《會計政策變更》ppt課件

1、1,會計政策、會計估計變更和差錯更正,2,會計政策變更,會計政策 企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。 會計政策變更的條件 法律法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變更 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 注意：本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策；初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策，均不屬于會計政策變更,3,會計政策變更的會計處理方法,追溯調(diào)整法的具體做法 計算會計政策變更的累積影響數(shù) 編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報告相關(guān)項(xiàng)目和金額 附注說明 未來適用法 將變更后的會計政

2、策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)。 追溯調(diào)整法和未來適用法的選擇： 1.國家有規(guī)定的，按國家規(guī)定執(zhí)行 2.沒有國家規(guī)定的，能追溯的，追溯調(diào)整；不能追溯的，未來適用法,4,案例,甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用稅率25%。按凈利潤的10%提取盈余公積。2011年1月1日，甲公司決定將一幢已出租的辦公樓的計價模式有成本法改為公允價值計量模式。 該辦公樓于2007年12月31日對外出租，出租時該辦公樓的原價為1000萬元，已提累計折舊300萬元，預(yù)計尚可使用年限20年，采用平均年限法計提折舊，與稅法折舊方法一致。從2007年1月1日開始，甲公司所在地有活

3、躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值資料能夠可靠取得。甲公司對外出租的辦公樓在2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日的公允加分別為700萬元、900萬元、970萬元、990萬元和1000萬元。甲公司按年確認(rèn)公允價值變動損益,5,要求,1 編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄 2 計算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額 3 填列2011年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表 4 編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 5 編制2011年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計

4、分錄,6,會計政策變更累積影響數(shù),7,案例,甲公司于1995年1月1日開始對乙公司投資900000元，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，按當(dāng)時的會計制度規(guī)定，采用成本法核算。1998年1月1日改按新發(fā)布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為33%，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。乙公司1995、1996、1997年的凈利潤分別為200000元、100000元、150000元，1996年、1997年甲公司分得的現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元。甲公司采用追溯調(diào)整法處理政策變更,8,累積影響數(shù)計算表,年度 原政策 新政策 稅前差異 所得稅 累積 投資收益 投資收

5、益 影響 影響數(shù) 1995年 1996年 1997年 合計,9,利潤表（局部）編制單位：甲公司 1998年12月31日,10,練習(xí)：某上市公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率25%,該公司2006年12月前建設(shè)完工的辦公樓對外出租，該辦公樓原價3000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法折舊，預(yù)計殘值為零。稅法規(guī)定的折舊方法、年限和殘值與會計相同。2008年1月1日，該公司因?yàn)榉慨a(chǎn)公允價值資料能夠可靠獲取，決定對房地產(chǎn)采用公允價值計價，當(dāng)日房產(chǎn)公允價3400萬元，2008年12月31日，該房產(chǎn)公允價3500萬元。 該公司按照年凈利潤的10%提取盈余公積,11,會計估計變更,會計估計

6、：企業(yè)對結(jié)果不確定的事項(xiàng)或交易按照最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。 會計估計變更的條件：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能對估計需要進(jìn)行修改 會計估計變更的會計處理方法：未來適用法,12,例,甲公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，

7、預(yù)計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。 要求：（1）計算上述設(shè)備2007年和2008年計提的折舊額。 （2）計算上述設(shè)備2009年計提的折舊額。 （3）計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響,13,前期差錯更正,會計差錯類型：本期差錯與前期差錯 前期差錯的處理原則 前期重大差錯，能確定差錯累積影響數(shù)的，采用追溯重述法，不能可靠確定累積影響數(shù)的，未來適用法 前期非重大差錯，采用未來適用法 注意：1 前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷 2 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 3 若調(diào)整涉及暫時性差異，應(yīng)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),14,前期差錯更正所得稅的會計處理 （一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,15,甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2009年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2008年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯