《企業(yè)納稅實務(wù)A》PPT課件.ppt

1、1,企業(yè)納稅實務(wù),第一章 導 論,稅收與稅法 稅收制度,下一章,3,稅收與稅法,本章,下一節(jié),4,稅收的概念,關(guān)鍵詞： 政治權(quán)力 強制、無償 特殊分配方式,5,稅收的基本特征“稅收三性,一、強制性 征稅憑借的是政治權(quán)力 （強權(quán),三、固定性 按法律規(guī)定的標準征收,二、無償性 稅款不直接歸還給原納稅人,6,稅收與其他收入形式的區(qū)別 以“稅收三性”為區(qū)分標準 1.社會保障費 2.過橋費,7,稅 法 以憲法為依據(jù) 調(diào)整國家與納稅人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系 維護社會經(jīng)濟秩序和納稅秩序 保障國家利益和納稅人合法權(quán)益 稅務(wù)機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)則 稅收實體法（法律/條例） 稅收程序法 ,本節(jié),8,稅收

2、制度,上一節(jié),本章,稅收分類稅收要素現(xiàn)行稅制,9,按課稅對象的性質(zhì)分類,流轉(zhuǎn)稅類,所得稅類,資源稅類,財產(chǎn)稅類,行為稅類,企業(yè)所得稅、個人所得稅,增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅,耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅,房產(chǎn)稅、契稅,印花稅,稅 收 分 類,本節(jié),下一項,10,按計稅依據(jù)分類,從價稅（以價格或價值為依據(jù)） N 元 R T 從量稅（以數(shù)量為依據(jù)） N升、輛、噸、大箱等 r T,11,按稅價關(guān)系分類,價內(nèi)稅 稅額含于價格內(nèi) 價外稅 稅額不含于價格內(nèi),12,關(guān)于價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，現(xiàn)在理解可能有難度。那么換一個角度來看：以計算稅款的基數(shù)是否包含稅款作為區(qū)分標準,表達式 計稅依據(jù) N 價格稅

3、款 稅款Nr 計稅依據(jù) N 價格 稅款Nr,價內(nèi)稅,價外稅,13,按稅負可否轉(zhuǎn)嫁劃分,間接稅（可轉(zhuǎn)嫁） 納稅人和負稅人是（全部或部分）分離的 類似于：父母為我出學費 出學費人：父母（承擔者） 交學費人：我（繳納者,直接稅（不可轉(zhuǎn)嫁） 納稅人和負稅人是重合的,怎么分不開呀,回鏈接,14,按稅收收入的歸屬分類,中央稅 地方稅 中央地方共享稅,總項,15,稅 收 要 素,8個必要因素 納稅人 課稅對象 稅率 納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 減免稅 法律責任 附加與加成,本節(jié),下一項,上一項,三要素,16,納稅人（基本要素,直接負有納稅義務(wù)的自然人和法人 相關(guān)概念 負稅人 （稅可轉(zhuǎn)嫁時，二者不同一；稅不可轉(zhuǎn)嫁時，

4、二者同一） 代扣代繳人,總項,17,課稅對象（基本要素,對什么征稅。區(qū)分稅種的標志 相關(guān)概念 計稅依據(jù)計算稅款的基數(shù)，是課稅對象的量化。 N r = T 即：課稅對象的數(shù)量計稅依據(jù) 稅目對課稅對象按共性進行分類給予的名稱,總項,18,稅率（基本要素,應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比例 形式 比例稅率（%） 累進稅率計稅依據(jù)被分為多級，級次越高稅率越高 定額稅率按課稅對象的數(shù)量規(guī)定固定稅額。稅負與價格成反比,總項,19,回鏈接,累進稅率,A全額累進稅率 B超額累進稅率 C超率累進稅率 D超倍累進稅率,回鏈接,最公平的稅率制度 經(jīng)濟的自動穩(wěn)定器,A.全額累進稅率,按計稅依據(jù)最高點所在級次的稅率征稅,應(yīng)納稅所

5、得額為4000元 按全累法計算稅款：400015%600元,總項,B.超額累進稅率,每個級次的計稅依據(jù)使用相應(yīng)級次稅率,應(yīng)納稅所得額為4000元 按超累法計算稅款： 5005% （2000500）10%（40002000）15%475元,4000元被分為3段： 0500， 5012000， 20014000,22,臨界點的稅負分析,例如，取501元這個點，分別用全累和 超累 計算應(yīng)納稅款為： 全累方法下 T5011050.1 超累方法下 T=500 5%+1 10%=25.1 結(jié)論： 全累稅負超累稅負，在臨界點附近稅負更加懸殊,23,速算扣除數(shù),速算扣除數(shù) 全額累進方法計算的稅款-超額累進方法

6、計算的稅款 使超額累進計算變得簡單快捷 以超額累進的例題來計算,總項,24,納稅環(huán)節(jié),一次課征制如消費稅、關(guān)稅 多次課征制如增值稅、營業(yè)稅 生產(chǎn)批發(fā)零售消費,總項,25,納稅期限,按期納稅 按次納稅 按期預繳、年終匯繳,總項,26,減免稅,1.起征點開始征稅的數(shù)額 2.免征額免予征稅的數(shù)額 3.減免稅規(guī)定,27,例題,A經(jīng)營復印業(yè)務(wù)月收入800元。服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5，在該地起征點、免征額分別為600元情況下，應(yīng)納稅款分別為: 起征點為600元時： 應(yīng)納稅款800 540元 免征額為600元時： 應(yīng)納稅款（800600） 510元,總項,28,法律責任,行政責任和刑事責任 納稅人和稅務(wù)人員都要承

7、擔法律責任 滯納金：每日征收應(yīng)納稅款的萬分之五,總項,29,附加與加成,1.附加以正稅為依據(jù)征收，歸地方 2.加成對特定納稅人加稅,總項,30,我國現(xiàn)行稅制,22個稅種 3個稅收征管機關(guān),本節(jié),上一項,第二章 增值稅,增值稅概述 增值稅征收制度 增值稅的計算 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 增值稅專用發(fā)票的使用 綜合例題分析,上一章,下一章,32,增值稅概述,返回本章,33,增值額與增值稅,單環(huán)節(jié)增值額售價進價,34,各環(huán)節(jié)增值額之和最終售價,增值額與增值稅,35,增值額 銷售收入購進材料價格 增值稅 對法定增值額征稅的稅種,對固定資產(chǎn)扣除,A,A/n,A,消費型,收入型,生產(chǎn)型,36,計稅原理,單環(huán)

8、節(jié)增值額售價進價 增值稅（售價進價）R 售價R1進價R2 銷項稅額進項稅額,1,3,2,增值稅征稅鏈條示意圖,8.5,38,39,第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬憑證,發(fā)票聯(lián),40,第三聯(lián)：記賬聯(lián) 銷貨方記賬憑證,41,特點,價外稅 稅負公平 轉(zhuǎn)嫁稅 憑專用發(fā)票抵扣 減免稅權(quán)限高度集中,返回本節(jié),42,增值稅征收制度,納稅人和征稅范圍 稅率和征收率 征收管理 減免稅 出口退免稅,返回本章,下一節(jié),上一節(jié),43,納稅人和征稅范圍,納稅人 理論上，有三類行為的人： 銷售貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 進口貨物,增值稅 應(yīng)稅勞務(wù),返回鏈接,44,返回鏈接,現(xiàn)實中，分兩類,45,申請認定一般納稅人的程序,提供

9、資料，遞交申請認定表 稅務(wù)機關(guān)實地審核 同意認定 在業(yè)務(wù)交往中，納稅人必須攜帶稅務(wù)登記證副本證明其一般納稅人身份。 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,46,征稅范圍 銷售貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 進口貨物,47,銷售貨物 一般概念 貨物有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體、水，不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 銷售貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包括從購貨方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，都屬于 銷售貨物,本節(jié),48,特別概念視同銷售 （銷售額?） 1)將貨物交付給他人代銷或銷售代銷貨物； 2)總分支機構(gòu)之間異地移送貨物用于銷售； 3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基建、

10、專項工程、集體福利和個人消費等非應(yīng)稅項目的； 4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人,49,2.提供加工、修理修配勞務(wù) 增值稅應(yīng)稅勞務(wù) (其他勞務(wù)征收營業(yè)稅) 3.進口貨物,50,稅率與征收率,比例稅率 （一般納稅人） 零稅率（所有出口商的出口貨物 ） 征收率 （兩種納稅人,貨物,返回鏈接,返回本節(jié),基本稅率17,低稅率 13,6,4 小商業(yè),51,征收管理,一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 （二）納稅期限和報繳期限 （三）納稅地點 （四）納稅申報,返回本節(jié),52,減免稅,

11、一）起征點規(guī)定 （二）免稅規(guī)定 由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)和部門都不得規(guī)定減免項目,返回本節(jié),53,出口退免稅 1.出口退免稅條件 2.出口退免稅范圍 （1）免稅并退稅 （2）免稅不退稅 （3）不免不退 3.退稅率,54,增值稅計算,重要概念： 銷售額、銷項稅額、進項稅額 視同銷售、混合銷售、兼營業(yè)務(wù),返回本章,55,計 算 公 式,一般納稅人 T銷項稅額進項稅額 不含稅銷售額稅率進項稅額,小規(guī)模納稅人 T不含稅銷售額征收率,進口貨物 T組成計稅價格稅率,換算公式,返回本章,上一節(jié),出口退稅 當期留抵稅額 當期免抵退稅額,退小數(shù),56,2包含,一般規(guī)定,銷售額,返回消費稅,返回本節(jié),銷項稅額,代扣

12、繳的消費稅,轉(zhuǎn)交買方的運費發(fā)票金額,3不包含,57,售價明顯偏低、發(fā)生視同銷售行為時，銷售額按以下順序確定： 當月銷售均價 近期銷售均價 組成計稅價格 成本(1成本利潤率,返回鏈接,特別規(guī)定,58,例題分析,59,銷貨方向購貨方收取的增值稅 銷項稅額=不含稅銷售額稅率 或 =組成計稅價格稅率,銷項稅額,返回本節(jié),60,例26：資料1-6與京華企業(yè)（一般納稅人） 有關(guān)，購銷貨物適用17%稅率,61,1.5日，以直接收款方式銷貨一批，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款115000元，價外手續(xù)費5000元，計算銷項稅額。 解：銷項稅 =（115000+5000）17%=20400元,62,2.13日，客戶

13、退貨一批，不含稅價款1000元，經(jīng)檢驗屬質(zhì)量問題同意退還價款及稅款。計算應(yīng)退增值稅。 解：應(yīng)退增值稅100017%=170元,63,3.15日，無償贈送一批產(chǎn)品給某企業(yè)，該批產(chǎn)品同期市場不含稅售價20000元，試作稅務(wù)處理。 解:無償贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售。 應(yīng)納增值稅2000017%3400元,64,4.23日 ，售出一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價款7000元，價外手續(xù)費350元，材料已發(fā)出，已在銀行辦理委托收款手續(xù)。計算銷項稅額。 解：銷項稅額（7000350）17%1249.50元,65,5.25日 ，將產(chǎn)品一批提供給一投資人作為其應(yīng)分得利潤，該批產(chǎn)品同期市場不含稅售價40000元，對該業(yè)務(wù)

14、進行稅務(wù)處理。 解：將產(chǎn)品提供給投資人應(yīng)視同銷售。 應(yīng)納增值稅4000017%6800元,66,6.27日 ，將產(chǎn)品一批做為實物投資于某企業(yè)，該批產(chǎn)品成本30000元，對該業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 解：以實物投資應(yīng)視同銷售。 應(yīng)稅銷售額30000（110%）33000元 應(yīng)納增值稅3300017%5610元,67,綜合以上， 京華企業(yè)5月銷項稅額合計為： 20400170+3400+1249.50+6800+5610 =35759.50(元,68,概念： 與銷項稅額的對應(yīng)關(guān)系： 銷貨方的銷項稅額就是購貨方的進項稅額 進項稅額是否可以抵扣，對國家財政收入有重要影響,進項稅額,返回本節(jié),69,增值稅專用

15、發(fā)票,中華人民共和國 海關(guān)完稅憑證,票面完好 填寫正確 P33,返回本節(jié),思路,基建,免稅貨物 生產(chǎn)線,福利 消費,丟失，未正確填列扣稅憑證,工 廠,進口T增,海 關(guān),進口,貨物,視同銷售,進項稅轉(zhuǎn)出,購入貨物處理流程,原材料倉 庫,進項稅抵扣,71,上一層,增值稅專用發(fā)票 注明的稅額,海關(guān)完稅憑證 注明的稅額,按 運輸發(fā)票的（運費建設(shè)基金）計算的稅額,進項稅額運費7,按 收購憑證 的農(nóng)產(chǎn)品買價計算的稅額,進項稅額買價13,按 收購憑證 的廢舊物資買價計算的稅額,進項稅額買價10,起始,77,上一層,78,2.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅 3.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞

16、務(wù)所支付的進項稅 4.用于集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅,不準抵扣的進項稅額,返回主題,1.購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅,基建,免稅貨物 生產(chǎn)線,福利 消費,79,7. 未按照規(guī)定取得并保存扣稅憑證，或扣稅憑證上未按規(guī)定注明填列項目，進項稅不得抵扣,26項目不準抵扣 遵循“不繳稅就不扣稅”原則,5.非正常損失的產(chǎn)品、半成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅額 6.非正常損失的購進貨物的進項稅額,不準抵扣的進項稅額,80,例題分析,不準抵扣的進項稅額,81,例210 京華企業(yè)5月發(fā)生以下購進業(yè)務(wù)。材料均已入庫： 1 2 3. 4. 5. 6.進項稅額轉(zhuǎn)出 7. 8. 9

17、. 10.進項稅額轉(zhuǎn)出,不準抵扣的進項稅額,82,解： 1.排除不允許抵扣的進項稅額：3、4、7業(yè)務(wù) 2.計算當月準許抵扣的進項稅額： 1、2、5、8、9業(yè)務(wù) 則 本月進項稅額 =17000+136+4284+2890+1950=26260（元） 3.購進貨物轉(zhuǎn)用于非生產(chǎn)目的， 應(yīng)從當月進項稅額中轉(zhuǎn)出：6、10業(yè)務(wù) T轉(zhuǎn)=4250+2720=6970（元,不準抵扣的進項稅額,83,所以，實際進項稅額 =26260-6970 =19290（元） 本月銷項稅額為35759.50元，大于本月實際進項稅額19290元，故本月可抵扣進項稅額為19290元。 留抵稅額當銷項稅額 進項稅額時,未抵扣完的進項

18、稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,不準抵扣的進項稅額,起始,84,進項稅額的申報抵扣時間,85,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣規(guī)定,自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣 ， 認證通過，應(yīng)在認證通過的當月核算進項稅并申報抵扣，否則不予抵扣,86,廢舊物資發(fā)票進項稅額抵扣規(guī)定,應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣,87,海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣規(guī)定,應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣 沒有取得法定扣稅憑證，就不能抵扣進項稅額 只要取得海關(guān)完稅憑證，無論是否已支付貨款，均可抵扣稅額,8

19、8,運費發(fā)票進項稅額抵扣規(guī)定,應(yīng)當在開具之日起90天內(nèi)向國稅局申報抵扣，超過90天的不得抵扣,返回主題,89,應(yīng)納增值稅 銷項稅額進項稅額 例211 京華企業(yè)5月應(yīng)納稅款,應(yīng)納稅額的計算,90,A商業(yè)企業(yè),增值稅一般納稅人.2001年3月外購貨物50萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元,當月銷售貨物40萬元;4月外購貨物20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款3.4萬元,當月銷售貨物70萬元.銷售貨物均適用17%稅率.計算4月應(yīng)納增值稅. 解:T3月=40 17% -8.5=-1.7 T4月=70 17% -3.4-1.7=8.5 -1.7=6.8,返回本節(jié),留抵稅額,91,不得抵扣進項稅額！ 應(yīng)

20、納稅額=不含稅銷售額征收率,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,返回本節(jié),92,例題分析,93,組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價(到岸價)+關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價+關(guān)稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格 R增,回到消費稅,進口貨物應(yīng)納稅額的計算,返回本節(jié),94,當進口的是 應(yīng)稅消費品時,組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價+關(guān)稅 +消費稅 =(關(guān)稅完稅價+關(guān)稅)/(1-R消) 所以： 應(yīng)納增值稅 = 關(guān)稅完稅價+關(guān)稅 +消費稅 R增 =(關(guān)稅完稅價+關(guān)稅)/(1-R消) R增 應(yīng)納消費稅 = 關(guān)稅完稅價+關(guān)稅 +消費稅 R消 =(關(guān)稅完稅價+關(guān)稅)/(1-R消) R消,例,A公司從國外進口成套化妝品一批，到岸價4.5萬美元，關(guān)稅3

21、萬美元。已付款。計算A公司進口應(yīng)納的增值稅。本月1日國家外匯牌價1美元8.00人民幣。消費稅稅率30%。 解：組成計稅價格 (4.53)8(4.53)8/(1-30%)30%=85.71萬元 (4.53)8/(1-30%) 進口增值稅 (4.53)8/(1-30%) 17 85.7117% 14.57萬元,消費稅計稅依據(jù),在進口環(huán)節(jié)，增值稅和消費稅的計稅依據(jù)相同,96,進口時， 消費稅的計稅依據(jù) (4.53)8/(1-30%) (4.53)8(4.53)8/(1-30%)30% 36（關(guān)稅完稅價）+24（關(guān)稅）+25.71 進口消費稅 30% 25.71,在進口環(huán)節(jié)，增值稅和消費稅的計稅依據(jù)相

22、同,消費稅,36+24+25.71,97,某外貿(mào)進出口公司進口一批小汽車,到岸價為2000萬元,關(guān)稅稅額為2000萬元,適用增值稅稅率17%,消費稅稅率5%.計算該公司進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅. 知識點:公式 解:組成計稅價格 方法1: =到岸價+關(guān)稅+消費稅 =2000+2000+(2000+2000)/(1-5%) 5%=A 方法2: =（到岸價+關(guān)稅）/(1-R消) (2000+2000)/(1-5%) =A 增值稅 =A17,98,含稅銷售額的換算,不含稅銷售額 =含稅銷售額/（1+稅率或征收率,賣方的,返回本節(jié),99,出口貨物退稅的計算,生產(chǎn)企業(yè)免抵退 當期應(yīng)納稅額 T內(nèi)銷（T進T出口不

23、退）上期留抵稅額 免抵退稅額出口價退稅率,出口征退差,退小數(shù),100,外貿(mào)企業(yè)先征后退 應(yīng)退稅額外貿(mào)收購金額(不含增值稅)退稅率 應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列銷售金額（含增值稅） （1+征稅率）退稅率 應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率 應(yīng)退稅額加工費金額退稅率,101,2.4 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理,混合銷售行為,繳增值稅,繳營業(yè)稅,運輸企業(yè)的特例,返回本章,捆綁式,返回鏈接,工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè),其他企業(yè),商場銷售空調(diào)并安裝,裝修公司包工包料裝修,102,課堂練習,1.下列混合銷售行為中，應(yīng)當征收增值稅的是（ ） A零售店銷售家具并實行有償送貨上門 B電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供

24、電信服務(wù) C企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負責安裝 D飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水,A C,103,2.造紙廠，一般納稅人。10月進項稅額4萬元，銷售如下： 1號紙收入18萬元， 2號紙收入15萬元， 3號紙收入10萬元（均不含稅）。 設(shè)有一非獨立核算的車隊給購貨方送貨，本月取得運輸收入3萬元。計算應(yīng)繳增值稅. T增=(18+15+10+3) 17%4,104,兼營非應(yīng)稅勞務(wù),銷售 貨物,營業(yè)稅 勞務(wù),互不干擾,繳增值稅,繳營業(yè)稅,A,B,105,例:在商場內(nèi)設(shè)一柜臺從事復印業(yè)務(wù). 分析: 銷售商品是增值稅應(yīng)稅行為,復印是營業(yè)稅應(yīng)稅行為.二者可互不干擾地進行. 當兩種業(yè)務(wù)能分別核算時,銷售行為繳納增值稅,

25、復印業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅. 否則,兩種業(yè)務(wù)收入合并計算繳納增值稅,106,例,兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 未分別核算,107,特殊銷售方式 折扣銷售 還本銷售 以舊換新 易貨貿(mào)易 包裝物出租、出借 例,返回本節(jié),108,2.5 專用發(fā)票的使用,專用發(fā)票的聯(lián)次 專用發(fā)票的填開要求 對小規(guī)模納稅人的特殊政策,返回本章,返回主題,第三章 消費稅,消費稅概述 消費稅的計算 例題分析 消費稅征管,回到本章,下一章,上一章,目錄,110,消費稅概述,回到本章,111,概念與特點,在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，以特定消費品和消費行為為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)所征收的一種稅,回到本章,增值稅 1、普遍征收； 2、價外稅； 3、

26、從價征稅； 4、多環(huán)節(jié)納稅； 5、不重復課征； 6、目的是財政收入,消費稅 1、對特定對象征稅； 2、價內(nèi)稅； 3、兩種方法征稅； 4、單一環(huán)節(jié)納稅； 5、不重復課征； 6、主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),112,單一環(huán)節(jié)征稅對一個產(chǎn)品僅取其流轉(zhuǎn)過程的一個環(huán)節(jié)征稅,回到鏈接,回到本章,進口,生產(chǎn),商業(yè),消費,委托方,委 托 加 工,生產(chǎn),銷 售,商業(yè),113,消費稅征收制度,回到本章,114,消費稅納稅人 P36,生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品(有特例) 委托加工應(yīng)稅消費品 進口應(yīng)稅消費品,與增值稅比較,115,稅目和稅率 P38,14個稅目 稅率（稅額）共設(shè)有16個檔次 比例稅率10檔，定額稅率6檔,回到本章,116

27、,出口應(yīng)稅消費品退免稅,出口免稅并退稅（生產(chǎn)企業(yè)） 免稅不退稅（外貿(mào)企業(yè)） 不免不退,117,消費稅的計算,回到本章,下一節(jié),118,兩種征稅方法,從價征收 T=銷售額R 從量征收(略) T=NR,和增值稅的銷售額完全相同,不含增值稅,但含消費稅， 是價內(nèi)稅,回到本章,體現(xiàn)單一環(huán)節(jié)征稅的特點,委托加工 T同品售價（組價A） R,自產(chǎn)自銷,自產(chǎn)自用于其他方面 T同品售價（組價B） R,消 費 稅 計 算,一般原料：T成品售價 R,已稅原料：T成品售價 R 領(lǐng)用的原料已納稅款,進口 T組價C R,價格,稅款計算,數(shù)量,產(chǎn)品用于易貨入股抵債時,復合計稅時的計稅依據(jù),計稅依據(jù),與增值稅相同,120,T

28、 =銷售額稅率 或 =組成計稅價格稅率 =（原料成本加工費）/（1R） R 為便于征管,由受托方扣繳 例,回到主題,委托加工產(chǎn)品的稅款計算,121,以非應(yīng)稅消費品為原料（一般原料）生產(chǎn)的產(chǎn)品， 消費稅稅款=成品銷售額稅率 例,回到主題,購入一般原料,自產(chǎn)自銷產(chǎn)品的稅款計算,122,以已稅原料生產(chǎn)的產(chǎn)品， 消費稅稅款成品銷售額稅率 原料已納稅款 例,回到主題,自產(chǎn)自銷產(chǎn)品的稅款計算,當期耗用,購入委托加工收回進口已稅原料,123,用于下一環(huán)節(jié)生產(chǎn)作為原料的,不納稅 用于其他方面的,視同銷售納稅 T=銷售額稅率 或 =組成計稅價格R =(成本利潤)/（1R）R 例,自產(chǎn)自用產(chǎn)品的稅款計算,回到主題

29、,124,T= 組成計稅價格稅率 =(關(guān)稅完稅價+關(guān)稅)/(1-R消) 稅率 例,回到主題,回到本章,進口產(chǎn)品的稅款計算,增值稅,綜合例題分析,回到本章,126,消費稅征管,納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅環(huán)節(jié),回到本章,第四章 營業(yè)稅,概述 征收制度 計算 征收管理,上一章,目錄,128,概 述,概念 對在境內(nèi) 提供 應(yīng)稅勞務(wù)（稅目17） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 取得的營業(yè)額征稅,129,特 點 以營業(yè)額全額計稅 道道征稅 按行業(yè)設(shè)置稅率,回到本章,130,征收制度,征稅范圍 納稅人和扣繳人 稅目和稅率 稅收優(yōu)惠,131,征稅范圍（稅目稅率表,注意細節(jié) （一）中的裝卸搬運 （二）中的安裝 （五）中的

30、游覽場所 （六）中的球類 （八）和（九）中的投資入股處理 （八）中的贈送、自建自賣處理,132,特殊規(guī)定,非生產(chǎn)、非商業(yè)企業(yè)的混合銷售（記得嗎？）收入，繳納營業(yè)稅 特例：運輸企業(yè) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物 未與應(yīng)稅勞務(wù)分別核算的，合并征收增值稅,133,增值稅應(yīng)稅勞務(wù) （營業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù),營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) （增值稅非應(yīng)稅勞務(wù),加 工,修理修配,交通運輸業(yè),文化體育業(yè),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè),建筑業(yè),金融保險業(yè),郵電通信業(yè),134,納稅人和扣繳人,重點在扣繳人,回到本節(jié),135,稅目和稅率,營業(yè)稅稅目稅率表,回到本節(jié),136,稅收優(yōu)惠,免稅項目 1.托、幼、老、殘機構(gòu)的服務(wù) 2.醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù) 3.（

31、學歷）教育 4.農(nóng)業(yè)相關(guān) 5.門票收入 6.合規(guī)的行政收費,回到本節(jié),137,一、運輸業(yè) 營業(yè)收入的項目 國際聯(lián)運、國內(nèi)聯(lián)運的營業(yè)額 例,計稅依據(jù)營業(yè)額,138,二、建筑業(yè) 營業(yè)收入的項目 例,139,三、金融保險業(yè) 一般貸款的含義 轉(zhuǎn)貸的含義,140,五、文化體育業(yè) 租借場地演出的營業(yè)額確認、繳稅方式 例,141,六、娛樂業(yè) 營業(yè)額是全部項目的收入 例,142,七、服務(wù)業(yè) 旅游業(yè) 例 八、稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額的順序 例,143,總的來說，計稅依據(jù)分為三種： 全額 差額（實質(zhì)上還是全額） 組成計稅價格,144,稅款的計算,課堂案例分析,145,營業(yè)稅的征管,納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點,146,流

32、轉(zhuǎn)稅三稅種的比較,增值稅：增值額 T1銷項稅額進項稅額（入庫即扣） 銷售收入（組價A）稅率進項稅額 T2不含稅收入 征收率 T3組價B稅率 消費稅：銷售收入（同增值稅計稅依據(jù)） T1銷售收入（組價C） 稅率 T1銷售收入 稅率原料稅（領(lǐng)用才扣） T2 組價D稅率 T3 組價E稅率,147,營業(yè)稅：營業(yè)額（全額、差額、組價） T營業(yè)收入全額（差額）稅率 組價F稅率,148,計算的比較,第六章 關(guān)稅,第一節(jié) 關(guān)稅概述 第二節(jié) 我國的關(guān)稅制度 第三節(jié) 關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 關(guān)稅的申報繳納,150,第一節(jié) 關(guān)稅概述,一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是指國家海關(guān)對進出我國關(guān)境的貨物或物品征收的一種

33、稅。 貨物與物品 關(guān)境與國境,151,二、關(guān)稅的分類 （一）以通過關(guān)境的流動方向分類:1.進口關(guān)稅；2.出口關(guān)稅；3.過境關(guān)稅。 （二）以關(guān)稅計征方式分類：1.從量關(guān)稅；2.從價關(guān)稅；3.復合關(guān)稅；4.選擇性關(guān)稅；5.滑動關(guān)稅,152,三）以關(guān)稅的差別分類 1.歧視關(guān)稅：包括反傾銷關(guān)稅； 反補貼關(guān)稅；報復關(guān)稅。 2.優(yōu)惠關(guān)稅：包括互惠關(guān)稅； 特惠關(guān)稅；最惠國待遇關(guān)稅；普遍優(yōu)惠制關(guān)稅,153,第二節(jié) 我國的關(guān)稅制度,一、我國關(guān)稅制度的建立與發(fā)展 二、關(guān)稅政策,154,三、關(guān)稅制度 （一）納稅人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 （二）課稅對象 凡是國家允

34、許，屬于進出口稅則規(guī)定應(yīng)征稅的進出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對象。 貨物是指貿(mào)易性商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人出遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品,155,三）稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。 1.進口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。 2.出口稅率：比較單一，一般實行差別比例稅率。 3.暫定稅率：又分為進口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。 4.報復性關(guān)稅稅率,156,四）進口貨物原產(chǎn)地的認定 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況: 1.全部

35、產(chǎn)地生產(chǎn)標準：即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。 2.實質(zhì)加工標準：即經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國,157,五）關(guān)稅的減免 1.法定減免：是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給與的減免稅。 2.特定減免：是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免之外，由國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。 3.臨時減免：是指在法定減免和特定減免以外，對某個納稅人由于特殊原因臨時給予的減免,158,第三節(jié) 關(guān)稅的完稅價格和應(yīng)納稅額的計算,一、關(guān)稅完稅價格 完稅價格是不含關(guān)稅和進出口環(huán)節(jié)其他

36、稅收的價格。 海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格。實際成交價格是一般貿(mào)易項下進口或出口貨物的買方購買該項貨物向賣方支付或應(yīng)當支付的價格，并按照關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價格總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款,159,一）進口貨物的完稅價格 進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。 1.如果成交價格中未包含“由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費”、“由買方負擔的包裝材料費和包裝勞務(wù)費”等，應(yīng)一并計入完稅價格,160,2.進口時在貨物的價格中列明的“進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費”、“進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收”等，不計入該貨物的完稅價格。 3.關(guān)稅完稅價格的計算公式: 完稅價格 = 離岸價格+ 運費 + 保險費,161,二)進口貨物估價的確定 進口貨物的成交價格不符合進口關(guān)稅條