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1、第六章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行資金往來(lái)的核算,一、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金帳務(wù)往來(lái)。具體包括商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金、商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)及商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理資金劃撥。,二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)立 1、“存放中央銀行款項(xiàng)” 資產(chǎn)類賬戶,期初余額:上月結(jié)存數(shù),本期增加額:本月存入中央銀行款項(xiàng),本期減少額:本月轉(zhuǎn)出中央銀行款項(xiàng),本期借方發(fā)生額 期末余額:本月結(jié)存數(shù),本期貸方發(fā)生額,2、“向中央銀行借款” 負(fù)債類賬戶,期初余額:上月結(jié)存數(shù),本期增加額:本月借入

2、中央銀行款項(xiàng),本期減少額:本月歸還中央銀行款項(xiàng),本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額 期末余額:本月結(jié)存數(shù),3、“貼現(xiàn)負(fù)債” 負(fù)債類賬戶,期初余額:上月結(jié)存數(shù),本期增加額:本月票據(jù)貼現(xiàn)款項(xiàng),本期減少額:本月歸還款項(xiàng),本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額 期末余額:本月結(jié)存數(shù),三、向中央銀行送存和提取現(xiàn)金的核算 1、存入現(xiàn)金 借:存放中央銀行款項(xiàng) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2、支取現(xiàn)金 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:存放中央銀行款項(xiàng),四、向中央銀行繳存存款的核算 繳存存款應(yīng)嚴(yán)格劃分繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款,他們性質(zhì)不同,不得混淆。,(一)繳存財(cái)政性存款 1、繳存存款的做法。 直接繳存中央銀行或由上級(jí)銀行代繳 2、繳存的比例和

3、時(shí)間。 全額繳存。除第一次按規(guī)定時(shí)間繳存外,每旬調(diào)整一次,總行和分行于旬后8日內(nèi)辦理,其他支行于旬后5日內(nèi)辦理,不在中央銀行開(kāi)戶的行處由其管轄行或代理行每月調(diào)整一次。,3、繳存存款的核算。 例1、工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補(bǔ)增財(cái)政性存款500萬(wàn)元,按期填制劃撥憑證,辦理轉(zhuǎn)帳,請(qǐng)編工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。 借:其他應(yīng)付款 貸:存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款,4、欠繳存款罰款的核算。 例2、若工商銀行此次財(cái)政性存款發(fā)生欠繳,10日后,在人行的存款帳戶存入足夠的資金,由人行扣收欠繳款項(xiàng),并交罰款25000元。請(qǐng)編相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借:營(yíng)業(yè)外支出罰款支出 貸:存放中央銀行款項(xiàng)備付金賬戶,(二)繳存一般性存款的核算

4、 1、繳存存款的比例和時(shí)間。 目前法定存款準(zhǔn)備金比例為16左右,該比例中央銀行根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用,可適時(shí)加以調(diào)整。超過(guò)部分為備付金。 商業(yè)銀行對(duì)繳存存款一般每旬調(diào)整一次,于旬后5日辦理。,2、調(diào)整繳存存款的核算。各商業(yè)銀行繳存的一般存款,由各商業(yè)銀行總部存入總部所在地的人民銀行。 繳存一般性存款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為: 借:存放中央銀行款項(xiàng)一般性存款 貸:存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款,五、向中央銀行借款的核算 例3、某月1日某市農(nóng)業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款,金額800萬(wàn)元,期限3個(gè)月,利率3 (月),人民銀行經(jīng)審核同意發(fā)放,請(qǐng)編發(fā)放和按期歸還時(shí)農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄。,8000000,1,3,=,24000

5、,(一)借入款項(xiàng)的核算 借:存放中央銀行款項(xiàng) 8000000 貸:向中央銀行借款 8000000 (二)每月月末計(jì)提利息 借:利息支出 24000 貸:應(yīng)付利息 24000,(三)借入款項(xiàng)歸還的處理 借:向中央銀行借款 8000000 應(yīng)付利息 72000 貸:存放中央銀行款項(xiàng) 8072000,六、再貼現(xiàn)的核算 (一)再貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行向中央銀行申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)時(shí),應(yīng)填交再貼現(xiàn)憑證,并在票據(jù)上背書(shū),經(jīng)人行審查同意后,按票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息后入存款帳戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日至票據(jù)到期日止,一般不超過(guò)6個(gè)月。,例4、4月10日,某市工商銀行持一張商業(yè)承兌匯票金額600萬(wàn)元向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn),匯

6、票到期日為6月6日,利率為6.5 ,請(qǐng)編辦理再貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)到期還款時(shí),工行的會(huì)計(jì)分錄。,6000000,21,6.530,=,27300,6000000,31,6.530,=,40300,6000000,5,6.530,=,6500,4.10 借:存放中央銀行款項(xiàng) 5925900 貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整 74100 貸:貼現(xiàn)負(fù)債面值 6000000 4.30 借:利息支出 27300 貸:貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整 27300,6.6 借:貼現(xiàn)負(fù)債面值 6000000 貸:存放中央銀行款項(xiàng) 6000000,七、商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理大額匯劃業(yè)務(wù)的核算,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)方法,通過(guò)中央銀行轉(zhuǎn)匯,商業(yè)銀行之

7、間轉(zhuǎn)匯,系統(tǒng)內(nèi)匯劃款項(xiàng)50萬(wàn)元以上,跨系統(tǒng)異地匯劃款項(xiàng)10萬(wàn)元以上,除上以外匯款,(一)“先橫后直”劃款方式及其核算 例5、甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù),匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款780 000元。甲地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū),而乙地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。 要求:編甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。,“先橫后直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖:,乙地工行(匯入行),甲地農(nóng)行 (匯出行),甲地工行 (轉(zhuǎn)匯行),中央銀行,工行總行,+,+,(二)“先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式及其核算 例6、甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織廠電匯200 000元,收款單位是乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶單位進(jìn)出口公司。甲地單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)

8、,而乙地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。 要求:編甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄。,先直后橫轉(zhuǎn)匯方式程序圖:,甲地農(nóng)行 (匯出行),甲地中行 (匯入行),乙地農(nóng)行 (轉(zhuǎn)匯行),中央銀行,工行總行,+,+,(三)“先直后橫再直”劃款方式及其核算 例7、甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位糧油公司電匯30萬(wàn)元給乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的農(nóng)機(jī)公司,甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。 要求:編甲地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國(guó)銀行和乙地中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄。,“先直后橫再直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖:,丙地農(nóng)行 (轉(zhuǎn)匯行),乙地中行 (匯入行),甲地農(nóng)行 (匯出行),丙地中行 (轉(zhuǎn)匯行),中央銀行,工行總行,+,工行總行,+,+,第二節(jié) 商業(yè)

9、銀行之間資金往來(lái)的核算 商業(yè)銀行之間資金往來(lái),是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務(wù)所引起的資金帳務(wù)往來(lái)。,一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯核算 例8、甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù),匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款78 000元。乙地農(nóng)業(yè)銀行在收款工商銀行存有款項(xiàng)。 要求:編甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和乙地工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。,二、同業(yè)拆借資金的核算 各商業(yè)銀行之間資金橫向融通,應(yīng)通過(guò)中央銀行存款賬戶進(jìn)行核算,不能直接相互拆借資金。 例9、本行向跨系統(tǒng)的乙支行拆入資金200萬(wàn)元,依據(jù)資金管理部門(mén)提交的借款合同副本和人民銀行的收賬通知,填制憑證并作出有關(guān)賬務(wù)處理。假設(shè),本行

10、到期應(yīng)支付利息4萬(wàn)元,作出歸還本、息的賬務(wù)處理。,三、商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥的核算 (一)賬戶內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算 例10、中國(guó)建設(shè)銀行湖南城北支行將其在中國(guó)建設(shè)銀行湖南省分行活期存款300萬(wàn)轉(zhuǎn)為定期存款。,(二)實(shí)匯資金方式的業(yè)務(wù)核算 1、上存實(shí)匯資金的核算 例11、中國(guó)工商銀行某分行收到總行通知上存資金200萬(wàn)元,以補(bǔ)充備付金。 2、下劃實(shí)匯資金的核算 例11、中國(guó)工商銀行某分行收到總行通知下劃資金300萬(wàn)元,以調(diào)減備付金。,四、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行持已貼現(xiàn)、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。,練習(xí)題 1、京北銀行4.1.申請(qǐng)并獲得中央銀行貸款一億元,期限一個(gè)月。月利率5。5月1日,貸款到期,京北銀行還本付息。 2、工商銀行北京分行開(kāi)戶單位A

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