營業(yè)稅稅收籌劃[1]t5課件

1、營業(yè)稅稅收籌劃1t5,第五章 營業(yè)稅稅收籌劃,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,本章主要介紹營業(yè)稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握營業(yè)稅各行業(yè)的籌劃要點(diǎn)，從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面進(jìn)行籌劃，以減輕稅負(fù)，并順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。,學(xué)習(xí)導(dǎo)航,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃,稅法規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。 （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在

2、境內(nèi)； （四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,一、交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 【例】逍遙旅行社主要開展出境游業(yè)務(wù)，為方便業(yè)務(wù)開展，與國外旅行社簽訂合作協(xié)議。在與國外旅行社簽訂的合同中，有一條是逍遙旅行社組團(tuán)出境旅游，其導(dǎo)游在國外期間的所有費(fèi)用由逍遙旅行社直接支付。稅務(wù)顧問余某在審核協(xié)議時(shí)提出

3、，先由國外旅行社支付導(dǎo)游的相關(guān)費(fèi)用，再由逍遙旅行社將導(dǎo)游相關(guān)費(fèi)用并入旅游費(fèi)支付給國外旅行社。,第二節(jié) 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,二、建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,案例一具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中測算安裝價(jià)款為500萬元，合同總價(jià)款并未區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)款，A公司是增值稅一般納稅人，其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,自2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為（即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為），應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額

4、繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： 案例解答按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為5003%15（萬元） A公司應(yīng)納增值稅為（3000500）（117%）17%400=36.75（萬元），當(dāng)月為留抵稅額。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例評(píng)析 1.建筑安裝企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價(jià)款和自產(chǎn)貨物銷售價(jià)款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。 2.納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)

5、局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例二A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價(jià)款500萬元。A公司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 案例解答 1.按照新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司

6、自行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為30003%90（萬元） 2.假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為（3000500）3%75（萬元）,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例評(píng)析 1.按營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂建筑安裝工程承包合同時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。 2.對(duì)于2009年1月1日前已經(jīng)生效的建筑安裝工程承包合同，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例三A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫

7、字樓裝飾工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含工程用料款500萬元，另外X單位自行采購材料款1000萬元，如何計(jì)算應(yīng)納稅款。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 案例解答 1.新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于客戶自行采購的材料款，A公司不需要計(jì)算繳納營業(yè)稅。A公司應(yīng)納營業(yè)稅為30003%90（萬元） 2.如果該工程材料全部由客戶X單位供應(yīng)，工程純勞務(wù)標(biāo)的為2500萬元 A公司應(yīng)納營業(yè)稅為25003%75（萬元）,營業(yè)稅稅收

8、籌劃1t5,案例評(píng)析 1.新的營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，提供裝飾勞務(wù)的，客戶提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍。 2. 所以建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂裝飾工程合同時(shí)，應(yīng)力求符合這一形式。合同相應(yīng)條款中，注明甲供裝飾材料及設(shè)備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費(fèi)（即人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用），并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費(fèi)總金額。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例四： 某建筑施工企業(yè)甲公司，主營工程施工。2009年承包某市區(qū)一家建設(shè)單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3500萬元（不含設(shè)備價(jià)款，不含鋼筋和混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人工料等），同時(shí)約定由A公司提

9、供混凝土、鋼筋共計(jì)3000萬元。其中，A公司提供的混凝土是從當(dāng)?shù)匾患一炷疗髽I(yè)乙公司購得，價(jià)款1000萬元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價(jià)款2000萬元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價(jià)款500萬元。假設(shè)甲公司的工程年底前竣工并進(jìn)行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2009年度應(yīng)納稅所得額為400萬元。此外，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元，丙公司應(yīng)納稅所得額為200萬元，假定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的增值稅稅負(fù)為4%，案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項(xiàng)。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,【籌劃前】 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑

10、業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 因此，甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅（35003000500）3%210（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加210（7%3%）21（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅40025%100（萬元）。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)21021100331（萬元）。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,乙公司應(yīng)納增值稅10004%40（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加40（7%3%）4（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅10025%25（萬元），乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)4042569（萬元）。 丙公司應(yīng)納增值稅20004%80（萬

11、元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加80（7%3%）8（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅20025%50（萬元），丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)80850138（萬元）。 甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)33169138538（萬元）。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,方案一： 接原案例，其他事項(xiàng)不變，將大樓所需安裝的電梯改由建設(shè)單位A公司提供。 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。因此，甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅（35003000）3%195（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加195（7%3%）19.5（萬元），應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400（21021）（19519.5）416.5（萬元），

12、應(yīng)納企業(yè)所得稅416.525%104.125（萬元）。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)19519.5104.125318.625（萬元）。 【籌劃后】 甲公司可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331318.62512.375（萬元）。乙、丙公司的稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生變化。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,方案二： 接籌劃方案一，其他事項(xiàng)不變。甲公司為拓展業(yè)務(wù)，與乙、丙兩公司合并成一家法人企業(yè)丁公司，原甲、乙、丙三公司分別作為新設(shè)法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨(dú)的稅務(wù)登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)，而且同時(shí)生產(chǎn)混凝土和鋼筋。丁公司在對(duì)外承接工程時(shí)，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司

13、簽訂合同時(shí)就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司對(duì)其建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)貨物銷售行為能分別核算。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 根據(jù)上述規(guī)定，籌劃后的丁公司應(yīng)納營業(yè)稅35003%105（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加105（7%3%）10.5（

14、萬元）。本例中，為了便于對(duì)籌劃前后進(jìn)行比較，故將企業(yè)所得稅計(jì)算分成建筑業(yè)勞務(wù)和銷售自產(chǎn)貨物兩個(gè)部分。其中建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為400（21021）（10510.5）515.5（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅515.525%128.88（萬元）。丁公司建筑業(yè)勞務(wù)部分當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)10510.5128.88244.38（萬元）?；I劃后建筑業(yè)勞務(wù)可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331244.3886.62（萬元）。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,原乙公司和丙公司生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)貨物所涉及的增值稅和企業(yè)所得稅，現(xiàn)全部由丁公司承擔(dān)，且金額與原乙公司和丙公司相比均不發(fā)生變化，共應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)69138207（萬元）。籌劃

15、后的丁公司比原來甲、乙、丙三公司共計(jì)少納稅費(fèi)538244.3820786.62（萬元）。 該籌劃主要是利用營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，增值稅和營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分別納稅。因此，就可以省去建筑業(yè)納稅人對(duì)所用材料繳納營業(yè)稅的環(huán)節(jié)，節(jié)約了這部分的營業(yè)稅。在實(shí)際操作中，甲公司如果真正去擴(kuò)大經(jīng)營范圍也未嘗不可，但不如將甲、乙、丙三家公司直接進(jìn)行合并更方便，這樣實(shí)質(zhì)上最終并不影響原企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營，卻可以節(jié)約不少稅款。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,三、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,1.合作建房的稅收籌劃 例 A、B兩企業(yè)采用“以物易物”方式合作建房，A企業(yè)提供

16、土地，B企業(yè)提供資金。雙方合同約定房屋建成后均分，完工后經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值為1000萬元，則A、B兩企業(yè)各分得500萬元的房屋。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為應(yīng)納營業(yè)稅為：5005%=25萬元。 B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)，換取A企業(yè)的部分土地使用權(quán)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營業(yè)稅：5005%=25萬元。 若通過改變合作方式，A企業(yè)以土地使用權(quán)，B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，A企業(yè)可以免繳25萬元的營業(yè)稅，當(dāng)然B企業(yè)投

17、入貨幣資金也不用繳納營業(yè)稅。因此A、B企業(yè)均可節(jié)省營業(yè)稅25萬元。 當(dāng)合營企業(yè)建完房后，將該合營企業(yè)清算，房屋作為清算所得分配給雙方。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,2.無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓 以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。因此，在大額的無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)交易時(shí)，可以考慮先將無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資成立一個(gè)企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的購買方。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,例某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開發(fā)公司。 應(yīng)納營業(yè)稅=100005%=500（萬元） 如果該上

18、市公司以該土地使用權(quán)入股，與自己的控股公司合資成立一個(gè)新公司。然后再將該公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，上市公司和控股公司收回資金。上市公司通過將無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃，就可以免繳營業(yè)稅500萬元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,四、分解營業(yè)額的稅收籌劃,例北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2008年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，則 應(yīng)納營業(yè)稅=2005%=10（萬元）

19、實(shí)際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館作租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。 如果分解營業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?營業(yè)稅=1005%=5（萬元） 通過籌劃，展覽公司稅負(fù)減輕5萬元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,五、融資租賃業(yè)的稅務(wù)籌劃 例某增值稅一般納稅人A為一未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資性租賃業(yè)務(wù)的單位，因擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，于1999年開始經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)。公司B因生產(chǎn)經(jīng)營需要，欲

20、配置一大型機(jī)器設(shè)備。2005年9月，公司A按照公司B要求的價(jià)格、性能、規(guī)格等條件購置了該套設(shè)備。已知增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備可以使用12年，當(dāng)?shù)剡m用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。 方案1：租賃期為12年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸公司B，租金為每年150萬元，總共為1800萬元。 方案2：租賃期為10年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸公司A，租金為每年150萬元，總共為1500萬元，假定期滿后設(shè)備的市場價(jià)值為300萬元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,方案1：該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納增值稅。由于該公司為增值稅一般的稅人，因此適用

21、稅率為17%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納增值稅= （萬元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=91.54(7%+3%)=9.154（萬元） 公司A總共獲利=1800-1170-91.54-9.154 =529.31（萬元）,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,方案2：該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率為5%。 應(yīng)納營業(yè)稅=15005%=75（萬元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=75（7%+3%）=7.5（萬元） 公司A總共獲利=1500-1170-75-7.5+300（變現(xiàn)價(jià)值）=547.5（萬元） 顯然，方案2比方案1多獲利18.19萬元（547.5-529.31）。應(yīng)該選擇方案2。,營業(yè)稅稅

22、收籌劃1t5,六、代理業(yè)稅務(wù)籌劃 物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房租等的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。酒店、房地產(chǎn)公司若能將此部分物業(yè)管理費(fèi)單獨(dú)核算，并與客戶簽訂委托代繳物業(yè)管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)合同，也就是將自己、客戶、公共設(shè)施部門設(shè)計(jì)為代理人、被代理人和第三人的法律關(guān)系，則可以只按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅，不必繳納代收費(fèi)用的營業(yè)稅。由于代理在法律上有嚴(yán)格的定義和限定條件，因此在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，就必須考慮備齊相關(guān)的法律文件及憑證，并履行必需的程序，如簽訂合同或協(xié)議、授權(quán)書，并向有關(guān)部門履行審批、備案程序。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,在會(huì)計(jì)處理上業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算，分別記錄。如將代理的手續(xù)費(fèi)和代墊、代付的款項(xiàng)分別核算，即

23、將手續(xù)費(fèi)記做其他業(yè)務(wù)收入，將代墊、代付的款項(xiàng)記做其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等。另外，相關(guān)的原始發(fā)票（發(fā)票的抬頭一定是被代理人）、憑證摘要說明都要完備、齊全。 代理業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃往往涉及代理人、被代理人和第三人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)往往還需要向三方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。因此，企業(yè)就其涉稅重大問題應(yīng)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是與被代理人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商。企業(yè)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)和確認(rèn)是必要的。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,【案例】張某是國內(nèi)某大學(xué)的退休教授，子女長期定居在美國。張教授夫婦平時(shí)的生活主要由張教授的侄女小張照料。隨著年齡的增加，張教授夫婦的日常起居逐漸不便，為了更好地照顧教授夫婦，小張和丈夫從20

24、10年1月開始搬過來和教授夫婦一起居住，實(shí)際上承擔(dān)起了贍養(yǎng)他們的責(zé)任。張教授為了表示感謝，2010年3月份決定將自己閑置的一套房產(chǎn)無償贈(zèng)送給小張，簽訂了贈(zèng)與合同并到公證部門進(jìn)行了公證，贈(zèng)與合同上注明的該房產(chǎn)的價(jià)值為50萬元。該房產(chǎn)系張教授在2007年購進(jìn)的普通住房，當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為36萬元。,七、房產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的籌劃,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,贈(zèng)與方需要繳納哪些稅,按照營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。但是根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅2009111號(hào)）規(guī)定，個(gè)

25、人將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，暫免征收營業(yè)稅。本例中，受贈(zèng)人小張作為贈(zèng)與人張教授的侄女，不在財(cái)稅2009111號(hào)文件指定的親屬范圍之內(nèi)。如果能夠證明小張對(duì)張教授承擔(dān)了直接的贍養(yǎng)義務(wù)，則張教授并不需要繳納營業(yè)稅。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,如果不能證明小張承擔(dān)了直接贍養(yǎng)義務(wù)，張教授需要就房產(chǎn)贈(zèng)與行為計(jì)算繳納營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅2009157號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收

26、入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅。由于無償贈(zèng)送屬于營業(yè)稅的視同銷售行為，因此同樣適用財(cái)稅2009157號(hào)文件的規(guī)定。不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素（下同），張教授需要繳納營業(yè)稅（5036）5%=0.7（萬元）。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,本例中，張教授房產(chǎn)贈(zèng)與的對(duì)象雖然是自己的侄女，但是按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，侄女并不屬于直系親屬的范疇。那么，是不是意味著張教授需要就房產(chǎn)贈(zèng)與行為計(jì)算繳納土地增值稅呢？由于對(duì)個(gè)人的房產(chǎn)贈(zèng)與行為征收土地增值稅的前提是對(duì)房產(chǎn)銷售行為征收土地增值稅，而財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知（財(cái)稅2008137號(hào)）規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征

27、收土地增值稅。因此，按照該規(guī)定，雖然張教授房產(chǎn)贈(zèng)與的對(duì)象不是其直系親屬，但是張教授卻不需要繳納土地增值稅。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,此外，由于張教授和小張簽訂了贈(zèng)與合同，根據(jù)印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，張教授應(yīng)根據(jù)贈(zèng)與合同中注明的贈(zèng)與房產(chǎn)的價(jià)值50萬元，按萬分之五的稅率于書立贈(zèng)與合同時(shí)貼花25元。對(duì)于張教授而言，由于房產(chǎn)是無償贈(zèng)與，并未取得任何所得，因此張教授不需要就房產(chǎn)贈(zèng)與行為繳納個(gè)人所得稅。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,受贈(zèng)方需要繳納哪些稅,在本例中，小張作為房產(chǎn)的受贈(zèng)人，需不需要繳納個(gè)人所得稅呢？根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）規(guī)定

28、，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，以及房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人的情況，對(duì)當(dāng)事雙方均不征收個(gè)人所得稅。除上述情形外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由此可見，財(cái)稅200978號(hào)文件和財(cái)稅2009111號(hào)文件雖然各自所指的稅種不同，但是關(guān)于免稅范圍的規(guī)定卻大同小異。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,由于小張是贈(zèng)與人張教授的侄女，不在文件指定的親屬范圍之內(nèi)，如果能夠證明

29、小張對(duì)張教授承擔(dān)了直接的贍養(yǎng)義務(wù)，則小張不需要就受贈(zèng)的房產(chǎn)繳納個(gè)人所得稅。否則，受贈(zèng)的房產(chǎn)則屬于小張的“其他所得”，小張需要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅5020%=10（萬元）。 此外，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006144號(hào)）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。小張應(yīng)按照當(dāng)?shù)匾?guī)定的稅率和受贈(zèng)合同注明的受贈(zèng)房產(chǎn)的價(jià)值全額計(jì)算繳納契稅，同時(shí)還要按照萬分之五的印花稅率于書立贈(zèng)與合同時(shí)貼花25元。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,需要注意的其他問題,張教授和小張為了享受上述稅收優(yōu)惠，需要提交哪些材料呢？ 國稅發(fā)2006144號(hào)文件

30、規(guī)定，無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書”和受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。上述證明材料必須提交原件。即張教授和小張要提交3份材料的原件。另外，根據(jù)財(cái)稅2009111號(hào)文件和財(cái)稅200978號(hào)文件的規(guī)定，張教授和小張還要提供有效身份證件；公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書原件，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,第三節(jié) 營業(yè)稅稅率的稅收籌劃,【例】美國某一H企業(yè)是全球知名的娛樂業(yè)巨頭，隨著中國改革的日益深入，中國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的密切融合，H公司看好中

31、國這個(gè)巨大的娛樂消費(fèi)市場，決定在華投資興建一大型高爾夫球場。對(duì)于選擇球場所在的地區(qū)，H公司認(rèn)為A、B兩市無論在消費(fèi)市場，還是在建設(shè)環(huán)境與條件等方面，都大致相仿。但H企業(yè)注意到，在A市娛樂業(yè)中經(jīng)營高爾夫球只執(zhí)行8的營業(yè)稅率，而在B市娛樂業(yè)中經(jīng)營高爾夫球則執(zhí)行15的營業(yè)稅率，兩者相差近一倍。因此，H企業(yè)果斷決定在A市進(jìn)行投資，興建高爾夫球場。H企業(yè)就是利用娛樂業(yè)的浮動(dòng)稅率，在不同地區(qū)之間加以選擇，減輕了高爾夫球場投入使用后所得營業(yè)收入的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,【例】某賓館經(jīng)營客房、餐飲業(yè)務(wù)，同時(shí)還經(jīng)營歌廳業(yè)務(wù)。2008年9月共取得客房收入10萬元，餐飲收入8萬元，歌廳業(yè)

32、務(wù)6萬元。 如果該賓館不能分別核算不同營業(yè)項(xiàng)目的營業(yè)額，則 應(yīng)納營業(yè)稅=（10+8+6）20% = 4.8(萬元) 如果分別核算,則 應(yīng)納營業(yè)稅=（10+8）5% + 620% = 2.1(萬元) 可見,分別核算可以節(jié)省稅款2.7萬元,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,【例】華英公司（一般納稅人）2008年1月將1000平方米辦公室租給海峰公司，負(fù)責(zé)供水、供電，華英公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ （1）簽訂租賃合同，租金160元/平米（含水電費(fèi)），租金160000元/月。每月供電7000度，供水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)0.45元/度，水的購進(jìn)價(jià)1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,該公司租

33、賃房屋行為應(yīng)納營業(yè)稅 營業(yè)稅額=1600005%=8000(元) 華英公司雖是一般納稅人，但其購進(jìn)的水電用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，對(duì)該公司購進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 增值稅額=70000.4517%+15001.286%=650.7(元) 共納稅:8000+ 650.7 =8650.7(元),營業(yè)稅稅收籌劃1t5,(2)若華英公司與海峰公司分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參考同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水1.78元/噸，電 0.68元/度。房租折算為152.57元/平方米。當(dāng)月取得

34、租金收入152570元，電費(fèi)收入4760元，水費(fèi)收入2670元。 應(yīng)納營業(yè)稅=1525705%=7628.5（元） 應(yīng)納增值稅=476017%+26706%-650.7 = 318.7（元） 合計(jì)稅款= 7628.5 +318.7=7947.2（元） 兩種方案稅負(fù)相差:8650.7-7947.2=703.5（元）,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,第三節(jié) 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃,營業(yè)稅暫行條例第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是

35、指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,營業(yè)稅稅收籌劃1t

36、5,某大型餐飲企業(yè)以前一直采用儲(chǔ)值卡銷售的經(jīng)營方式，即客戶在消費(fèi)前可以提前用現(xiàn)金購買企業(yè)一定金額的儲(chǔ)值卡，在實(shí)際消費(fèi)時(shí)直接刷卡付款。該餐飲企業(yè)也一直將銷售儲(chǔ)值卡收到現(xiàn)金的當(dāng)期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，申報(bào)繳納營業(yè)稅。 2009年3月，為該餐飲企業(yè)從事稅務(wù)代理的注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)這一情況后，根據(jù)新修訂的營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，為該企業(yè)設(shè)計(jì)了如下籌劃方案：該餐飲企業(yè)在銷售儲(chǔ)值卡的同時(shí)，與購買方簽訂餐飲服務(wù)提供合同，在合同中不約定付款日期。這樣，該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡取得的現(xiàn)金收入就可以在購買方將儲(chǔ)值卡金額全部消費(fèi)完畢后再確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而推遲納稅。,思考,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,

37、注冊(cè)稅務(wù)師的籌劃理由如下：該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡時(shí)取得的現(xiàn)金收入屬于納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生前取得的收入，取得的當(dāng)時(shí)是不需要申報(bào)繳納營業(yè)稅的。同時(shí)，由于該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡的同時(shí)和購買方簽訂了餐飲服務(wù)合同，且服務(wù)合同沒有約定付款日期，餐飲企業(yè)可以在應(yīng)稅行為完成當(dāng)天納稅，即購買方將儲(chǔ)值卡金額消費(fèi)完的當(dāng)期，餐飲企業(yè)才需就儲(chǔ)值卡的全部金額申報(bào)繳納營業(yè)稅。你認(rèn)為正確嗎？,思考,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,分析,餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理就該籌劃方案咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了否定的答復(fù)。 自2009年1月1日起，修訂后的營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出了明確。營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅

38、義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生

39、時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,案例中，雖然該餐飲企業(yè)和購卡方簽訂了餐飲服務(wù)合同，合同沒有約定收款時(shí)間，但是該餐飲企業(yè)在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)已經(jīng)預(yù)先收到了后期提供餐飲勞務(wù)的款項(xiàng)。在售卡時(shí)，應(yīng)稅勞務(wù)還未提供，且餐飲服務(wù)不在營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條特殊規(guī)定之內(nèi)，按細(xì)則規(guī)定此時(shí)不需要繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)購卡方第一次刷卡消費(fèi)后，該餐飲企業(yè)就已經(jīng)根據(jù)合同規(guī)定在為購卡方提供餐飲勞務(wù)了。此時(shí)，其售卡取得的收入應(yīng)屬于營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定的納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生過程收到的款項(xiàng)。因此，該餐飲企業(yè)銷售儲(chǔ)值卡取得的收入應(yīng)在購卡方第一次刷卡消費(fèi)時(shí)全部確認(rèn)為營業(yè)稅應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納營業(yè)稅，而

40、不能等到整個(gè)合同履行完畢后才就售卡金額申報(bào)納稅。 如果購卡方在未消費(fèi)完前退卡，該餐飲企業(yè)可根據(jù)財(cái)稅200316號(hào)文件第三條第一款規(guī)定申請(qǐng)退還已繳稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,這里有3個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)需要注意，即合同簽訂日、應(yīng)稅行為開始提供日、應(yīng)稅行為完成日。具體分析如下： 第一，在合同簽訂日之前，納稅人收取的款項(xiàng)是不需要繳納營業(yè)稅的，因?yàn)榇藭r(shí)營業(yè)稅應(yīng)稅行為尚未成立。比如，房屋租賃方在和租戶簽訂租賃合同前，收取的客戶看房押金；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未和客戶簽訂售房合同前，收取客戶的訂金、誠意金等。 第二，在合同簽訂日至應(yīng)稅行為開始提供日這段期間，納稅人收取的款項(xiàng)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外（也就是指除新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條所列舉的特殊項(xiàng)目外），也不需要申報(bào)繳納營業(yè)稅。因?yàn)檫@些款項(xiàng)不屬于納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中收取的，而是應(yīng)稅行為發(fā)生前收取的。,營業(yè)稅稅收籌劃1t5,但是，對(duì)于營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定的建筑業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，納稅人在合同簽訂日至勞務(wù)開始提供日期間收取的款項(xiàng)屬于預(yù)收款，應(yīng)按細(xì)則規(guī)定以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 第三，在應(yīng)稅行為開始提供日至應(yīng)稅行為完成日這段期間，只要納稅人收到了款項(xiàng)就屬于條例第十二條規(guī)定的提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)。此時(shí)，不管是否有合同