第十一部分長期負債教學(xué)課件

1、1,第十一章 長期負債 及借款費用,賈晉黔 高級講師 洛陽市財會學(xué)校,2,3,第一節(jié)長期負債 一、長期借款（會計處理3個環(huán)節(jié)） 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用。 1.企業(yè)借入長期借款時： 借：銀行存款 （實際收到的金額）長期借款利息調(diào)整 （存在的差額）貸：長期借款本金,4,2.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用： 借：在建工程、制造費用、 財務(wù)費用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 （或長期借款應(yīng)計利息） 長期借款利息調(diào)整,5,3.企業(yè)償還長期借款時： 借：長期借款本金 在建工程、制造費用、 財務(wù)費用、研發(fā)支出等 貸：銀行存款 長期借款利息

2、調(diào)整,6,二、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細科目。,7,1.企業(yè)發(fā)行債券 借：銀行存款【實際收到的金額】貸：應(yīng)付債券面值【債券票面金額】利息調(diào)整【差額】 （或借方） 注意：相關(guān)費用和發(fā)行債券時的溢價或折價計入利息調(diào)整明細科目中。,8,2.利息調(diào)整的攤銷 每期實際利息費用 期初應(yīng)付債券攤余成本實際利率 每期應(yīng)計利息 應(yīng)付債券面值債券票面利率 每期利息調(diào)整的攤銷金額 實際利息費用票面利息,9,期末攤余成本 期初攤余成本實際利息票面利息（分期付息） 期末攤余成本 期初攤余成本實際利息（一次付息） 注意：應(yīng)付

3、債券的期末攤余成本、賬面余額及賬面價值都是同一個數(shù)。,10,分期付息、一次還本的債券 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 借：（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 一次還本付息的債券 借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等借：（或貸）應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息,11,3.債券的償還 分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)付債券面值應(yīng)付利息 貸：銀行存款 一次還本付息的債券 借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息 貸：銀行存款,12,【單選題】甲公司于2007年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1 043.27萬元，利息調(diào)

4、整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為（）萬元。A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 正確答案C,13,答案解析該債券利息調(diào)整金額為43.27（1 043.271 000）萬元，分5年采用實際利率法攤銷，2007年應(yīng)攤銷的金額為7.84（1 0006%1 043.275%）萬元。則2007年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1 000（43.277.84）1 035.43（萬元）。,14,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券普通債券轉(zhuǎn)股權(quán) 1.初始確認 可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時應(yīng)分拆負債成份（一般債券）和權(quán)益成

5、份（轉(zhuǎn)股權(quán)）：,15,負債成份的公允價值 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折現(xiàn)）普通債券發(fā)行價款 普通債券入賬價值 面值溢價（折價） 權(quán)益成份的公允價值 發(fā)行價格負債成份的公允價值,16,注意：應(yīng)付債券科目只記錄普通債券的價值，權(quán)益成分價值計入資本公積；發(fā)行費用按負債成分和權(quán)益成分的公允價值比重分攤。,17,【多選題】（ 2010年考題）2010年考題下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。 A.將負債成份確認為應(yīng)付債券 B.將權(quán)益成份確認為資本公積 C.按債券面值計量負債成份初始確認金額 D.按公允價值計量負債成份初始確認金額 正確答案ABD,18,2.持有期間 持

6、有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務(wù)費用等。,19,3.轉(zhuǎn)換,20,【多選題】可轉(zhuǎn)換公司債券的說法當(dāng)中，正確的有（） A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積 B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時應(yīng)該對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始計量,21,C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期費用 D.可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份之前應(yīng)按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付利息 【答案】ABD,22,【單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行

7、可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格480萬元，假定發(fā)行費用為8萬元，實際收到價款472萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股。市場利率為6%。計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。 則2010年1月1 日權(quán)益部分的初始入賬金額為（）萬元。（P/S, 6%,3）0.83962；（P/A, 6%,3）2.67301,23,A.20.09B.19.76C.459.91D.480 正確答案B 負債成份的公允價值152.673015000.83962459.91（萬元） 權(quán)益成份的公允價值480459.9120.09（萬元） 負債成份應(yīng)分攤的

8、發(fā)行費用 8459.91/4807.67（萬元） 權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用820.09/480 0.33（萬元）,24,借：銀行存款472（4808）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （利息調(diào)整）47.76 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值） 500資本公積其他資本公積 19.76 （20.090.33）,25,三、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款有兩種：一是應(yīng)付融資租賃款，另一種是分期付款購買資產(chǎn)的應(yīng)付款。 （一）應(yīng)付融資租賃款 1.租賃的分類,26,融資租賃的五條判斷標(biāo)準 （1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。租賃開始日就可以斷定承租人必會行使該選擇權(quán)。,27,（3）租賃

9、期占資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上。 但這條標(biāo)準不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過了75%的資產(chǎn)壽命。 比如，簽訂租賃合同時，A設(shè)備剩余使用壽命為4年，全新壽命為20年。租賃期限為4年。盡管租賃期占尚可使用壽命的100%，但該資產(chǎn)壽命已經(jīng)消耗掉了80%（16/20），屬于舊資產(chǎn)。,28,（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價值的90% 。 最低租賃付款額主要就是租金，就是說，租金很多，多到資產(chǎn)價值的90%以上，其實也就相當(dāng)于把資產(chǎn)買下來了，只不過是分期付款。 例如，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元，租賃資產(chǎn)公允價值700萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715萬元租賃資產(chǎn)公允價值的90

10、%即630萬元（700萬元90%），所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。,29,（5）租賃資產(chǎn)具有專用性。 這條是說，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。 只要出現(xiàn)5條中的任何一條，就是融資租賃。,30,【多選題】（2010年）下列各項中，屬于融資租賃標(biāo)準的有（）。 A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 正確答案ABCD,31,2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理 融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理分為三個階段

11、： （1）租賃期開始日：租賃資產(chǎn)入賬。 （2）租賃期間： 分攤未確認融資費用；計提折舊； 發(fā)生履約成本；支付或有租金。 （3）租期屆滿時： 返還；優(yōu)惠續(xù)租；留購。,32,（1）租賃期開始日 判斷租賃類型是否屬于融資租賃（5個標(biāo)準） 確定融資租入固定資產(chǎn)及負債的入賬價值 A.計算最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,33,最低租賃付款額概念： 最低租賃付款額，是指承租人至少要支付給出租人的金額，由三部分構(gòu)成： 最低租賃付款額 各期租金之和擔(dān)保余值優(yōu)惠購買價 擔(dān)保余值，是指租期屆滿時租賃資產(chǎn)余

12、值中由承租人擔(dān)保的部分。,34,35,這三部分中，租金是最主要的，后兩項的金額一般很小，而且，不會同時出現(xiàn)。租期屆滿時，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會出現(xiàn)擔(dān)保余值；如果承租人把他買下來，那可能會出現(xiàn)優(yōu)惠購買價。這兩種情況不可能同時發(fā)生。 最低租賃收款額概念 最低租賃付款額與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額,36,例如：A公司從B公司以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租期4年，每年租金為30萬元，租賃期屆滿時公允價值為10萬元 A公司擔(dān)保余值為3萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保2萬元，未但余值為5萬元。,37,例如：沿用上例，假定該設(shè)備在租賃期屆滿時公允價值為10萬元，A公司有權(quán)在租賃期屆滿時以0.1萬

13、元購入該設(shè)備，不存在擔(dān)保。其他資料不變。,38,最低租賃付款額，不包含履約成本和或有租金，“最低”二字即此意。 履約成本，是指租賃期開始日之后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。初始直接費用是租賃期開始日之前發(fā)生的費用。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。,39,【單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款

14、額為（）萬元。 A.25 B.27 C.32 D.34 正確答案B,40,B.計算最低租賃付款額的現(xiàn)值 首先，選擇折現(xiàn)率。 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，需按以下順序選擇折現(xiàn)率： 出租人的租賃內(nèi)含利率 租賃合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率,41,然后，根據(jù)確定的租賃期限和選定的折現(xiàn)率查表計算最低租賃付款額的現(xiàn)值： 最低租賃付款額的現(xiàn)值租金年金現(xiàn)值系數(shù)擔(dān)保余值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（或留購價款復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)） C.初始直接費用的處理 承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。,42,最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃

15、資產(chǎn)公允價值C。初始直接費用D。,43,【單選題】（2007年）甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A.93 B.95 C.100 D.102 正確答案B,44,（2）租賃期間 分攤未確認融資費用 支付租金： 借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款 分攤未確認融資費用： 借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用,45,未確認融資費用的分攤（2類） A.教材上分攤率的確定分為四種情況（注意：這個分攤率，就是實際利率）：前3種情況講的都是以最低

16、租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值的情況，那就采用當(dāng)初用的那個折現(xiàn)率作為實際利率。,46,B.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值基礎(chǔ)的，應(yīng)重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 注意；初始攤余成本，不包含初始直接費用形成的資產(chǎn)價值。,47,計提租賃資產(chǎn)折舊 a.折舊政策 如果沒有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額。 折舊總額租入資產(chǎn)入賬價值擔(dān)保余值,48,b.折舊期間 如果預(yù)計租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則

17、應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。,49,50,（3）租期屆滿時,51,優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則無需進行專門的賬務(wù)處理。 留購租賃資產(chǎn) 支付優(yōu)惠購買價款時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn),52,（二）分期付款購置資產(chǎn),53,【判斷題】（2008年考題）企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（） 正確答案,54,第二節(jié)借款費用 一、借款費用的范圍 借款費用借款利息（含溢折價攤銷）輔助費用外幣借款匯兌差額 注：

18、教材所說的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折價攤銷額，其實就是實際利息。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。 股票發(fā)行費用不是借款費用。,55,【多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。 A.應(yīng)付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費 C.發(fā)行公司債券的折價 D.外幣借款發(fā)生的匯兌差額 正確答案ABD,56,二、借款費用的確認 借款費用資本化金額的確定必須明確3個問題 1.借款的用途 借款必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)； 2.借款的范圍 借款必須分清專門借款和一般借款； 3.借款的期間 借款必須發(fā)生在資本化期間內(nèi)。,57,58,【多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

19、 ）。 A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨 C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD,59,【單選題】甲公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )。 A.3月5

20、日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,60,【單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題） A.2007年11月12日 B.2007年11月28日 C.2007年12月1日 D.2007年12月12日 【答案】A,61,【多選題】下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中

21、，正確的有（ ）。 A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化 B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化,62,C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化 【答案】CD,63,【單選題】2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預(yù)定

22、可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（ ）。（2010年考題） A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日 【答案】A,64,【多選題】（2007年考題）下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（）。 A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化 B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化,65,C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化 D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款

23、費用資本化 正確答案AD,66,三、借款費用的計量 借款費用包含借款利息（含溢折價攤銷）、輔助費用和外幣借款匯兌差額等三項內(nèi)容。 （一）借款利息資本化金額的確定 借款利息資本化金額的確定，應(yīng)區(qū)分資金來源。 資產(chǎn)支出的原則：先專門借款，后一般借款。,67,68,注意：在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。,69,【例1115】專門借款利息資本化的計算方法,70,71,72,73,74,【例1116】一般借款利息資本化的計算,75,76,77,78,79,【例1117】混合占用，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。,80,81,82,

24、83,84,85,86,87,【例1118】,88,89,90,91,92,93,94,95,96,【單項選擇】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。,97,A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D.由于工程于2009年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2009年度應(yīng)予