管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作業(yè)成本法PPT課件

1、第三節(jié)作業(yè)成本法,作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法的相關(guān)概念 作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序,重點(diǎn)理解作業(yè)成本法的概念與基本內(nèi)容，了解作業(yè)成本計(jì)算的一般程序，理解作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)可以對(duì)作業(yè)成本法有一個(gè)較為全面的理解。,案例討論：作業(yè)成本法Classic鋼筆公司,Classic鋼筆公司的總會(huì)計(jì)師Jane Dempsey(簡(jiǎn).鄧普西 )，正在關(guān)注最近經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)趨勢(shì)。Classic鋼筆公司是傳統(tǒng)的藍(lán)筆和黑筆的低成本制造商，利潤(rùn)超過(guò)銷(xiāo)售額的20%。 幾年前，銷(xiāo)售經(jīng)理Michael Selmor(麥卡.塞爾摩)就看到通過(guò)擴(kuò)張生產(chǎn)線來(lái)生產(chǎn)售價(jià)比傳統(tǒng)的藍(lán)筆和黑筆的更高的新產(chǎn)品可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)。 五

2、年前，引進(jìn)了紅筆的生產(chǎn)。紅筆所需的基本生產(chǎn)技術(shù)相同，但售價(jià)卻高出了3%。去年紫筆被引進(jìn)了，因?yàn)樗鼈兊氖蹆r(jià)可高出10%。 但是，Dempsey看了最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)成果（見(jiàn)圖表1）后感到非常失望。,紅筆和紫筆看上去確實(shí)比我們的藍(lán)色和黑色筆更具贏利性，但整體贏利性在下降，甚至新產(chǎn)品的利潤(rùn)達(dá)不到傳統(tǒng)產(chǎn)品的利潤(rùn)。 或許其中的原因是加劇的全球競(jìng)爭(zhēng)，至少新的生產(chǎn)線，特別是紫筆表現(xiàn)出高得多的利潤(rùn)，或許我們應(yīng)該采納Michael Selmor(麥卡.塞爾摩)的意見(jiàn)生產(chǎn)更多特色筆， Michael Selmor(麥卡.塞爾摩)說(shuō)消費(fèi)者愿意為這些特別的顏色支付更高的價(jià)格 生產(chǎn)經(jīng)理 Jeffrey Donald

3、（杰弗里.唐納德）同樣在思考著Classic鋼筆變化了的環(huán)境。 五年前，生產(chǎn)非常簡(jiǎn)單，我們僅生產(chǎn)藍(lán)色和黑色筆，生產(chǎn)周期很長(zhǎng)。一切都很順利，沒(méi)有太多的干擾。,紅筆被引進(jìn)后，困難就來(lái)了。我們不得不進(jìn)行更多的改變。 這需要我們停止生產(chǎn)，清空大桶，清除原來(lái)顏色的殘跡，然后才開(kāi)始紅墨水的生產(chǎn)。生產(chǎn)黑墨水很簡(jiǎn)單，我們甚至不需要清除前次生產(chǎn)留下來(lái)的藍(lán)墨水殘留，而只要倒入足夠的黑墨水將其覆蓋。但對(duì)于紅筆，即使是很少的藍(lán)色或黑色墨水殘跡都會(huì)造成質(zhì)量問(wèn)題。對(duì)紫筆的墨水同樣有嚴(yán)格的要求，但不像對(duì)紅墨水的要求那么嚴(yán)格。 似乎我們將更多的時(shí)間用于采購(gòu)、調(diào)度和記錄我們目前的訂單、積壓待付的訂單和未來(lái)的訂單進(jìn)展得怎樣了。

4、我們?nèi)ツ杲ㄔO(shè)的新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為減少這些麻煩幫了很大的忙，但我關(guān)心的是我常常聽(tīng)到的這么一個(gè)傳聞，說(shuō)更多的顏色將被引進(jìn)。我認(rèn)為我們已沒(méi)有能力來(lái)處理更復(fù)雜的生產(chǎn)。,生 產(chǎn) Classic在一個(gè)簡(jiǎn)單的工廠里生產(chǎn)鋼筆。主要任務(wù)是為不同顏色的筆調(diào)配墨水。墨水通過(guò)半自動(dòng)化的程序灌入鋼筆（機(jī)器）中，最后的包裝和送貨由人工（直接）來(lái)完成。 每件產(chǎn)品都有一個(gè)材料清單，列明了生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要的直接材料的數(shù)量和成本。路線單列明了每個(gè)生產(chǎn)步驟所需的工序序列。這些信息用來(lái)計(jì)算四種產(chǎn)品各自的人工費(fèi)用。 工廠的所有間接費(fèi)用先被合計(jì)起來(lái)再根據(jù)產(chǎn)品的直接人工成本分配給產(chǎn)品。目前，間接費(fèi)用負(fù)擔(dān)率是直接人工成本的300%。 工廠的大

5、多數(shù)人回憶說(shuō)，前幾年間接費(fèi)用負(fù)擔(dān)率僅僅為200%。（間接費(fèi)用的分配方法）,作業(yè)成本法 Jane Dempsey最近出席了一個(gè)她所在的職業(yè)組織的研討會(huì)，一位教授談到了一個(gè)新的概念：作業(yè)成本系統(tǒng)。 這一概念似乎說(shuō)明了她在Classic里見(jiàn)到的很多問(wèn) 題。講話者使用的例子與Classic的情況很接近。 這位教授指出間接費(fèi)用不應(yīng)按直接人工進(jìn)行分 配；相反，組織應(yīng)將注意力集中到由間接和輔助 資源執(zhí)行的作業(yè)上，并設(shè)法將完成這些作業(yè)的成本和這些作業(yè)所服務(wù)的產(chǎn)品直接聯(lián)系起來(lái)。 Dampsey獲得了有關(guān)這個(gè)課題的幾本書(shū)和幾篇文 章，并想立即將她聽(tīng)到和讀到的信息付諸實(shí)踐。,作業(yè)成本分析 首先，Dampsey把分配

6、給鋼筆生產(chǎn)的輔助費(fèi)用分成六類(lèi)： 費(fèi)用種類(lèi) 費(fèi)用 間接人工 20 000 邊際福利 16 000 40% 計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 10 000 機(jī)構(gòu) 8 000 平均維護(hù) 4 000 平均能源 2 000 平均總計(jì) 60 000 她斷定邊際福利是人工費(fèi)用（直接和間接）的40%，這個(gè)比率適用于直接和間接人工費(fèi)用。,Dampsey采訪了負(fù)責(zé)間接人工的部門(mén)負(fù)責(zé)人，發(fā)現(xiàn)間接人工的工作包括三項(xiàng)主要作業(yè)。 大約一半的間接人工從事調(diào)度或處理生產(chǎn)（50%間接人工、次數(shù)）訂單；采購(gòu)、準(zhǔn)備并發(fā)放生產(chǎn)所需要的材料；執(zhí)行工序輪換后的第一件產(chǎn)品的檢驗(yàn)，并檢查工序穩(wěn)定以前在生產(chǎn)之初發(fā)生的廢料損失。另外40%的間接人工用于從一種顏色的鋼

7、筆轉(zhuǎn)為另一種顏色的鋼筆時(shí)的實(shí)地轉(zhuǎn)換。 由于上一種顏色不必完全從機(jī)器中清除掉，轉(zhuǎn)換到生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間相對(duì)要短（大約1小時(shí)），其他的顏色需要更多的轉(zhuǎn)換時(shí)間，為符合紅筆嚴(yán)格的質(zhì)量要求，紅筆需要最廣泛的轉(zhuǎn)換。,剩下10%的時(shí)間用于維護(hù)有關(guān)四種產(chǎn)品的記錄。包括材料清單和步驟信息，控制和維持原材料和每種產(chǎn)成品的一個(gè)最低存貨水平，改進(jìn)生產(chǎn)流程，進(jìn)行產(chǎn)品的工程轉(zhuǎn)換。 Dampsey同時(shí)收集Classic的作業(yè)的成本動(dòng)因信息（見(jiàn)圖表2）和四種產(chǎn)品的成本動(dòng)因分配信息。接下來(lái)Dampsey將其注意力轉(zhuǎn)移到為運(yùn)行公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所發(fā)生的1萬(wàn)美元的費(fèi)用上。她采訪了數(shù)據(jù)中心和管理信息系統(tǒng)部門(mén)的經(jīng)理，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)的大部分時(shí)間（

8、以及軟件費(fèi)用）被用來(lái)安排工廠里的生產(chǎn)和訂購(gòu)、支付生產(chǎn)所需的材料。 （80%）,由于每輪生產(chǎn)服務(wù)于特定的客戶，所以編制運(yùn)輸文書(shū)、開(kāi)具發(fā)票和從客戶處收取有關(guān)文書(shū)所需的計(jì)算機(jī)時(shí)間也包括在這項(xiàng)作業(yè)里面?？偣灿写蠹s80%的計(jì)算機(jī)資源被用于生產(chǎn)作業(yè)。幾乎所有剩下的計(jì)算機(jī)費(fèi)用（20%）被用于維護(hù)四種產(chǎn)品的相關(guān)紀(jì)錄，包括生產(chǎn)流程和相關(guān)的工程轉(zhuǎn)換通知信息。 剩下的三類(lèi)間接費(fèi)用（機(jī)器折舊、機(jī)器維護(hù)、運(yùn)行機(jī)器所需的能源）發(fā)生的原因是提供鋼筆生產(chǎn)所需的機(jī)器能量?？捎糜阡摴P生產(chǎn)的實(shí)際機(jī)時(shí)達(dá)1萬(wàn)小時(shí)。 Dampsey相信她現(xiàn)在已擁有了為Classic估計(jì)一個(gè)作業(yè)成本模型所需的信息。 要 求 （1）應(yīng)用作業(yè)成本法估計(jì)四種筆

9、的成本。 （2）從修正后的成本估計(jì)值可以得到怎樣的管理啟示？,作業(yè)成本分析 首先，Dampsey把分配給鋼筆生產(chǎn)的輔助費(fèi)用分成六類(lèi)： 費(fèi)用種類(lèi) 費(fèi)用 間接人工 20 000 邊際福利 16 000 40% 計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 10 000 機(jī)構(gòu) 8 000 平均維護(hù) 4 000 平均能源 2 000 平均總計(jì) 60 000 她斷定邊際福利是人工費(fèi)用（直接和間接）的40%，這個(gè)比率適用于直接和間接人工費(fèi)用。,預(yù)備知識(shí),傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)成本法（volume based costing, VBC）的成本計(jì)算過(guò)程 傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)成本法的特點(diǎn)和缺陷,表1 傳統(tǒng)的收益表,單位成本,討論1,銷(xiāo)售部門(mén)反映，本公司蘭色和黑色

10、鋼筆市場(chǎng)份額越來(lái)越小。市場(chǎng)上蘭色筆和黑色筆的單價(jià)已經(jīng)降至1.2元。公司經(jīng)理認(rèn)為對(duì)方是在按照低于成本的價(jià)格銷(xiāo)售。 公司經(jīng)理的看法是否正確？為什么？,討論2,本公司因?yàn)樗{(lán)黑色鋼筆價(jià)格劣勢(shì)，市場(chǎng)份額在逐步丟失，特殊顏色鋼筆非常暢銷(xiāo)。財(cái)務(wù)信息表明，特殊顏色鋼筆盈利能力強(qiáng)。公司經(jīng)理認(rèn)為，公司將來(lái)放棄藍(lán)黑兩種鋼筆的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)向?qū)ｉT(mén)生產(chǎn)特殊顏色鋼筆？在戰(zhàn)略上從低成本向差異化方向發(fā)展。 公司經(jīng)理的這種看法是否正確？為什么？,作業(yè)成本法,作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)和產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。,一、作業(yè)成本法概述,概述 自上世紀(jì)八十年代中期以來(lái)，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，ABC 已廣泛

11、受到了發(fā)達(dá)國(guó)家各類(lèi)企業(yè)的重視，而應(yīng)用最多的是制造業(yè)。但是近年來(lái) , 在金融公司、財(cái)務(wù)公司、健康衛(wèi)生業(yè)、商業(yè)批發(fā)及零售公司等行業(yè)也開(kāi)始得到應(yīng)用。,由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。 實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。 他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。 在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。 20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加

12、關(guān)注成本計(jì)算方法。,過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。 時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。,二、企業(yè)為何需要精確的成本系統(tǒng),作業(yè)成本法這一在二十年前（19

13、87）幾乎未聽(tīng)說(shuō)過(guò)的方法目前已被象戴爾、通用汽車(chē)、豐田、許繼電器這樣的公司作為常規(guī)方法采用。 加工制造業(yè)、商業(yè)零售、批發(fā)、金融、保險(xiǎn)、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等）、政府部門(mén)、公用事業(yè)單位。 研究與開(kāi)發(fā)（R&D）、營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)渠道、企業(yè)管理。,傳統(tǒng)成本法,按生產(chǎn)部門(mén)歸集,按數(shù)量基礎(chǔ)分配,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本計(jì)算的缺陷,直接成本： 直接材料、直接人工,間接成本： 各種制造費(fèi)用,產(chǎn)品甲乙丙,顧客甲乙丙,分配率 間接費(fèi)用分配基礎(chǔ),問(wèn)題：應(yīng)該以什么作為分配基礎(chǔ)？,直接人工小時(shí)？ 機(jī)器工作小時(shí)？ 是什么在驅(qū)動(dòng)成本？ 分配基礎(chǔ)必須是制造費(fèi)用明顯的驅(qū)動(dòng)者。 驅(qū)動(dòng)成本的因素是多方面的，分配的基礎(chǔ)也

14、應(yīng)該是多方面的。,成本動(dòng)因的選擇,案例： 奶制品公司根據(jù)單位產(chǎn)品所用黃油數(shù)量來(lái)分配制造費(fèi)用，因?yàn)橹包S油是制造費(fèi)用的主要?jiǎng)右颉?生產(chǎn)脫水牛奶需要使用昂貴的機(jī)器，但卻幾乎不含黃油，這樣，增加的制造費(fèi)用基本上被分配到了冰激淋和其他產(chǎn)品中去了。脫水牛奶的成本看起來(lái)就很低。 由于成本信息扭曲，管理當(dāng)局削減了冰淇淋而增加了脫水牛奶的生產(chǎn)，導(dǎo)致盈利進(jìn)一步下降。 如果用于分配制造費(fèi)用的數(shù)量基礎(chǔ)不是主要的成本動(dòng)因，那么不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能會(huì)被嚴(yán)重歪曲。,幾個(gè)成本計(jì)算的概念,成本動(dòng)因 cost drivers 成本池 cost pools 成本對(duì)象：成本最終的歸集對(duì)象，如產(chǎn)品甲乙丙丁，服務(wù)ABC項(xiàng)，顧客張三李

15、四。,幾個(gè)成本計(jì)算的概念,成本歸集 cost assignment 是指將成本歸集到成本池，或?qū)⒊杀緩某杀境貧w集到成本對(duì)象的過(guò)程。 成本分配：將間接成本歸集到成本池或成本對(duì)象的過(guò)程。 分配基礎(chǔ) allocation bases 用于成本分配的成本動(dòng)因。,成本動(dòng)因類(lèi)型,作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因：與特定生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系，如機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)品檢驗(yàn)、材料處理、包裝等，一般在作業(yè)層次上。 數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因：在一個(gè)總體水平上制定的，如產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)中耗費(fèi)的直接工時(shí)等。,案例：文件柜的成本,一家工廠生產(chǎn)兩種文件柜：木質(zhì)柜和金屬柜。正常年度產(chǎn)銷(xiāo)約42000個(gè)金屬柜，9000個(gè)木質(zhì)柜。這一生產(chǎn)水平下總制造費(fèi)用每年約2496

16、00圓，這些制造費(fèi)用按每直接人工小時(shí)(DHL)1.60圓的分配率分配到兩種產(chǎn)品中。,案例：文件柜的成本,金屬柜：420002小時(shí)84000 小時(shí) 木質(zhì)柜：90008小時(shí) 72000小時(shí) 總直接人工： 156000小時(shí) 制造費(fèi)用分配率： 249000/156000=1.6圓/小時(shí),案例：文件柜的成本,由此，金屬柜和木質(zhì)柜的單位成本： 成本項(xiàng)目 金屬柜 木質(zhì)柜 直接材料 15 25 直接人工 20 80 制造費(fèi)用(1.60圓/dhl) 3.2 12.8 單位制造成本 38.2 117.8,案例：文件柜銷(xiāo)售,公司定價(jià)：制造成本加成率60% 金屬柜：38.2160%61.12元 木質(zhì)柜：117.816

17、0%=188.48元 市場(chǎng)反映：金屬柜價(jià)格比對(duì)手低3元 木質(zhì)柜比對(duì)手高10元,案例：文件柜的成本,管理會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)： 按直接人工小時(shí)分配制造費(fèi)用，使得木質(zhì)柜的制造費(fèi)用分配過(guò)多。 實(shí)際上，直接人工小時(shí)并不是公司制造費(fèi)用的主要?jiǎng)右颉?案例：作業(yè)成本計(jì)算,制造費(fèi)用 249600元,維修車(chē)間費(fèi)用 180 000元,水電費(fèi)69600元,車(chē)間有5名工 人，3名負(fù)責(zé) 修理，2人做 生產(chǎn)準(zhǔn)備,大部分用于工 廠取暖和向金 屬柜生產(chǎn)機(jī)器 供電,維修車(chē) 間費(fèi)用,水電費(fèi),工人：60%,工人：40%,千瓦時(shí)：35%,千瓦時(shí)：65%,修理成本庫(kù) 108000元,生產(chǎn)準(zhǔn)備成 本庫(kù)72000元,取暖成本庫(kù) 24360元,機(jī)器

18、成本庫(kù) 45240元,按修理單 金屬柜：80% 木質(zhì)柜：20%,按生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù) 金屬柜：75% 木質(zhì)柜：25%,按面積 金屬柜85% 木質(zhì)柜15%,按機(jī)器小時(shí) 金屬柜90% 木質(zhì)柜10%,按作業(yè)歸集間接費(fèi)用,案例：文件柜成本,金屬柜制造費(fèi)用：201822元 或單位費(fèi)用：4.81元 木質(zhì)柜制造費(fèi)用：47778元 或單位費(fèi)用：5.31元,案例：文件柜的銷(xiāo)售價(jià)格,金屬柜 木質(zhì)柜 ABC法計(jì)算的成本 39.81元 110.31元 傳統(tǒng)方法計(jì)算的成本 38.2元 117.8元 ABC法計(jì)算的價(jià)格 63.7 176.5 傳統(tǒng)方法計(jì)算的價(jià)格 61.12 188.48 價(jià)格的變化 2.58 11.98,間接費(fèi)

19、用從資源到作業(yè)再到產(chǎn)品,間接人工,搬運(yùn) 材料,維修 機(jī)器,調(diào)整 機(jī)器,準(zhǔn)備 器具,搬運(yùn)數(shù)量,維修 工時(shí),準(zhǔn)備 工時(shí),準(zhǔn)備 數(shù)量,產(chǎn)品/服務(wù)/顧客,產(chǎn)品/顧客/服務(wù),作業(yè)成本法的步驟,第一步，確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將資源費(fèi)用追溯到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中。 第二步，為每一種作業(yè)確定一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例（作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率），將所有作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品（服務(wù)或顧客）中去。,作業(yè)成本法的基本特點(diǎn),ABC法將許多間接制造成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，即就是?duì)于既定成本對(duì)象可以明確確認(rèn)的成本。,作業(yè)成本法的基本特點(diǎn),ABC選擇適當(dāng)作業(yè)和成本動(dòng)因，能使管理者將工廠許多間接費(fèi)用明確地追溯到成本對(duì)象（產(chǎn)品或顧客）身上，就像追溯直接材料

20、和直接人工一樣。 ABC將更多的成本劃分為直接成本，計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本或服務(wù)成本更準(zhǔn)確。,資源,資源動(dòng)因,作業(yè),作業(yè)動(dòng)因,產(chǎn)品,作業(yè)成本法,作業(yè)成本法的基本概念,一、作業(yè)成本法的含義 二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念 1.資源 2.作業(yè) 3.作業(yè)動(dòng)因 4.成本（資源）動(dòng)因,作業(yè)成本法含義,作業(yè)成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。 它通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最

21、終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,一、資源 資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，消耗的人力、物力、財(cái)力。 就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費(fèi)用； 在服務(wù)業(yè)中，人員、場(chǎng)地、設(shè)備等費(fèi)用占較大比重。,二、作業(yè) 作業(yè)可以是一件有特定目的的工作或任務(wù)。 例如，防盜門(mén)廠購(gòu)買(mǎi)鋼板；快餐店制作漢堡包；生產(chǎn)車(chē)間調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器等。,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,作業(yè)分類(lèi) 1.單位水平作業(yè)：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)反映對(duì)每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作。 2.批量水平作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無(wú)關(guān)。 3.產(chǎn)品水平作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)是每一類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售所需要的工

22、作。產(chǎn)品和產(chǎn)品線的數(shù)量越多，產(chǎn)品水平作業(yè)成本也就越高。 4.顧客水平作業(yè) 5.渠道水平作業(yè) 6.能力水平作業(yè)：能力水平作業(yè)是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作。,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,三、作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因，就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）的成本分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。 例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份定單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，那么就可以按照定單份數(shù)來(lái)向各種產(chǎn)品或勞務(wù)分配定單作業(yè)成本。在這里，定單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,四、資源動(dòng)因 資源動(dòng)因，就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗

23、情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 例如，如果人工方面的費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來(lái)向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）分配人工方面的費(fèi)用。在這里，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,選擇作業(yè)成本動(dòng)因 作業(yè)成本動(dòng)因選擇： 計(jì)量精確性和計(jì)量成本之間的主觀權(quán)衡 業(yè)務(wù)動(dòng)因 成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 時(shí)間動(dòng)因 生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間、監(jiān)管工時(shí)和直接人工工時(shí)；精確度和執(zhí)行成本均提高 強(qiáng)度動(dòng)因 直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項(xiàng)作業(yè)；準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高；需要一個(gè)工作單成本系統(tǒng)；僅當(dāng)與每次執(zhí)行某項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴又經(jīng)常變化時(shí)才使用,二、作業(yè)成本法的相關(guān)概念,三、 作業(yè)成本法的計(jì)算程序,確認(rèn)和計(jì)量各類(lèi)資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù) 確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫(kù)，將各個(gè)資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中 將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本,作業(yè)成本系統(tǒng),客戶享受商品和服務(wù)，本質(zhì)上是對(duì)作業(yè)的消耗,各種作業(yè) （activities）,產(chǎn)品/客戶,各種作業(yè)行為消耗公司資源,作業(yè)（activity）對(duì)公司資源（resou