遞延所得稅PPT培訓(xùn)資料

1、第三章 所得稅會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 遞延所得稅的確認(rèn) 所得稅費(fèi)用的核算,3,本章概述,本章是高財(cái)必考的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)，學(xué)習(xí)難度較大，會(huì)出業(yè)務(wù)處理題。 望各位認(rèn)真學(xué)習(xí)，多花點(diǎn)時(shí)間，認(rèn)真揣摩，多做練習(xí)，在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應(yīng)用,第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述,一、所得稅會(huì)計(jì)概述,所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算得所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，

2、因計(jì)算口徑或者計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果,二、國(guó)際上兩種觀點(diǎn),第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,收益分配觀（利潤(rùn)觀） 企業(yè)向政府交納稅金也具有利潤(rùn)分配的性質(zhì)，與向投資者分配的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利，是企業(yè)的一項(xiàng)利潤(rùn)分配。 費(fèi)用觀 企業(yè)向國(guó)家交納各種稅金與企業(yè)其他支出一樣，屬于費(fèi)用性質(zhì) 在我國(guó)現(xiàn)階段把企業(yè)上繳的所得稅視為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用,我國(guó)所得稅費(fèi)用的構(gòu)成,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用組成 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定，經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法不一致項(xiàng)目的調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅利潤(rùn)），在此基礎(chǔ)上乘以適用稅率 遞延所得稅 資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫

3、時(shí)性差異，在此基礎(chǔ)上乘以適用稅率（特殊情況將在下節(jié)具體講述,所得稅會(huì)計(jì)核算方法,1、應(yīng)付稅款法 2、以利潤(rùn)表為基礎(chǔ) 3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額 收益=（期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn)）-（期末負(fù)債-期初負(fù)債,所得稅會(huì)計(jì)的核算程序,確定所得稅費(fèi)用,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 某項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額 例1：見(jiàn)P71頁(yè),第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,

4、第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)期間可予稅前抵扣的金額 負(fù)債的確認(rèn)和清償一般不影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響所得稅的計(jì)算，即一般負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金,暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的不同產(chǎn)生的差異 暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,第二節(jié) 計(jì)

5、稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況 （1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （2）可供出售金融資產(chǎn) （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法后續(xù)計(jì)量時(shí)） （4）投資性房地產(chǎn) （5）固定資產(chǎn) （6）無(wú)形資產(chǎn) （7）其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量的差異 對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問(wèn)題 交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) = 取得成本 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值 例2-1：見(jiàn)P76頁(yè),第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量的差異 對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問(wèn)題 資產(chǎn)減值問(wèn)題 可供出售金融資產(chǎn)

6、計(jì)稅基礎(chǔ) = 取得成本 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值 例2-2：見(jiàn)P77頁(yè),15,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本按稅法規(guī)定的累計(jì)折舊 產(chǎn)生差異的原因 折舊方法 折舊年限 資產(chǎn)減值 例2-4 ：見(jiàn)P80頁(yè),固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本按稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷 例2-6 ：見(jiàn)P82頁(yè),第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差

7、異,負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 因銷售商品提供售后服務(wù)等原因而確定的暫時(shí)性差異 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）規(guī)定，對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)； 稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)在稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額=0,18,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,注意： 并不是所有的預(yù)計(jì)負(fù)債都會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異要取決于稅法的規(guī)定。 關(guān)鍵看稅法規(guī)定未來(lái)可抵扣的金額是多少,19,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,2、預(yù)收賬款產(chǎn)

8、生的差異 一般情況下，稅法對(duì)收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)的規(guī)定相同計(jì)稅時(shí)不計(jì)入納稅所得。此時(shí)，未來(lái)可稅前扣除的金額為0計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，這樣預(yù)收款的取得當(dāng)期已經(jīng)交納了所得稅，因此，未來(lái)期間在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，不應(yīng)再計(jì)入納稅所得，而予全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。 例題2-11見(jiàn)P86,第三節(jié) 遞延所得稅的核算,一）遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn),可抵扣暫性差異： 將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額,乘以適用所得稅率,乘以適用所得稅率,

9、21,第三節(jié) 遞延所得稅的核算,22,第三節(jié) 遞延所得稅的核算,遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 （1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的， 相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 或相反） （2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積,23,遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 （1）交易或事項(xiàng)發(fā)生影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的， 相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的構(gòu)成部分。 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 （或相反） （2）對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的應(yīng)

10、納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債,第三節(jié) 遞延所得稅的核算,24,第三節(jié) 遞延所得稅的核算,資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,特殊情況下不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,計(jì)入商譽(yù),計(jì)入資本公積,計(jì)入所得稅費(fèi)用,計(jì)入留存收益,25,企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響。 分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

11、規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為25，應(yīng)確認(rèn)5萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。 借：所得稅費(fèi)用5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算,所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅費(fèi)用 當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 應(yīng)納稅所得額= 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算,企業(yè)每一納稅年度的收入總額（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的利潤(rùn)總額），減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額 納稅調(diào)整主要項(xiàng)目 暫時(shí)性差異 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入 企業(yè)的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失以及稅