第四章-審計模式與審計技術(shù)方法課件

1、第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第四章 審計模式與審計技術(shù)方法,巢湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院李華兵,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,本章內(nèi)容,第一節(jié)審計模式 第二節(jié)審計技術(shù)方法,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,審計模式，是指注冊會計師在規(guī)劃與實施審計時，以什么工作作為切入點，才能高效率、低風(fēng)險地獲取審計證據(jù)，完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)的方法。 審計模式是伴隨著審計環(huán)境和審計審計目標(biāo)的不斷變化，自身社會職責(zé)的擴(kuò)展和強(qiáng)化，不斷的改進(jìn)和發(fā)展起來的。 歷史地考察，由于切入點的不同，導(dǎo)致了整個審計程序或?qū)徲嫹椒ǖ牟町悾纬闪巳N不同的審計模式：,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,第

2、四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,一、賬項基礎(chǔ)審計(古代至20世紀(jì)40年代) 賬項基礎(chǔ)審計是指審計人員圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進(jìn)行的一種審計方法和程序。 審計的起點是檢查賬證表。 賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，是審計開創(chuàng)時期采用的取證入手方法，在審計方法史上占有十分重要的地位，至今仍未消亡，繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在我國審計實踐中該模式的運用有三種做法： 順查

3、 逆查 順查逆查交叉使用,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,賬項基礎(chǔ)審計的發(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和全部報表審計等階段。 局限性：第一，這種審計方式耗費大量的人力和時間，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查原因而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。,第四章-審計模式與審計技術(shù)

4、方法,第一節(jié) 審計模式,二、制度基礎(chǔ)審計(20世紀(jì)40年代至20世紀(jì)80年代) 從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種方法被稱做制度基礎(chǔ)審計模式(System-based audit approach)，即審計的起點是了解與測試內(nèi)部控制。通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，最終實現(xiàn)檢查會計賬表的目的。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,制度基礎(chǔ)審計是審計取證模式發(fā)展的第二階段，在世界各國的民間審計界已經(jīng)流行了數(shù)十年，積累了豐富的經(jīng)驗，其基本程序是： 控制測試 實質(zhì)性測試,第四章-審計模式與審計技術(shù)方

5、法,第一節(jié) 審計模式,控制測試 所謂測試是審計中的一個重要概念，它是指抽樣檢查，如抽查內(nèi)部控制以確定其功能和效用，抽查某賬戶確定其正確和公允等。通過抽查進(jìn)行的審計稱測試審計。 控制測試就是對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行抽樣調(diào)查、測試和評價,并以此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試就是注冊會計師在測試被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對會計賬表進(jìn)行抽樣審查，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。 實質(zhì)性測試可分為交易測試、賬戶余額測試和分析性復(fù)核測試三種。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,制度基礎(chǔ)審計的明顯不足在于審計資源不恰當(dāng)分配到

6、低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足，從而使審計為達(dá)到一定的效果而使效率較差或?qū)徲嬤_(dá)不到效果；基于內(nèi)部控制制度的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助，而影響審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制制度的作用范圍。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?20世紀(jì)80年代末至今) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是在分析研究審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計，這種模式將風(fēng)險因素的評價與控制作為審計工作的切入點，并引入風(fēng)險分析方法，統(tǒng)籌使用各種測試手段，綜合各種審計證據(jù)，以形成合理審計意見，實現(xiàn)審計目標(biāo)。 這種以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)

7、進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?Risk-oriented audit approach)，即審計的起點是風(fēng)險評估。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬆Ｊ桨l(fā)展的最新形式，在西方已被許多會計師事務(wù)所運用。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘纸?jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。 1傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ褪牵?審計風(fēng)險 = 固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認(rèn)定單獨或連同其他認(rèn)定存在重大錯報的可能性。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,控制風(fēng)險是指某一認(rèn)定單獨或連同其他認(rèn)定存在重大錯報，而未能被相關(guān)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾

8、正的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，導(dǎo)致在實務(wù)中固有風(fēng)險的評估不被重視，審計起點又退到了了解與測試內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制的局限性又導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第一節(jié) 審計模式,2經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計之前存在重大錯報的可能性。 經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)一步明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為新的起點和導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別與評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，

9、設(shè)計和實施內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,審計方法是指審計人員為了取得審計證據(jù)、形成審計結(jié)論和意見、實現(xiàn)審計目標(biāo)而采用的一系列技術(shù)和手段。 審計一般方法 審計技術(shù)方法 審計方法選用,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,一、審計的一般方法 在賬項基礎(chǔ)審計的模式下，審計一般方法主要有：確定審計順序的方法、確定審計數(shù)量的方法、和確定財務(wù)報表項目劃分標(biāo)準(zhǔn)的方法三類。 順查法與逆查法 詳查法與抽查法 報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（一）順查法與逆查法 順查法，又稱正查法，是指按照同會計業(yè)務(wù)處理程

10、序相同的方向而依次進(jìn)行檢查的審計查賬方法，其基本審查順序是從審查原始憑證開始到審閱分析會計報表為止，也就是從問題的起因查起，直到查明問題的結(jié)果。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,(1)審閱分析原始憑證，看其形成的內(nèi)容是否真實、合理。 (2)審閱記賬憑證并與原始憑證相核對，驗證證證是否相符。 (3)審閱明細(xì)賬、日記賬并與記賬憑證(或原始憑證)相核對，驗證賬證是否相符。 (4)審閱總賬，并與明細(xì)賬、日記賬相核對，驗證賬賬是否相符。 (5)審閱分析會計報表，并與總賬和有關(guān)明細(xì)賬相核對，驗證賬表是否相符。 (6)根據(jù)會計記錄抽查盤

11、點實物和核對債權(quán)債務(wù)，以驗證債項是否正確、財產(chǎn)是否完整。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,逆查法，又稱倒查法和溯源法，是相對于順查法來說的。逆查法是指按照與會計業(yè)務(wù)處理程序相反的方向依次進(jìn)行檢查的審計查賬方法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,(1)審閱分析會計報表,找出會計報表中存在的問題及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的重大問題和薄弱環(huán)節(jié)，并確定進(jìn)一步審計的重點。 (2)將會計報表與總賬、明細(xì)賬、日記賬相核對，驗證賬表是否相符，找出存在于賬簿記錄中問題的來龍去脈。 (3)審閱總賬并與明細(xì)賬、日記賬相核

12、對，驗證賬賬是否相符,找出可能存在于總分類賬中的問題，通過明細(xì)分類賬和日記賬進(jìn)行驗證。 (4)審閱明細(xì)賬、日記賬并與記賬憑證(或原始憑證)相核對，驗證賬證是否相符,查明可能存在于明細(xì)賬、日記賬中的問題，通過記賬憑證(或原始憑證) 進(jìn)行驗證。 (5)審閱記賬憑證并與原始憑證核對，驗證證證是否相符，找出存在問題的根源,取得審計證據(jù)。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（二）詳查法與抽查法 詳查法，又稱精查法，是指對被審計單位某一時期或某一特定范圍內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進(jìn)行詳細(xì)、周密審查的一種方法。 抽查法，又稱抽樣法，是指從被審計單位審查期的全部會計資料

13、中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體可信賴程度的一種方法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（1）審計抽樣的種類 按抽樣決策的依據(jù)不同分類 統(tǒng)計抽樣又稱概率抽樣。它是運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的方法，進(jìn)行隨機(jī)抽樣，據(jù)以對總體進(jìn)行推斷的一種方法。 非統(tǒng)計抽樣。它是由審計人員憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗和判斷能力，有目的地從特定審計對象總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,按照所了解的總體特征不同分類 屬性抽樣。它是指在給定抽樣誤差和可靠程度的保證下，以樣本差錯率推斷總體差錯率而采用的一種方法。 變

14、量抽樣。它是以樣本差錯額測定總體差錯額而采用的一種方法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（2）抽樣審計的一般程序 抽樣審計的基本程序可以分為三個階段： 一是抽取樣本； 二是審查樣本規(guī)模； 三是根據(jù)樣本的審查結(jié)果推斷總體。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（3）審計抽樣中樣本的選取方法 隨機(jī)數(shù)表選樣法 隨機(jī)數(shù)表是由09的數(shù)字組合而成，每個數(shù)字在表上出現(xiàn)的次數(shù)大致相同，出現(xiàn)的順序也按隨機(jī)原則排列。 系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法又稱等距選樣法，是指先將總體單位按序排列，然后按照一個或幾個隨機(jī)起點，以相同的間隔等距

15、離地抽選樣本的抽樣方式。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,確定間隔數(shù)的公式如下： M=N / n 式中: M抽樣間隔數(shù)； N總體數(shù)量； n抽樣數(shù)量。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,分層選樣法 分層選樣法又稱分組隨機(jī)抽樣法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的一種選樣方法。 整群抽樣法 整群抽樣法是指按某一標(biāo)志將總體的全部個體分為若干群，以群體作為抽樣單位，然后按隨機(jī)原則抽出若干群作為樣本進(jìn)行審查的一種選樣方法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,（三）報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法 1報表項目法 報表項目法的優(yōu)點

16、：一般而言，采用報表項目法與多數(shù)被審計單位的賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻合，操作方便。 報表項目法的缺點：由于內(nèi)部控制測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進(jìn)行，該方法使實質(zhì)性程序與內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié)。 按財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表審計的方法稱為報表項目法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,2業(yè)務(wù)循環(huán)法 所謂業(yè)務(wù)循環(huán)，是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。 按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法。即審計工作按照業(yè)務(wù)循環(huán)評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步的審計程序，包括內(nèi)部控制測試與實質(zhì)性程序，從而對財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行審計的一種方法。,第

17、四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,制造企業(yè)可以劃分為以下幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)。采購與付款循環(huán)?；I資與投資循環(huán)。薪酬與人力資源循環(huán)。存貨與倉儲循環(huán)。 業(yè)務(wù)循環(huán)法的優(yōu)點：業(yè)務(wù)循環(huán)法將交易與賬戶的實質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，加深了審計小組成員對被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目分配給一個或數(shù)個審計小組成員，能夠提高審計的效率與效果。所以業(yè)務(wù)循環(huán)法逐漸取代了報表項目法。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,二、審計的技術(shù)方法 1審閱法 審閱法是指審計人員對會計憑證、會計賬簿和會計報表以及經(jīng)營

18、決策、計劃預(yù)算、往來文件、合同、契約、會計記錄等有關(guān)資料的仔細(xì)審視閱讀和研究，查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理和有效。審閱法是最基本，也是最重要的常用技術(shù)。 審閱法是任何審計都需要運用的技術(shù)。 審計具體內(nèi)容：第一，審閱原始憑證；第二，審閱記賬憑證；第三，審閱賬簿；第四，審閱會計報表；第五，審閱其他書面資料。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,2核對法 核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料，按照其相互的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行的對照檢查，借以查明證證、賬證、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對方法。 （1）原始憑證與記賬憑證核對。 （2）記賬憑證與賬簿核對。 （3）明細(xì)分類賬與總分類賬核對。 （4）賬簿與會計報表核對。 （6）其他書面資料核對。 （5）會計報表之間核對。,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,3盤存法 盤點法又稱盤存法，是指審計人員對被審計單位的貨幣資金和各項財產(chǎn)物資等進(jìn)行實物盤點，以確定其數(shù)量、品種等存在狀況真實性的一種方法。 盤點法按其組織方式，可以分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。直接盤點是指審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物。監(jiān)督盤點是指財產(chǎn)保管人員或者是被審計單位有關(guān)人員盤點實物，審計人,第四章-審計模式與審計技術(shù)方法,第二節(jié)審計技術(shù)方法,4調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法