資金籌集業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)教材(PPT 39頁(yè)).ppt

1、第五講（一） 資金籌集業(yè)務(wù)核算,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.理解企業(yè)資本金的形成 2.掌握資本公積的來(lái)源 3.掌握資金籌集相關(guān)業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的核算： 1.籌集資金的核算 2.采購(gòu)過(guò)程的核算 3.生產(chǎn)過(guò)程的核算 4.銷售過(guò)程的核算 5.利潤(rùn)的核算,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算步驟： 1.找到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目 2.分析會(huì)計(jì)科目的入賬價(jià)值 3.確定借貸方向,一、資金來(lái)源外部投資,關(guān)鍵科目：實(shí)收資本、資本公積,所有者權(quán)益類要素。 投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按規(guī)定從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)增的資金。,實(shí)收資本,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.接受資金或?qū)嵨锿顿Y 2.收到投入的資本金

2、或?qū)嵨?3.按規(guī)定將XX轉(zhuǎn)增資本或股東撤出資本。,貸方登記：實(shí)際收到投資者投入的資本 借方登記：股東實(shí)際撤出的資本,實(shí)收資本,投入資本的不同形態(tài)：,1.貨幣形式資本銀行轉(zhuǎn)賬 2.實(shí)物形態(tài)資本生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備 3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)投資配方、專利權(quán) 4.土地使用權(quán)投資,如何確定非貨幣形式資本的價(jià)值？,兩個(gè)原則： 1.估價(jià)原則 2.協(xié)商原則,TIPS：當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值雙方已經(jīng)確認(rèn)，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)完成，該資產(chǎn)才能被確認(rèn)為實(shí)收資本,辨析,1. 國(guó)家投資5000萬(wàn)元用于光伏建設(shè)，該款項(xiàng)已經(jīng)存入企業(yè)銀行賬戶。 2.李某將人造髖關(guān)節(jié)專利權(quán)授予A藥廠，專利使用日期為2015年1月1日起。 3.B企業(yè)以一塊土地使用權(quán)投資某房

3、地產(chǎn)公司，該土地使用權(quán)的估值雙方暫未達(dá)成一致，但使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已經(jīng)完成。 4.企業(yè)收到某單位投入的200萬(wàn)元生產(chǎn)線一條，生產(chǎn)線已正式投入使用。,資產(chǎn)類要素。 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 借方登記：存款增加數(shù) 貸方登記：存款減少數(shù),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.已存入銀行；向銀行借入款項(xiàng) 2.以銀行存款支付/歸還； 3.實(shí)際支付價(jià)款/支付對(duì)價(jià) 4.從銀行存款中提?。?5.通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)；簽發(fā)支票,銀行存款,例5-1京連公司接受某單位的投資2000000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)到賬戶中。,借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000,銀行賬戶金額增加,銀行存款增加

4、,接受投資,實(shí)收資本增加,例5-2京連公司接受某投資方投入的一臺(tái)全新設(shè)備，協(xié)商的價(jià)值為100000元，設(shè)備已投入使用。,借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000,設(shè)備增加,固定資產(chǎn)增加,收到投資,實(shí)收資本增加,例5-3京連公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值為3600000元，已辦完各種手續(xù)。,借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000,土地使用權(quán),無(wú)形資產(chǎn)增加,收到投資,實(shí)收資本增加,練5-1某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)250000元，雙方協(xié)議價(jià)為130000。,借：固定資產(chǎn) 130 000 貸：實(shí)收資本 130 0

5、00,資本公積,投資者投入企業(yè)的資金超過(guò)法定資本的部分。,資本公積的來(lái)源： 1.股本或資本的超出：股本溢價(jià)；資本溢價(jià) 2. 部分資產(chǎn)由成本轉(zhuǎn)公允的變動(dòng)損益。 3.合并方產(chǎn)生的變動(dòng)損益。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.股本金額和實(shí)際投資金額存在正向差額 2.將XX作為資本公積 3.將資本公積轉(zhuǎn)增,借方登記：轉(zhuǎn)出、減少的資本公積數(shù)額 貸方登記：實(shí)際形成的資本公積數(shù)額,資本公積,例5-4京連公司接受投資者的投資5000000元，其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資，相關(guān)手續(xù)已辦妥。,借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 00

6、0 資本公積資本溢價(jià) 1 000 000,銀行賬戶金額增加,銀行存款增加,接受投資,實(shí)收資本增加,超過(guò)資本金的部分,資本公積增加,例5-5京連公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。,借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,資本公積轉(zhuǎn)增,資本公積減少,內(nèi)部投資,實(shí)收資本增加,練5-2紅星股份有限公司共募集資金總額30,000,000元，其中實(shí)收資本部分為6,000,000元，款項(xiàng)已存入銀行。,借：銀行存款 30 000 000 貸：實(shí)收資本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 24 000 000,練5-3某有限責(zé)任公司由A、B兩個(gè)股東設(shè)立，當(dāng)時(shí)實(shí)收資

7、本為120萬(wàn)元，三年后C投資者有意參加，經(jīng)各方協(xié)商確定C投資者以90萬(wàn)元現(xiàn)金出資，占該公司股份的1/3比例，該公司在接受C投資時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”90萬(wàn)元，貸記（）,A.“實(shí)收資本”90萬(wàn)元 B.“實(shí)收資本”70萬(wàn)元，“資本公積”20萬(wàn)元 C.“實(shí)收資本”60萬(wàn)元，“資本公積”30萬(wàn)元 D.“實(shí)收資本”40萬(wàn)元，“資本公積”50萬(wàn)元,二、資金來(lái)源債務(wù),關(guān)鍵科目：短期借款、長(zhǎng)期借款,負(fù)債類要素。 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。,短期借款,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.申請(qǐng)1年以下的借款 2.取得/借入XX元，借款期限1年以下； 3.償還到期的借款（期限

8、1年以下）,貸方登記：借入或已償還的短期借款 借方登記：尚未償還的短期借款,短期借款,例5-6京連公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2XX2年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款1000000元，存入銀行。,借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,申請(qǐng)借款,短期借款增加,存入銀行,銀行存款增加,應(yīng)付利息,負(fù)債類要素。 核算已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的利息費(fèi)用。,貸方登記：預(yù)先提取的本期負(fù)擔(dān)的利息 借方登記：實(shí)際支付的利息,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.借款利率是XX，借款期限為X月 2.某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為XX 3.不在業(yè)務(wù)中明確表示,例5-7京連公司在6月末用銀行存

9、款12500元支付本季度的銀行存款利息。,借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,支付利息,應(yīng)付利息減少,劃撥銀行賬戶,銀行存款減少,練5-43月1日李四向銀行借入為期3個(gè)月的貸款，金額為10,000元。5月31日償還銀行貸款本金10,000元，利息200元。,3月1日 借：銀行存款 10 000 貸：短期借款 10 000,5月31日 借：短期借款 10 000 應(yīng)付利息 200 貸：銀行存款 10 200,應(yīng)付利息,利息的確認(rèn)與計(jì)量：,利息的計(jì)算公式： 借款利息=借款本金利率時(shí)間,時(shí)間：一般每月計(jì)算一次利息。一個(gè)月按30天核算，一年按360天核算。,每月計(jì)算一次利息，相關(guān)的

10、利息金額做計(jì)提，不支付。實(shí)際支付時(shí)再將金額從銀行款項(xiàng)里扣除。,年利率為12%，月利率為多少？日利率為多少？,利率換算問(wèn)題,月利率年利率12 日利率月利率30,月利率=12%121% 日利率1%300.033%,3月5日借款300000元，借款期限為3個(gè)月，到期日是幾月幾號(hào)？到期利息是多少？,利率計(jì)算問(wèn)題,1.到期日為6月4日,2.利息額300000312%129000,3月5日借款300000元，到期日為9月20日。到期利息是多少？,利率計(jì)算問(wèn)題,1.借款時(shí)間：630+16=196,2.利息額300000196（12%1230） 19600,財(cái)務(wù)費(fèi)用,費(fèi)用類要素。 核算因籌集資金發(fā)生的籌集費(fèi)用

11、，包括：利息支出、手續(xù)費(fèi)、傭金等。,借方登記：實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額 貸方登記：由現(xiàn)金折扣等產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減、結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的凈額,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.計(jì)提借款利息、支付手續(xù)費(fèi) 2.發(fā)生現(xiàn)金折扣、匯兌差異,例5-8京連公司取得借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算其4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息金額。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500,計(jì)提利息費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用增加,應(yīng)該支付但尚未支付,應(yīng)付利息增加,利息=10000006%121530=2500,練5-5李四于2016年4月1日向銀行借入120,000元，年利率8%，期限3個(gè)月。2016年6月30日還本付

12、息。請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的各個(gè)時(shí)間段編制會(huì)計(jì)分錄。,借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000,總利息=1200008%123=2400 每個(gè)月計(jì)提利息金額=24003=800,2016年4月1日取得借款時(shí)：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800,2016年4、5、6三個(gè)月計(jì)提利息時(shí)：,2016年6月30日還本付息時(shí)：,借：短期借款 1 200 000 應(yīng)付利息 2 400 貸：銀行存款 1 202 400,長(zhǎng)期借款,負(fù)債類要素。 企業(yè)向銀行借入的償還期限在1年以上或超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。,貸方登記：長(zhǎng)期借款的增加數(shù)（可能包括本金和各期到期未付的利息） 借方登記：長(zhǎng)期借款的

13、減少數(shù)（可能包括償還的本金和利息）,長(zhǎng)期借款,TIPS：長(zhǎng)期借款的償還分一次還本付息和分期付息兩種。,一次還本付息：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 分期付息：應(yīng)付利息,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的表達(dá)方式： 1.取得期限超過(guò)1年的款項(xiàng) 2.向金融機(jī)構(gòu)融資用于建設(shè)大型工程項(xiàng)目或購(gòu)置固定資產(chǎn),例5-9京連公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2014年1月1日向中國(guó)銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。公司將該款項(xiàng)投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。,借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 5 000 000,劃撥資金至銀行賬戶,銀行存款增加,3年償還,長(zhǎng)期貸款增加,例5-10新的生產(chǎn)線工期2年，該

14、借款的年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。2014年由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息是多少？,借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 400 000,工程成本增加,在建工程增加,應(yīng)付未付的利息,長(zhǎng)期借款增加,年利息額=50000008%=400000,例5-11京連公司2016年年末全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。,借：長(zhǎng)期借款本金 5 000 000 應(yīng)計(jì)利息 1 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,貸款減少,長(zhǎng)期借款減少,銀行賬戶資金減少,銀行存款減少,利息總額=50000008%3=1200000,練5-6李四的奶茶店準(zhǔn)備轉(zhuǎn)型變成小型居酒屋，2016年5月6日為購(gòu)買設(shè)備向銀行申請(qǐng)2年期一次還本付息的貸款5000000元。編制5月6日的會(huì)計(jì)分錄。,借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 5 000 000,申請(qǐng)貸款,長(zhǎng)期借款增加,銀行賬戶資金增加,銀行存款增加,練5-7江寧公司2014年1月1日為修建廠房向銀行借款3000000元，期限3年，利率10%。該項(xiàng)工程建設(shè)期2年。借款到期時(shí)，企業(yè)一次還本付息。,2014年1月1日取得借款時(shí)：,借：銀行存款 3