外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯繳指導(dǎo)手冊匯編

1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯繳指導(dǎo)手冊匯編1資料內(nèi)容僅供參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系本人改正或者刪除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯繳指導(dǎo)手冊匯編一、 經(jīng)營收入的確定(一 )分期確定的收入企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入能夠分期確定, 并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額 :1、 分期收款銷售業(yè)務(wù)以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的, 能夠按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn), 也能夠按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、 長期工程建筑、 安裝、 裝配工程和提供勞務(wù), 持續(xù)時(shí)間超過一年的, 能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。3、 長期加工為其它企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、

2、船舶等 , 持續(xù)時(shí)間超過一年的,能夠按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(摘自細(xì)則第十一條)(二 )、 產(chǎn)品分成方式1、 中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的, 合作者分得產(chǎn)品時(shí), 即為取得收入 , 其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算。2、 外國企業(yè)從事合作開采石油資源的, 合作者在分得原油時(shí), 即為取得收人 , 其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。(摘自細(xì)則第十二條 )(三 )、 非貨幣資產(chǎn)及權(quán)益企業(yè)取得的收人為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的, 其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或者估定.(摘自細(xì)則第十三條)(四 )、 銷貨折讓、折扣關(guān)于企

3、業(yè)的銷貨退回、折讓與銷售費(fèi)用的區(qū)別問題:銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品以后 , 由于質(zhì)量、品種、 規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨。銷貨折讓、折扣 , 是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、 規(guī)格等不符合要求或?yàn)閿U(kuò)大銷售, 鼓勵(lì)客戶多購商品和及時(shí)結(jié)算貸款等原因而對購買者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。銷2資料內(nèi)容僅供參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系本人改正或者刪除。售費(fèi)用是指企業(yè)為銷貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、 儲存費(fèi)、 廣告和有關(guān)人員工資以及支付給中介人、代理人的傭金、 回扣、 手續(xù)費(fèi)等。根據(jù)稅法施行細(xì)則的規(guī)定,銷貨退回和銷貨折讓(含折扣 )能夠作沖減 ”銷售收入 ”或 ”產(chǎn)品銷售總額 ”、 ”銷貨總額 ”處理。而銷售過程中的

4、銷售費(fèi)用不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。在具體掌握上 , 凡發(fā)票上列明折讓、 折扣的 , 即優(yōu)惠給予購買方的, 可沖減銷售收入、單獨(dú)支付給其它單位或個(gè)人的, 不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、 銷貨總額。 (摘自稅務(wù)總局 (86)財(cái)稅外字第331 號文 , 關(guān)于對外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問題的通知 )(五 )確定收入的其它問題1、 中外合資經(jīng)營賓館、飯店按房租和飲食收費(fèi)總額加收的服務(wù)費(fèi)屬于企業(yè)營業(yè)收入的組成部分 , 不論以何種方式收取和使用 , 均應(yīng)全部列為企業(yè)的營業(yè)收入計(jì)算征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。(摘自稅務(wù)總局 (87)財(cái)稅外字第254 號關(guān)于對中外合資經(jīng)營賓館、

5、 飯店加收的服務(wù)費(fèi)征稅問題的批復(fù))2、 根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(以下簡稱稅法 )第四條的規(guī)定 , 對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入, 減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額, 應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并依照稅法第五條、第七條規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅, 但能夠不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。(摘自國稅發(fā) 1995 140 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計(jì)征所得稅問題的通知)3、 關(guān)于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入計(jì)征所得稅問題,我局曾以國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的收入計(jì)征所得

6、稅問題的3資料內(nèi)容僅供參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系本人改正或者刪除。通知 (國稅發(fā) 1995 140 號 , 以下簡稱通知 )做出了規(guī)定 , 現(xiàn)就有關(guān)問題補(bǔ)充明確如下 :(1)、 通知中所說生產(chǎn)性企業(yè)在籌辦期取得的非生產(chǎn)性收入, 按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(以下簡稱稅法)第七條規(guī)定的稅率計(jì)算繳納所得稅的 , 僅指經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè) ; 其它生產(chǎn)性企業(yè)取得前述收入 , 均應(yīng)適用稅法第五條規(guī)定的稅率計(jì)算繳納所得稅。(2)、 生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期開始的年度, 有非生產(chǎn)性收入的, 應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算全年度應(yīng)納稅所得額, 并根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第

7、七十七條及國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā) 1994209 號 )規(guī)定的原則 , 確定當(dāng)年度的所得稅待遇。(摘自國稅函發(fā)1995494 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期取得收入計(jì)征所得稅問題的補(bǔ)充通知)4、 根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定, 現(xiàn)就外商投資企業(yè)收取會員費(fèi)等計(jì)征企業(yè)所得稅的問題通知如下:(1)、 外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè), 其對會員入會時(shí)一次性收取會員費(fèi)、資格保證金或其它類似收費(fèi), 應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)的當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(2)、 企業(yè)對其會員退會時(shí)退還上述款項(xiàng)的,

8、所退還的部分 , 在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。(摘自國稅發(fā) 1995 146 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)收取會員費(fèi)等如何計(jì)征企業(yè)所得稅問題的通知)(3)關(guān)于外商投資企業(yè)收取的會員費(fèi)稅務(wù)處理問題, 我局曾以國家稅務(wù)總局關(guān)于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復(fù)(國稅函發(fā) 1994514 號 , 以下簡稱批復(fù) )和國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)收取會員費(fèi)等如何計(jì)征企業(yè)所得稅問題的通知(國稅發(fā)4資料內(nèi)容僅供參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系本人改正或者刪除。 1995 146 號)做出了規(guī)定。現(xiàn)就外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的會員費(fèi)收入稅收處理問題 , 明確如下 : 外商投資企業(yè)在籌辦期間對

9、其會員入會時(shí)一次性收取的會員費(fèi)、資格保證金或其它類似收費(fèi) , 在計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí) , 能夠從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5 年平均計(jì)人各期收入計(jì)算納稅有關(guān)計(jì)算征收營業(yè)稅問題, 仍按批復(fù)第一條的規(guī)定執(zhí)行, 即 , 在企業(yè)取得上述款項(xiàng)時(shí), 計(jì)算繳納營業(yè)稅。(摘自國稅發(fā) 1996084 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)在籌辦期間取得的會員費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知)5、 現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所 (以下簡稱企業(yè) )接受捐贈的稅務(wù)處理問題, 通知如下 :(1)、 企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它貨物)捐贈 , 應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目, 同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年

10、度收益, 在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后 , 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)額較大, 企業(yè)一次性納稅有困難的 , 經(jīng)企業(yè)申請 , 當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) , 可在不超過 5 年的期限內(nèi)平均計(jì)人企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)、 企業(yè)接受的貨幣捐贈, 應(yīng)一次性計(jì)人企業(yè)當(dāng)年度收益, 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(3)、 企業(yè)的應(yīng)付未付款, 凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的, 應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(摘自國稅發(fā) 1999195 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受損贈稅務(wù)處理的通知)6、 關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息所得稅處理問題, 現(xiàn)批復(fù)如下 :根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和

11、外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十一條的規(guī)定, 外資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息 , 應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則, 確定其是否計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知(國稅發(fā)96 號)的有關(guān)規(guī)定 , 不適用于5資料內(nèi)容僅供參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請聯(lián)系本人改正或者刪除。外資金融機(jī)構(gòu)。 (摘自國稅函 004 號國家稅務(wù)總局關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息所得稅處理問題的批復(fù) )二、 不允許列為成本、費(fèi)用的開支在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí), 除國家另有規(guī)定外, 下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失 :(一 )固定資產(chǎn)的購置、建造支出 ;(二 )無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出 ;(三 )資本的利息 ;(四 )各項(xiàng)所得

12、稅稅款;(五 )違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失;(六 )各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款;(七 )自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?(八 )用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈;(九 )支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi);(十 )與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其它支出。(摘自細(xì)則第十九條)(十一 )虛開增值稅專用發(fā)票查補(bǔ)的稅款根據(jù)稅法規(guī)定 , 企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確 , 有合法憑證作為記賬依據(jù)。如果企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí) , 不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票 , 而是取得虛開增值稅專用發(fā)票 , 無法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 , 其購進(jìn)貨物所支付的貨款 , 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) , 不得作為成本費(fèi)用扣除 ; 企業(yè)繳納的增