MPAcc審計(jì)課程資料匯總-高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)ppt課件

1、高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù),東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 碩士生導(dǎo)師 教授、研究員級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師 遼寧省國(guó)資委咨詢委員 傅 勝,講授內(nèi)容,第一部分： 審計(jì)理論 第二部分： 審計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第三部分： 審計(jì)專題建設(shè)項(xiàng)目審計(jì),第一部分：審計(jì)理論,一、審計(jì)的概念 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1973年發(fā)布的基本審計(jì)概念報(bào)告中的審計(jì)定義： “審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。”,管理層認(rèn)定與CPA一般審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,管理層認(rèn)定： （1）存在或發(fā)生 （2）權(quán)利或義務(wù) （3）完整性 （4）估價(jià)或分?jǐn)?（5）

2、表達(dá)與披露,CPA根據(jù)管理層認(rèn)定推論出的一般目標(biāo)： （1）總體的合理性 （2）真實(shí)性 （3）所有權(quán) （4）完整性 （5）估價(jià) （6）截止 （7）機(jī)械準(zhǔn)確性 （8）分類 （9）披露,二、審計(jì)的種類,（一）按照審計(jì)主體劃分： （1）政府審計(jì) （2）內(nèi)部審計(jì) （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) （二）按照審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) （2）合規(guī)審計(jì) （3）經(jīng)營(yíng)（業(yè)績(jī)）審計(jì),三、審計(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)分塊法,以生產(chǎn)企業(yè)為例分為四大塊： 1.銷售與收款循環(huán) 2.采購(gòu)與付款循環(huán) 3.員工服務(wù)與生產(chǎn)循環(huán) 4.籌資與投資循環(huán),四、審計(jì)證據(jù),（一）審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的

3、所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其它信息。 （二）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容 1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 2.其它信息,（內(nèi)控制度、會(huì)議記錄、函證回函、監(jiān)盤(pán)記錄、分析表等）,（三）審計(jì)證據(jù)的種類,1.按證據(jù)外在形式分類： （1）實(shí)物證據(jù) （2）書(shū)面證據(jù) （3）口頭證據(jù) （4）環(huán)境證據(jù),2.按證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論程度分類 （1）直接證據(jù) （2）間接證據(jù) 3.按證據(jù)來(lái)源分類： （1）內(nèi)部證據(jù) （2）外部證據(jù) （3）親知證據(jù),（四）審計(jì)證據(jù)的特性,1.審計(jì)證據(jù)的充分性”數(shù)量” 判斷是否充分應(yīng)考慮的因素： （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)

4、經(jīng)驗(yàn) （4）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 （5）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性”質(zhì)量” （1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 （2）審計(jì)證據(jù)的可靠性,（五）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問(wèn) 5.函證 6.重新計(jì)算（簡(jiǎn)單復(fù)核，如匯總、計(jì)稅等） 7.重新執(zhí)行（重做一遍，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，成本計(jì)算等） 8.分析程序,分析程序的含義,分析程序不是審計(jì)特有的方法，主要是利用各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)異常。 所謂的異常是審計(jì)人員的合理預(yù)期與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在重大差異。它包括三個(gè)方面： 一是預(yù)期增長(zhǎng)而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不增長(zhǎng)； 二是預(yù)期下降而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不下降； 三是預(yù)期穩(wěn)定而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不穩(wěn)

5、定。,如何形成合理的預(yù)期，通常有四個(gè)途徑： （1）同業(yè)分析，找到行業(yè)平均數(shù)與競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)，這種分析就向評(píng)估學(xué)里的“市場(chǎng)比較法”，找到參照物，一定要有可比性。 如：銀廣夏的一系列的公告中出現(xiàn)了一系列的不可能（不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)量、不可能的產(chǎn)品）使人對(duì)此產(chǎn)生懷疑。 1998年主要生產(chǎn)的是每年向德國(guó)公司提供“二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂”50噸，還有生姜含油樹(shù)脂產(chǎn)品80噸，金額超過(guò)5000萬(wàn)馬克。2000年又簽訂了后續(xù)三年出口總協(xié)議。每年金額5.2億馬克，按當(dāng)時(shí)1:3.8折算人民幣20個(gè)億。事發(fā)后，人們發(fā)現(xiàn): 第一，以該公司的生產(chǎn)能力，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出其宣稱的數(shù)量； 第

6、二，出口價(jià)格近乎荒謬； 第三，對(duì)德國(guó)出口的合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃設(shè)備提取。據(jù)報(bào)導(dǎo)德國(guó)誠(chéng)信公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而銀廣夏主營(yíng)業(yè)務(wù)不包括機(jī)械產(chǎn)品，從有關(guān)的銷售來(lái)看不正常。,（2）縱向分析，前后期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，不單是上下年比較，至少要比較35年。 銀廣夏較一年前的股價(jià)上漲到440%，而且在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股凈收益增長(zhǎng)超過(guò)60%。 瓊民源利潤(rùn)超常增長(zhǎng)率1290.68倍,不但沒(méi)有引起關(guān)注,反而解釋為“企業(yè)投資戰(zhàn)略獲得了巨大成功”。,（3）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較 財(cái)務(wù)成果是經(jīng)營(yíng)的反映，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)（非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）直接決定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生沖突，

7、則在充分關(guān)注。 如市場(chǎng)占有率不高，但銷售利潤(rùn)率卻很高，是不正常的，因?yàn)?，市?chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)格是趨于一致的，必須在占有市場(chǎng)的同時(shí)，增加銷售量，才能表現(xiàn)出良好的銷售業(yè)績(jī)。 （4）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間比較 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身也有關(guān)聯(lián)。如三大報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。,五、審計(jì)工作底稿,（一）審計(jì)工作底稿含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)指定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 （二）編制目的 1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 2.提供證據(jù)，證明執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 審計(jì)工作底稿索引.doc,六、審計(jì)重要性,（一）審計(jì)重要性的含

8、義 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 判斷重要性的要點(diǎn)： 1.從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度考慮 2.從具體環(huán)境考慮 3.既要考慮錯(cuò)報(bào)金額又要考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì) 4.考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響范圍,（二）重要性的確定,1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定 （1）數(shù)量的確定方法 以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等為基準(zhǔn)，乘以適當(dāng)?shù)陌俜直龋?.5%、5%等）。 （2）性質(zhì)的確定方法 考慮是否屬于舞弊、影響合同的履行、改變收益趨勢(shì)等。 2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平確定 將報(bào)表層次的重要性水平根

9、據(jù)交易和賬戶的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性、審計(jì)費(fèi)用的高低進(jìn)行分配。,（三）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 包括已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差 評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 1.匯總數(shù)低于重要性水平的處理 2.匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性水平時(shí)的處理 與重要性相關(guān)的記錄,七、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。,（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素： 1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)） 2.檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),（三

10、）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的關(guān)系反向 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低； 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系正向 評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多；評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越少。,八、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。,（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義 1.有助于確定重要性水平 2.有助于考慮其會(huì)計(jì)政策的選擇報(bào)表是否恰當(dāng) 3.有助于識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域（關(guān)聯(lián)方等） 4.有助于確定實(shí)施分析程序

11、所適用的預(yù)期值 5.有助于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 6.有助于評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源,1.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2.分析程序（各種數(shù)據(jù)之間是否存在合理的關(guān)系） 3.觀察和檢查 a.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) b.檢查有關(guān)書(shū)面文件和記錄 c.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 d.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 e.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試） 4.其他審計(jì)程序和信息來(lái)源（其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)等）,（四）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 2.被審計(jì)單位的性質(zhì) a.所有權(quán)結(jié)

12、構(gòu) b.治理結(jié)構(gòu) c.組織結(jié)構(gòu) d.經(jīng)營(yíng)活動(dòng) e.投資活動(dòng) f.籌資活動(dòng),3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 a.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 b.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 c.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 d.會(huì)計(jì)政策的變更（是否合理與恰當(dāng)披露） e.何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) a.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) b.業(yè)績(jī)趨勢(shì) c.預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 d.管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)報(bào)酬政策 e.分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告 f.與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 g.外部機(jī)

13、構(gòu)提出的報(bào)告,（五）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。,2.內(nèi)部控制要素COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制框架 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 控制環(huán)境 對(duì)控制的監(jiān)督,COSO內(nèi)控模型,內(nèi)部控制的五要素,信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),內(nèi)部控制的五要素,控制環(huán)境7要素,控制環(huán)境的主要構(gòu)成要素通常包括以下七個(gè)方面：,正直與道德 價(jià)值觀,員工 素質(zhì)要求,董事會(huì) 審計(jì)委員會(huì),管理層 哲學(xué)

14、理念 行事作風(fēng),組織結(jié)構(gòu),責(zé)任 權(quán)力分配,人力資源 政策,2-1正直與道德價(jià)值觀 “上下同欲者勝”孫子兵法,人員正直、誠(chéng)信的道德品質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素。 正如思科第四任CFO曾說(shuō)，“誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一”。,世界著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示 Panasonic：“造人先于造物”、“成功靠運(yùn)氣，失敗在自己”、“集中智慧人全員經(jīng)營(yíng)”。 Motorola：“保持高尚的操守，對(duì)人永遠(yuǎn)的尊重”。 GE： “群策群力”的領(lǐng)導(dǎo)文化變革、“誠(chéng)信高于一切”。 IBM：“員工產(chǎn)品顧客”、 “IBM就是服務(wù)”。 Haier：“質(zhì)量是生

15、存之本”、“賣(mài)信譽(yù)而不是賣(mài)產(chǎn)品”、“用戶永遠(yuǎn)是對(duì)的”、“智力比知識(shí)重要，素質(zhì)比智力重要，覺(jué)悟比素質(zhì)重要?！?2-2員工素質(zhì),基本素質(zhì)（一個(gè)人的自身修養(yǎng)） “人不服我，是我無(wú)能； 我不服人，是我無(wú)量?！?知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能（學(xué)歷與專業(yè)） 經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)（經(jīng)歷與提高） 【案例】某公司為提高員工學(xué)歷層次，鼓勵(lì)其進(jìn)行學(xué)歷培訓(xùn)，若取得本科學(xué)歷，將報(bào)銷其學(xué)費(fèi)20%，最高不超過(guò)2000元；取得碩士學(xué)歷，可報(bào)銷40%的學(xué)費(fèi)，最高不超過(guò)6000元；取得博士學(xué)歷，可報(bào)銷60%的學(xué)費(fèi)，最高不超過(guò)10000元。,2-3董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì),董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

16、應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)委員會(huì)成員具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，審計(jì)委員會(huì)及其成員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性。,2-3董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì),國(guó)內(nèi)外大量實(shí)證研究的結(jié)果證實(shí)：設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司比沒(méi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)的公司, 更少發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐; 財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高； 而審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，即審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度也就越高。,2-4 管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng),張瑞敏的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 “名牌戰(zhàn)略”理念：“有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”； “向服務(wù)要市場(chǎng)”理念：“電話鈴響一遍有人接”； “創(chuàng)造市場(chǎng)”理念：可洗紅薯的洗衣機(jī)； “要么不干、要干就爭(zhēng)第一”理念:每一種產(chǎn)品市場(chǎng)份額前3名； “人人是

17、人才”理念：“賽馬不相馬”的用人機(jī)制。,2-4 管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng),華農(nóng)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略分歧： “多元化經(jīng)營(yíng)”還是“同心多角化經(jīng)營(yíng)”？,2-4 管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng),北京賽特集團(tuán)董事長(zhǎng)兼總裁楊仕生率先在京城的賽特購(gòu)物中心推出自由退換貨制度，一開(kāi)始有人認(rèn)為不適合國(guó)情，賠不起。但楊仕生最后下決心每年拿出100萬(wàn)元作為損失費(fèi)用。第一年實(shí)行后只用了二三十萬(wàn)，但贏得了更多的回頭客，造出賽特買(mǎi)東西可以隨便退換的聲勢(shì)，帶來(lái)的正面效益遠(yuǎn)不是二三十萬(wàn)。,2-5 組織結(jié)構(gòu),組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理,計(jì)劃 做什么的組織安排,執(zhí)行 落實(shí)計(jì)劃的組

18、織安排,控制 保證正確執(zhí)行 計(jì)劃的組織安排,監(jiān)督 保證控制有效 的組織安排,中國(guó)石化組織結(jié)構(gòu),2-6 權(quán)力與責(zé)任的分配,近代中國(guó)實(shí)業(yè)大王張騫對(duì)員工的職責(zé)規(guī)定是：“凡我共事之人，既各著事以責(zé)成，事有權(quán)限，無(wú)溢于權(quán)限之外，無(wú)歉于權(quán)限之內(nèi)。” 應(yīng)做到：集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度,2-7 人力資源政策,人力資源政策就是挽留和補(bǔ)充能人，保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。 包括： 選才招聘政策 用才升遷政策 育才培訓(xùn)計(jì)劃 留才薪酬政策,人力資源危機(jī)的具體表現(xiàn),高管人士危機(jī)。由于高管之間意見(jiàn)分歧、交惡、生活不檢點(diǎn)、公開(kāi)發(fā)表不良的演說(shuō)、被除名、行賄受賄等而產(chǎn)生的危機(jī)。例如，2004年朗訊中國(guó)公

19、司高管行賄事件、2004年年底創(chuàng)維黃宏生被拘事件、2005年年初惠普前CEO卡莉因業(yè)績(jī)問(wèn)題被董事會(huì)辭退事件、2005年3月底健力寶老板張海被拘事件等。,人力資源危機(jī)的具體表現(xiàn),接班人危機(jī)。如同產(chǎn)品有生命周期一樣，我們認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也有領(lǐng)導(dǎo)力的生命周期。企業(yè)領(lǐng)袖帶領(lǐng)企業(yè)在市場(chǎng)中角逐成長(zhǎng)，繼而成熟，隨之而來(lái)的便是一個(gè)衰退的過(guò)程，企業(yè)發(fā)展到一定程度，領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人的能力、精力、知識(shí)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不適應(yīng)時(shí)，就需要吐故納新，將接班人計(jì)劃納入體系中來(lái)。而正是這個(gè)交替的過(guò)程，如果處理不好，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)混亂，影響企業(yè)走出困境獲得再一次的發(fā)展，危機(jī)也就在這個(gè)時(shí)候光臨企業(yè)。,人力資源危機(jī)的具體表現(xiàn),勞資關(guān)系危機(jī)。拖欠工人工

20、資，不承諾應(yīng)支付的福利、對(duì)不同國(guó)別的勞工區(qū)別對(duì)待、故意或無(wú)償加強(qiáng)工人的勞動(dòng)強(qiáng)度等原因引起勞資關(guān)系破裂，產(chǎn)生工人集體罷工、消極怠工等情況。比如，2004年普華永道公司北京、上海等地員工消極怠工事件，沃爾瑪中國(guó)公司“拒建工會(huì)”事件,2008年?yáng)|方航空公司集體返航事件，上海航空40余位機(jī)長(zhǎng)同時(shí)報(bào)請(qǐng)病假等等。,人力資源危機(jī)的具體表現(xiàn),企業(yè)人才危機(jī)。如果企業(yè)非正常地出現(xiàn)大量人才流失和集體跳槽事件，那么對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展的影響也是非常大的。比如，陸強(qiáng)華率領(lǐng)100多名骨干從創(chuàng)維離職，2005年4月下旬TCL手機(jī)原中高層人馬集體跳槽長(zhǎng)虹手機(jī)（國(guó)虹通信公司）。,TCL的用人策略,“人才管理包括最重要的兩方面內(nèi)容：一

21、是將合適的人推向合適的崗位；二是讓這些人在各自的崗位上充分發(fā)揮自己的積極性和能動(dòng)性?！保ɡ顤|生） （1）績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。例如，1995年，楊偉強(qiáng)加入TCL，在鄭州分公司任業(yè)務(wù)員。他到鄭州的當(dāng)年，鄭州分公司只有兩個(gè)人，但因?yàn)榉椒ǖ卯?dāng)，一年竟賣(mài)了7600萬(wàn)元，而銷售任務(wù)是3500萬(wàn)元。就這樣，在TCL毫無(wú)人事背景的楊偉強(qiáng),1996年8月即被任命為T(mén)CL銷售公司的市場(chǎng)部經(jīng)理,1997年升任銷售公司副總經(jīng)，1998年3月,由楊偉強(qiáng)帶了四個(gè)人創(chuàng)辦TCL電腦公司。,TCL的用人策略,（2）允許失敗，鼓勵(lì)創(chuàng)新。2001年，由于受行業(yè)不景氣的影響，電腦公司出現(xiàn)虧損，除夕前李東生特地趕到深圳陪楊偉強(qiáng)打高爾夫，讓他放松

22、身心。楊偉強(qiáng)回憶這一段說(shuō)，“我要感謝有一個(gè)寬容的老板，讓我今天還可以站在這里?！?（3）招攬人才，提供事業(yè)機(jī)會(huì)。曾任荷蘭郁金香計(jì)算機(jī)亞洲有限公司副總裁、中國(guó)區(qū)總經(jīng)理的嚴(yán)勇，被TCL的事業(yè)平臺(tái)所吸引，加盟TCL?，F(xiàn)在TCL二把手袁誠(chéng)信，原為湖南無(wú)線電二廠廠長(zhǎng)，90年代毛遂自薦到惠州謀發(fā)展，李東生當(dāng)即讓袁的生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)得以充分施展。,TCL的用人策略,（4）合理的激勵(lì)機(jī)制。為了鼓勵(lì)團(tuán)隊(duì)，李東生每年都會(huì)拿出個(gè)人所得的股價(jià)轉(zhuǎn)而獎(jiǎng)勵(lì)其他的中層管理人員。2001年上半年以前，TCL員工持股已經(jīng)拓展至基層管理人員，持股比例高達(dá)42。 正因?yàn)橐陨系娜肆Y源政策，TCL在這些年的高速發(fā)展過(guò)程中，中高層管理人員一

23、直非常穩(wěn)定，李東生為此非常自豪地說(shuō)，這么多年來(lái)，TCL的高級(jí)管理人員“只有進(jìn)來(lái)，沒(méi)有出去”。,信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？,57,潛在事 件識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn),機(jī)遇,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,58,潛在事件識(shí)別可通過(guò)以下方式： 潛在事件列表 專題談?wù)摃?huì) 面談 發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷 流程與作業(yè)分析 歷史資料審查 風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)向,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,59,什么是我們面對(duì)的不利事件？ 我們是否知道我們真正面臨著怎樣的風(fēng)險(xiǎn)？ 我們能承受多大的風(fēng)險(xiǎn)？ 為了優(yōu)化和管理風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)采取怎樣的措施？ 我們有多大的能力來(lái)化解新增的風(fēng)險(xiǎn)？,根據(jù)當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略

24、，什么是關(guān)鍵的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？,目標(biāo),戰(zhàn)略,流程,風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)控,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,60,降低風(fēng)險(xiǎn),轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),回避風(fēng)險(xiǎn),接受風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)？,風(fēng)險(xiǎn)的破壞力,發(fā)生的可能性,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好,成本效益原則,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。,控制活動(dòng)的種類,組織規(guī)劃控制-不相容職務(wù)的分離、組織機(jī)構(gòu)的相互控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制-一般授權(quán)和特定授權(quán) 預(yù)算控制-編制、執(zhí)行、反饋、調(diào)整、評(píng)價(jià) 實(shí)物控制-限制接近和定期清查 成本控制-粗放成本控制和集約成本控制 風(fēng)險(xiǎn)控制-經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)審控制 其他控制-文件記錄控制、業(yè)績(jī)控制、素質(zhì)控制等,63,63,常見(jiàn)內(nèi)部控制不

25、相容職務(wù),授權(quán)與執(zhí)行職務(wù) 執(zhí)行與審核職務(wù) 執(zhí)行與記錄職務(wù) 保管與記錄職務(wù) 執(zhí)行與保管職務(wù) 執(zhí)行與審批職務(wù),信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控,監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性,監(jiān)督,持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)管理的正?；顒?dòng)； 內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議； 內(nèi)部審計(jì)。 個(gè)別評(píng)估 盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性。 報(bào)告缺陷 員工的告發(fā)是識(shí)別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報(bào)告缺陷的渠道，以鼓勵(lì)員工發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷。,信息與溝通,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),監(jiān) 控

26、,為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息必須及時(shí)溝通。 信息溝通貫穿于整個(gè)控制,內(nèi)部控制的 神經(jīng)系統(tǒng),信息系統(tǒng)：,信息始終是企業(yè)管理活動(dòng)最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)內(nèi)部與外部的信息。 內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料; 外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。,溝通：,溝通就是指信息的傳遞。包括內(nèi)部溝通和外部溝通。 內(nèi)部溝通必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制

27、制度的各項(xiàng)規(guī)定以及其在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任 。 外部溝通應(yīng)做到:顧客和供應(yīng)商通過(guò)開(kāi)放的溝通渠道輸入重要的信息;與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息;外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理層及董事會(huì)重要的控制信息;政府主要機(jī)關(guān)復(fù)核或檢查的結(jié)果。,內(nèi)部控制的局限性,人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)效 內(nèi)部串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避,九、內(nèi)部控制測(cè)試,（一）控制測(cè)試的內(nèi)涵 控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 注意“控制運(yùn)行的有效性”與“控制是否得到執(zhí)行”的區(qū)別： 后者強(qiáng)調(diào)的是控制是否存在并正在使用； 前者強(qiáng)調(diào)的是控制真正發(fā)揮了

28、作用。,測(cè)試所使用的審計(jì)程序,控制測(cè)試的類型包括： 1.詢問(wèn) 2.觀察 3.檢查 4.穿行測(cè)試 5.重新執(zhí)行,（二）控制測(cè)試方法,訪談、觀察、抽樣檢查、再執(zhí)行。 訪談的對(duì)象是執(zhí)行該項(xiàng)控制的崗位人員。通過(guò)訪談，了解該控制人員對(duì)控制措施是否理解，是否知曉如何實(shí)施控制 觀察主要是針對(duì)正在執(zhí)行的控制或步驟進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)見(jiàn)證。比如財(cái)務(wù)印鑒管理情況的檢查，信息系統(tǒng)登陸情況的檢查,（二）控制測(cè)試方法,抽樣檢查是以樣本代表總體，通過(guò)檢查樣本，判斷關(guān)鍵控制執(zhí)行總體情況的一種方法。抽樣的方法有很多，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試具體采用隨意抽樣的方法。隨意抽樣是在測(cè)試人員對(duì)樣本信息不知曉的情況下（包括金額、地點(diǎn)、人員等），不帶有任何

29、意向的選擇樣本 再執(zhí)行主要是由測(cè)試人員通過(guò)重新執(zhí)行某項(xiàng)控制，檢查該項(xiàng)控制實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是否準(zhǔn)確的方法,十、實(shí)質(zhì)性程序,（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的程序。 實(shí)質(zhì)性程序包括： 1.對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試； 2.對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的實(shí)質(zhì)性分析程序。,（二）實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型,包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 1.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 2.實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，將該技術(shù)方法用來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。,

30、十一、審計(jì)抽樣,（一）審計(jì)抽樣的概念 審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 審計(jì)抽樣的三個(gè)特征： 1.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； 2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； 3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。,（二）審計(jì)抽樣的種類,1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣必須同時(shí)具備兩個(gè)特征： （1）隨機(jī)選取樣本； （2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備以上兩個(gè)特征的抽樣方法屬于非統(tǒng)計(jì)抽樣 2.屬性抽樣和變量抽樣 屬性抽樣：根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率 變量

31、抽樣：根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額,（三）樣本的設(shè)計(jì),1.審計(jì)程序目標(biāo) 2.審計(jì)對(duì)象總體和分層 如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層 3.抽樣單元 抽樣單元是構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。 4.誤差構(gòu)成條件（對(duì)誤差的定義） 5.可容忍誤差 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差，在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 6.預(yù)期總體誤差,（四）樣本的選取,1.樣本選取的基本要求 選取樣本要遵循的基本原則是保證總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。 2.樣本選取的方法 （1）使用隨機(jī)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。 （2）系統(tǒng)選樣 相同間隔，等距離選取樣

32、本。 （3）隨意選樣 不帶任何偏見(jiàn)的選取樣本。,（五）抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià),1.分析樣本誤差 根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件判斷。 2.推斷總體誤差 由樣本誤差推斷總體誤差。 3.重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 比較總體誤差與可容忍誤差。若超過(guò)可容忍誤差，則不能接受此風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行替代程序或增加樣本量。 4.形成審計(jì)結(jié)論,十二、審計(jì)報(bào)告,（一）審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。,（二）審計(jì)報(bào)告的種類,（一）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分為 1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （二）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分為 1.公布目的的審計(jì)報(bào)告

33、 2.非公布目的的審計(jì)報(bào)告 （三）按照審計(jì)報(bào)告詳略程度分為 1.簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告 2.詳式審計(jì)報(bào)告,（三） 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,一、標(biāo)題 二、收件人 三、引言段.ppt 四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段.ppt 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段.ppt 六、審計(jì)意見(jiàn)段.ppt 七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和公章 九、報(bào)告日期,（四） 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)條件 必須同時(shí)滿足下列條件： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（合法、公允） 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)

34、計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；（審計(jì)范圍未受到重大限制） 3.沒(méi)有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)。（無(wú)需說(shuō)明的問(wèn)題）,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例,標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告.doc 審 計(jì) 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 ABC 公司）財(cái)務(wù) 報(bào)表，包括201 年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的 會(huì)計(jì)估計(jì)。,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞 弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，