 十一屆全會公報指

8、出：“現(xiàn)在我國經(jīng)濟管理體制的一個嚴重缺點是權(quán)力過于集中， 應(yīng)該堅決實行按經(jīng)濟規(guī)律辦事，重視價值規(guī)律的作用，應(yīng)該在黨的一元化領(lǐng)導(dǎo)之下，認真解決黨政企不分、以黨代政、以政代企的現(xiàn)象，實行分級分工分人負責(zé)，加強管理機構(gòu)和管理人員的權(quán)限和責(zé)任，減少會議公文，提高工作效率，認真實行考核、獎懲、升降等制度。”,16,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,3法律環(huán)境：適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變革的需要，建立改革開放的法律制度 1979年7月1日發(fā)布中外合資經(jīng)營企業(yè)法 1980年9月10日發(fā)布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法個人所得稅法 影響：構(gòu)建了對外開放、引進外資、審視和改革高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制

9、的法律環(huán)境，新制度中增加了“應(yīng)付引進設(shè)備款”科目。,17,2020/11/9,一、會計制度的恢復(fù)重建（1981-1985）,4學(xué)術(shù)環(huán)境：解放思想，求真務(wù)實 1978年開始了關(guān)于真理標準的大討論 ； 1978年初葛家澍教授在中國經(jīng)濟問題雜志發(fā)表了必須替借貸記賬法恢復(fù)名譽的論文； 1979年12月26日中國會計學(xué)會成立； 影響：為改革開放后首次會計制度改革創(chuàng)造了良好的學(xué)術(shù)環(huán)境 。,18,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,（一）主要改革內(nèi)容 1981年的會計制度實施以后，又經(jīng)歷了1985年、1989年兩次修訂，除了會計科目分別增加到60個和67個以外，還引進了一些國際

10、通行的會計概念和會計方法。 下面主要對1989年的會計制度改革的主要內(nèi)容做些簡要分析。,19,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,1根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，調(diào)整會計科目 （1）取消“應(yīng)交折舊基金”，建立“更新改造基金”； （2）嚴格控制工資總額，增設(shè)“工資基金”科目； （3）拓寬融資渠道，增設(shè)“應(yīng)付債券”科目； （4）發(fā)展商業(yè)信用，增設(shè)票據(jù)類科目； 增設(shè)了“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，并在“其他貨幣資金”中增設(shè)“銀行匯票”和“銀行本票”科目； （5）重視無形資產(chǎn)，增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目。,20,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,2適

11、應(yīng)多種經(jīng)濟形式的需要，放棄資金平衡表的三段式平衡模式 國務(wù)院1985年9月11日批轉(zhuǎn)關(guān)于增強大中型國營工業(yè)企業(yè)活力若干問題的暫行規(guī)定，1986年12月5日頒布關(guān)于深化企業(yè)改革、增強企業(yè)活力若干規(guī)定。資金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求： 資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、流動資產(chǎn)和專項資產(chǎn)五個部分； 來源分為固定及流動基金、借入資金、結(jié)算資金和專項資金四個部分； 失去了左右分類對照平衡的基礎(chǔ)； 在補充資料中增加了商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的內(nèi)容； 成為我國會計報表改革的一項重大進步。,21,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,3滿足經(jīng)濟核算的需要，完善成本開支范圍、

12、規(guī)范成本計算方法 1984年以前，我國沒有形成完整的有關(guān)成本管理的法規(guī)； 1984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了國營企業(yè)成本管理條例； 1984年4月25日起財政部發(fā)布了國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理實施細則等行業(yè)性成本管理實施細則； 1986年12月23日，財政部發(fā)布了國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。,22,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,（1）明確了成本開支范圍 國營企業(yè)成本管理條例規(guī)定了11項內(nèi)容的成本開支范圍，主要包括： 材料費、折舊費、購置樣品樣機和一般測試儀器的費用 、工資及福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費、“三包”費用、廢品損失與停工損失、財產(chǎn)和運輸保險費、流

13、動資金貸款利息 、產(chǎn)品銷售費用、管理費用、其他費用。,23,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,不得計入生產(chǎn)、銷售成本的六類費用 ： 應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金和專項經(jīng)費中開支的費用； 應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金； 超出國家規(guī)定開支標準部分的各項費用支出； 基本建設(shè)借款和專項借款的利息； 應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的各項賠償金、違約金、滯納金和罰款； 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的其他費用。,24,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,主要變化： 體現(xiàn)了經(jīng)濟體制改革的客觀要求，增加了高度集中的計劃經(jīng)濟體制下沒有也不可能有的內(nèi)容，如契約、合

14、同公證費和鑒證費，咨詢費，專有技術(shù)使用費，廣告費，商標注冊費等。,25,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,（2）規(guī)定了成本核算的一般原則和方法 明確了實際成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 規(guī)定了低值易耗品的一次攤銷法和五五攤銷法； 規(guī)定了成本計算期； 確定了配比性和一致性原則； 要求成本核算必須劃清的三個界限 ： 劃清本期成本與下期成本的界限，劃清在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限，劃清可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本的界限。,26,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,（3）規(guī)定了產(chǎn)品成本項目和成本計算方法 將成本項目分為原材料、燃料及動力、工資及福利

15、費、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費五項； 要求企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點和管理要求確定成本計算對象； 規(guī)定了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法：約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法； 規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本可以采用的方法：分批實際法、先進先出法、加權(quán)平均法； 要求產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)必須以銷售收入的實現(xiàn)為前提。,27,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,（二）環(huán)境分析 1989年的會計制度，是一部承上啟下的會計制度，其中關(guān)于商品經(jīng)濟環(huán)境的會計科目設(shè)置、會計報表調(diào)整和成本核算原則等改革，不僅是對有計劃商品經(jīng)濟的貢獻，也為1993年會計制度的改革與實施奠定了重要基礎(chǔ)。,28,20

16、20/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,1政治環(huán)境：貫徹計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔原則，發(fā)展多種經(jīng)濟形式 1982年黨的十二大明確提出，到20世紀末，在不斷提高經(jīng)濟效益的前提下，力爭使全國工農(nóng)業(yè)的年總產(chǎn)值翻兩番； 1984年12月20日，黨的十二屆三中全會通過了中共中央關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定：建立多種形式的經(jīng)濟責(zé)任制，積極發(fā)展多種經(jīng)濟形式、進一步擴大對內(nèi)對外的經(jīng)濟技術(shù)交流； 1988年9月30日，十三屆三中全會公報：通過建立在國家宏觀控制下的企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的機制，提高經(jīng)濟效益。,29,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,2經(jīng)

17、濟環(huán)境：構(gòu)建統(tǒng)一的社會主義市場，加強和完善各項經(jīng)濟制度建設(shè) 1983年6月6日，第六屆全國人民代表大會第一次會議上的政府工作報告：采取指令性計劃、指導(dǎo)性計劃和市場調(diào)節(jié)三種管理辦法管理經(jīng)濟； 1986年7月4日，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于加強工業(yè)企業(yè)管理若干問題的決定：企業(yè)要從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營型，要注意研究市場變化，適應(yīng)市場需要。,30,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,1988年2月27日，國務(wù)院發(fā)布了全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例：以承包經(jīng)營合同形式確定國家與企業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，試行資金分賬制度，劃分國家資金和企業(yè)資金； 1988年3月27日，姚依林在七屆全

18、國人大第一次會議上關(guān)于一九八八年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃草案的報告：要逐步建立起“國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的經(jīng)濟運行機制的目標。,31,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,上述經(jīng)濟環(huán)境的影響： 極大地推動了企業(yè)的社會主義市場化進程，企業(yè)的商品生產(chǎn)者地位得到認可和加強，國有、集體、合資、私營等多種企業(yè)形式呈現(xiàn)出前所未有的豐富和繁榮，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)得到了較好的維護，產(chǎn)品成本核算與管理得到空前的重視； 經(jīng)濟環(huán)境的穩(wěn)定、寬松，必然帶來會計制度的改善和發(fā)展，這是人們公認的一條規(guī)律； 1989年會計制度內(nèi)容的部分國際借鑒，正是這一時期對外開放、經(jīng)濟體制向市場化傾斜的必然結(jié)

19、果。,32,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,3法律環(huán)境 1981年以后，隨著黨中央對內(nèi)搞活、對外開放政策的實施和深入，有計劃商品經(jīng)濟制度獲得了較快的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日趨活躍，引進外資的步伐不斷加快，為此國家新出臺了一系列穩(wěn)定經(jīng)濟秩序、擴大對外開放的法律。 主要涉及到有關(guān)無形資產(chǎn)（如商標法、專利法）、涉外資金管理（如外國企業(yè)所得稅法、涉外經(jīng)濟合同法、外資企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、海關(guān)法等）、國內(nèi)經(jīng)濟秩序（如經(jīng)濟合同法、會計法、民法通則、破產(chǎn)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）三個方面。,33,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,1981

20、年12月13日五屆人大四次會議通過 經(jīng)濟合同法 外國企業(yè)所得稅法； 1982年8月23日五屆人大常委會第二十四次會議通過商標法； 1984年3月12日六屆人大常委會第四次會議通過專利法； 1985年1月21日六屆人大常委會第九次會議通過會計法、第十次會議通過了涉外經(jīng)濟合同法。,34,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,1986年4月12日六屆人大第四次會議通過民法通則、外資企業(yè)法； 1986年12月2日六屆人大常委會第十八次會議通過企業(yè)破產(chǎn)法（試行）； 1987年1月22日六屆人大常委會第十九次會議通過海關(guān)法； 1988年4月13日七屆人大第一次會議通過中外合作經(jīng)

21、營企業(yè)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法。,35,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,4業(yè)內(nèi)環(huán)境 1989年的會計制度是對部分國際會計慣例的借鑒，在很大程度上也是對1985年實施的中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的借鑒。 1985年3月4日和4月24日，財政部分別正式發(fā)布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計會計科目和會計報表； 這是一部具有劃時代意義的會計制度，創(chuàng)造了8個第一：,36,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,第一，是我國第一套含蓋會計確認、計量、記錄和報告的會計制度。 會計確認與計量： 第三章 會計核算的一般原則 第四章 投

22、入資本的核算 第五章 貨幣資金及往來款項的核算 第六章 存貨的核算 第七章 長期投資及長期負債的核算 第八章 固定資產(chǎn)的核算 第九章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算 第十章 成本和費用的核算 第十一章 銷售和利潤的核算,37,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,會計記錄與報告： 第十二章 會計科目和會計報表 第十三章 會計憑證和會計賬簿,38,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,第二，第一次使用了“資本”、“股利”、“票據(jù)”、“無形資產(chǎn)”等概念 如：會計制度第四章“投入資本的核算” 第九章“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算”； 會計科目中設(shè)置“實收

23、資本”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“場地使用權(quán)”、“專有技術(shù)及專用權(quán)”、“其他無形資產(chǎn)”等。,39,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,第三，第一次采用制造成本法計算產(chǎn)品成本，將銷售費用、管理費用作為期間費用處理。 第四，第一次按照資產(chǎn)、負債、資本、成本、損益進行會計科目分類。 第五，第一次引進資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表在內(nèi)的西方會計報表體系及格式。 第六，第一次提出了企業(yè)終止的核算，如第十六章“解散與清算”。,40,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,第七，第一次明確了國際通行的會計原則，如第三章“會計核算的

24、一般原則”中規(guī)定了客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、實際成本原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、一致性原則等，明確了會計記錄的借貸記賬法。 第八，第一次允許特殊情況的企業(yè)經(jīng)過批準，采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)折舊不提折舊基金、沒有?？顚Ｓ迷瓌t。,41,2020/11/9,二、會計制度的國際借鑒（1985-1993）,結(jié)論 二十年前中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的內(nèi)容，已經(jīng)被后來特別是1993年、2001年的會計制度改革所借鑒、吸收，1989年的會計制度改革是其直接受益者； 這一制度在我國整體上與國際會計慣例協(xié)調(diào)的會計制度改革中的作用和影響不容低估，功不可沒。,42,2020/11/9,三

25、、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,1989年會計制度：國際協(xié)調(diào)的萌芽 1993年會計制度：形式上的國際協(xié)調(diào) 2001年會計制度：內(nèi)容上的國際協(xié)調(diào),43,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（一）形式協(xié)調(diào) （1993-2001） 1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則以及十三個行業(yè)會計制度和財務(wù)制度，俗稱“兩則兩制”，于1993年7月1日起實行。,44,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,1改革的主要內(nèi)容 （1）改革了會計等式 “資金占用=資金來源” 改為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益” （2）改革了會計報

26、表體系 1989年：資金平衡表、專用基金及專用撥款表、基建借款及專項借款表、應(yīng)上交及應(yīng)彌補款項情況表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、生產(chǎn)費用表、利潤表等； 1993年：資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表。,45,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（3）明確了會計核算的基本前提和一般原則 會計核算基本前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量 會計核算一般原則：客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時性、明晰性、配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹慎性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等十二項，其中的謹慎性原則突破了傳統(tǒng)的制度禁區(qū)。,46,2020/11/9,三、會

27、計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（4）初步采用了國際通行的會計核算方法 一是明確要求采用借貸記賬法； 二是應(yīng)用制造成本制度，將原來的企業(yè)管理費分為管理費用和財務(wù)費用，不計入當(dāng)期產(chǎn)品成本，而作為期間費用一次、全額計入當(dāng)期損益； 三是取消固定基金，提取折舊、固定資產(chǎn)盤盈、報廢、毀損不再增減資本金，而直接計入當(dāng)期成本費用或損益； 四是取消專項存款，不再實行資金的專戶儲存； 五是實施謹慎性原則，允許企業(yè)提取壞賬準備、按規(guī)定采用加速折舊法計提折舊、采用后進先出法進行存貨發(fā)出計價等。,47,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（5）調(diào)整有關(guān)會計科目 增加：“壞賬準備”“固定資

28、產(chǎn)清理”“資本公積”等； 取消：“待核銷基建支出” “超儲積壓物資” “專用撥款”等； 分解：將“有價證券”按照期限長短分為“短期投資”和“長期投資” 等； 合并：將“銀行存款”和“專項存款”并為“銀行存款” ，將“應(yīng)收銷貨款”和部分“專項應(yīng)收款”并為“應(yīng)收賬款” 等； 改變名稱：將“折舊”改為“累計折舊”，將“車間經(jīng)費”改為“制造費用”，將“應(yīng)交利潤”改為“應(yīng)付利潤”等。 （6）實行會計制度與會計準則并存的規(guī)范模式。,48,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,2改革的環(huán)境分析 （1）政治環(huán)境：進一步解放思想，提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標 1988年9月的十三屆

29、三中全會，提出了積極推進社會主義商品經(jīng)濟新秩序建設(shè)的目標； 1990年12月的十三屆七中全會，提出了到2000年，初步建立計劃經(jīng)濟與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟體制和運行機制的目標； 1991年1月鄧小平在上海視察過程中指出，“市場也可以為社會主義服務(wù)” ； 1992年年初鄧小平的南巡談話，提出了三個“有利于”； 1992年10月的十四大明確提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的宏偉目標。,49,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（2）經(jīng)濟環(huán)境：發(fā)展股份制，構(gòu)建社會主義市場體系 1990年國務(wù)院決定在上海、深圳進行規(guī)范化股票轉(zhuǎn)讓交易試點，同年12月成立上海股票交易所，1991年7

30、月成立深圳股票交易所； 1992年5月15日國家體改委、計委、財政部、中國人民銀行、國務(wù)院生產(chǎn)辦公室聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于股份制企業(yè)試點辦法，同日國家體改委發(fā)布了股份有限公司規(guī)范意見； 股票交易所及其管理規(guī)范的建立，也標志著我國資本市場的初步建立，為1993年的會計制度改革與實施創(chuàng)造了一個良好的經(jīng)濟制度環(huán)境。,50,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào) （1993年以來）,（3）法律環(huán)境：頒布和修訂涉外法律，構(gòu)建市場經(jīng)濟法律體系 1989年12月26日七屆全國人大常委會第十一次會議頒布了自1990年月日起施行城市房地產(chǎn)管理法、城市規(guī)劃法； 1990年4月七屆全國人大第三次會議通過了修訂后的中外合

31、資經(jīng)營企業(yè)法； 1990年9月七屆全國人大常委會第十五次會議通過了歸僑僑眷權(quán)益保護法、著作權(quán)法、 鐵路法； 1991年4月七屆全國人大第四次會議通過了民事訴訟法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法； 1992年9月七屆全國人大常委會第二十七次會議通過了修訂后的專利法，發(fā)布了稅收管理法； 1992年11月七屆全國人大會常委會第二十八次會議通過了海商法。,51,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（二）實質(zhì)協(xié)調(diào)（2001- ） 特征：打破“財務(wù)決定會計”模式 會計確認、計量、記錄、報告于一體 標志：財政部發(fā)布的系列會計制度： 2000年12月29日發(fā)布企業(yè)會計制度 2001年

32、12月17日發(fā)布金融企業(yè)會計制度 2004年4月27日發(fā)布小企業(yè)會計制度,52,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,1改革的主要內(nèi)容 （1）建立完整的、全新的會計制度體系。 建立企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度三種類型以及會計核算一般原則、專業(yè)會計核算辦法在內(nèi)的會計制度規(guī)范體系； 確立會計核算一般原則、會計科目與財務(wù)會計報告格式； 設(shè)計特殊行業(yè)的專業(yè)核算辦法，如新聞出版業(yè)會計核算辦法、施工企業(yè)會計核算辦法、證券投資基金會計核算辦法 等； 實現(xiàn)一般性與特殊性的統(tǒng)一、會計核算四個環(huán)節(jié)規(guī)范的統(tǒng)一，恢復(fù)了會計制度的本來面目。,53,2020/11/9,三、會計制

33、度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（2）豐富了會計核算的一般原則。 增加了“實質(zhì)重于形式”原則，在貫徹謹慎性原則中不得計提秘密準備（任意準備）。 （3）按照資產(chǎn)定義確認和計量資產(chǎn)。 包括按照可變現(xiàn)凈值計量期末資產(chǎn)、年終決算前必須處理完待處理財產(chǎn)損溢、將“遞延資產(chǎn)”改為“長期待攤費用”、計提壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等八項資產(chǎn)減值準備等。,54,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（4）重新定義會計要素，完善會計核算方法。 核心：以經(jīng)濟利益的流入、流出定義資產(chǎn)、負債、所

34、有者權(quán)益、收入、費用等會計要素，保持與財務(wù)會計報告條例的一致性。 （5）調(diào)整了部分會計科目的名稱和內(nèi)容。 如：將“遞延資產(chǎn)”改為“長期待攤費用”； 增加“委托貸款”“預(yù)計負債”“勞務(wù)成本”以及相關(guān)資產(chǎn)減值準備科目等。,55,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（6）調(diào)整規(guī)范了會計報表體系和編制方法。 一是調(diào)整了資產(chǎn)負債表，改變了部分項目的填列方法，確立了賬面余額、賬面價值概念，按照賬面價值（賬面余額扣除計提的減值準備 ）填列資產(chǎn)負債表； 二是調(diào)整了損益表，將損益表改為“利潤表”； 三是簡化了現(xiàn)金流量表； 四是具體規(guī)定了會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法、

35、主要項目說明等會計報表附注的內(nèi)容。,56,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（7）完善會計政策與會計估計，增強會計信息的真實性。 改革固定資產(chǎn)折舊政策，折舊率、凈殘值率、報廢標準由企業(yè)自定；改革壞賬準備政策，取消提取比例為35的硬性規(guī)定；凈化資產(chǎn)價值，包括提取資產(chǎn)減值準備、取消遞延資產(chǎn)等。 （8）將非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等實踐證明較為成熟的會計準則內(nèi)容納入會計制度 。,57,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,結(jié)論： 本次會計制度改革，維護了廣大投資者的合法權(quán)益，進一步提升了我國會計標準的國際化水平。 一方面拉

36、近了與國際會計規(guī)則的距離，體現(xiàn)了企業(yè)的市場主體性質(zhì)。如積極貫徹謹慎性原則、會計制度與稅收制度分離、強調(diào)實質(zhì)重于形式原則等； 另一方面，體現(xiàn)了中國會計的特殊性。如會計標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，與我國法律環(huán)境、制度體系相適應(yīng)；盡量避免“公允價值”，與我國的現(xiàn)實環(huán)境相適應(yīng)；堅持會計準則與會計制度并存，與我國的會計規(guī)范傳統(tǒng)、習(xí)慣、會計人員素質(zhì)相適應(yīng)，實現(xiàn)了是我國會計制度史上的一次飛躍式革命。,58,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,2改革的環(huán)境分析 總體環(huán)境： 構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟體制 加入WTO,59,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（1）政治環(huán)境

37、：深化經(jīng)濟體制和政治體制改革，確立公有制的多種實現(xiàn)形式 1993年11月十四屆三中全會作出了關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定，提出在20世紀末實現(xiàn)初步建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標； 1995年9月28日十四屆五中全會審議并通過了中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標的建議，提出“兩個轉(zhuǎn)變”：經(jīng)濟體制要從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟增長方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的。,60,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,1997年9月 “十五大” 報告中指出，公有制實現(xiàn)形式可以而且應(yīng)當(dāng)多樣化，一切符合“三個有利于”的所有制

38、形式都可以而且應(yīng)該用來為社會主義服務(wù)； 1999年9十五屆四中全會通過了中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定，提出按照國家所有、分級管理、授權(quán)經(jīng)營、分工監(jiān)督的原則，積極探索國有資產(chǎn)管理的有效形式； 2000年10月十五屆四中全會公報，提出隨著加入世界貿(mào)易組織，我國對外開放將進入新的階段，要進一步推動全方位、多層次、寬領(lǐng)域的對外開放，發(fā)展開放型經(jīng)濟。,61,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（2）經(jīng)濟環(huán)境：改革金融體制，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu) 1993年8月國務(wù)院發(fā)布實施了債券管理條例，12月發(fā)布實施了關(guān)于金融體制改革的決定，提出建立統(tǒng)一開放、有序競爭、嚴格管理

39、的金融市場； 1996年3月7日，國務(wù)院同意國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于1996年國有企業(yè)改革工作的實施意見，要求繼續(xù)貫徹全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例、加快組織實施國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理條例。,62,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,1996年4月19日國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知； 1996年6月15日國務(wù)院批準外商投資企業(yè)清算辦法； 1997年6月23日國務(wù)院批準中國人民銀行制定的票據(jù)管理實施辦法； 2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會計報告條例。,63,2020/11/9,三、會計制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）,（3）法律環(huán)境：搭建公平競爭法律平臺，建立多重企業(yè)組織形式的法律規(guī)范 1993年9月八屆全國人大常委會第三次會議通過了反不正當(dāng)競爭法、修訂后的經(jīng)濟合同法，12月的八屆人大常委會第五次會議通過了公司法； 1