《收入_費(fèi)用_利潤》PPT課件.ppt

1、1,7.2.3 收入,費(fèi)用,利潤,2,7.2.3.1收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響,3,特征： （一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減 少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 （四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo) 致的經(jīng)濟(jì)利益流入,見教材:262頁,4,7.2.3.2收入的分類,（一）收入按交易性質(zhì)的分類,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,哈！哈！哈！,5,（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類,主營業(yè)務(wù)收入: Prime

2、 operating revenue,其他業(yè)務(wù)收入: Other operating revenue,6,7.2.3.3 收入的確認(rèn)與計(jì)量,所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中 所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行,7,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列條件： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷,8,2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施 有效控制 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5

3、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地 計(jì)量,9,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目。,10,正常確認(rèn)收入的分錄： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本( Operating costs ) 貸：庫存商品,11,不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄： 發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意: 會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額

4、。,不符條件， 未確認(rèn)收入,12,可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,確認(rèn)收入， 結(jié)轉(zhuǎn)成本,13,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量,1. 托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。,14,2.分期收款銷售 采用遞延方式銷售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，借記長期應(yīng)收款（名義金額），按現(xiàn)值貸主營業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原則，就以合同價(jià)款確認(rèn)收入。如果兩者相差比較大，用實(shí)際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能

5、忽略，可以適度簡化：按平均方法進(jìn)行攤銷。,15,代銷,分期 收款銷售,預(yù)收款銷售,售后回購,售后租回,銷售商品的核算,一般 商品銷售業(yè)務(wù),特殊 商品銷售業(yè)務(wù),銷售折讓,現(xiàn)金折扣,直接銷售,商品需要安裝檢驗(yàn),銷售退回,附有銷售退回條件,以舊換新,16,當(dāng)未滿足收入確認(rèn)條件時(shí)， 怎樣單獨(dú)反映 已經(jīng)發(fā)出商品的成本,17,了解銷售商品時(shí)成本的結(jié)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn) 銷售,庫存商品,主營業(yè)務(wù)成本,庫存商品,發(fā)出商品,未實(shí)現(xiàn) 銷售,委托代銷商品,實(shí)現(xiàn) 銷售,18,（三）銷售折扣、折讓與退回,1銷售折扣,商業(yè)折扣,實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ),現(xiàn)金折扣,凈價(jià)法,總價(jià)法,我國選用該法,注意帳務(wù)處理,19,2銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方

6、確認(rèn)收入之前，應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入。 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。 如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。,20,3銷售退回 -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。 -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入。 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,注意帳務(wù)處理,21,7.2.3.4 費(fèi)用的概念及其確認(rèn),一、費(fèi)用的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年）將費(fèi)用表述為： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,22,特征： 1. 費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少

7、2. 費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的 -企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤或股利,23,二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系,（一）費(fèi)用與資產(chǎn) （二）費(fèi)用與成本,費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn) 而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn),費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言,24,（三）費(fèi)用與損失 -廣義的費(fèi)用包括損失； -狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別： 1.費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著 配比關(guān)系 2.損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在 配比關(guān)系,注意利得與損失的四種類型,25,三、 費(fèi)用的分類,（一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類,外購材料,外購燃料,外購動(dòng)力,工 資,折舊費(fèi),利

8、息支出,稅 金,其他支出,提取的職工福利費(fèi)用,26,（二）按其經(jīng)濟(jì)用途分類 （三）按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類,直接材料,直接工資,制造費(fèi)用,期間費(fèi)用,其他直接支出,固定費(fèi)用,變動(dòng)費(fèi)用,27,四、 費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,（一）費(fèi)用的確認(rèn) 一般原則： 1.劃分收益性支出與資本性支出原則 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按因果關(guān)系直接確認(rèn) 3.配比原則 按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn) 按期間配比確認(rèn),28,（二）費(fèi)用的計(jì)量,費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量 客觀性 可驗(yàn)證性,29,A、生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系 -成本是對(duì)象化的費(fèi)用 -成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的,30,企

9、業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目：,直接材料,燃料及動(dòng)力,直接人工,制造費(fèi)用,31,應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用” 賬戶,生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,32,生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,（1）材料費(fèi)用的歸集和分配 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 /低值易耗品等,33,（2）工資費(fèi)用的歸集和分配 并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬,34,(3)制造費(fèi)用的歸集和分配 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用,35,(4) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 借：生產(chǎn)

10、成本基本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本,36,在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),一般情況下： 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā) 生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本 （一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算 （二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本,37,B、期間費(fèi)用,期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,38,1、銷售費(fèi)用 (Selling expenses),（1）銷售費(fèi)用的內(nèi)容 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。,39,(2) 銷售費(fèi)用

11、的核算 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用,40,2、管理費(fèi)用 ( General and administrative expenses ),(1) 管理費(fèi)用的內(nèi)容 (2) 管理費(fèi)用的核算 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用,41,3、財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( Financing expenses ),(1) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 (2) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等 借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,42,7.2.3.5 利潤及其構(gòu)成,一、利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個(gè)層

12、次：,營業(yè)利潤,凈利潤,利潤總額,43,（一）營業(yè)利潤 ( Operating profit ),營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 投資凈損益,哈！哈！哈！,44,（二）利潤總額 ( Profit ),利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 （三）凈利潤 ( Net profit ) 凈利潤 =利潤總額-所得稅費(fèi)用,45,二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外收入 ( Gains from non-operating activities ) （二）營業(yè)外支出 ( Loss from non-opera

13、ting activities ),注意:各自包括的內(nèi)容,46,三、所得稅費(fèi)用 ( Income tax ),（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅= 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 遵循稅法規(guī)定 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,47,（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率 遞延所得稅費(fèi)用（或收益） =遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn),48,（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用）,49,7.2.3.6 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配,一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目 ( Current year profits ) 1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤 2.支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等 3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”,50,二、利潤的分配,（一）提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸