納稅自查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、納稅自查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范（外商投資企業(yè),高允斌,第一部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查,一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查,一）納稅檢查對(duì)象的確定 1、統(tǒng)一專項(xiàng)檢查 今年國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。 2、納稅評(píng)估后選案檢查 納稅評(píng)估的方式方法、技術(shù)手段。 “國(guó)稅函2005449號(hào)”文下發(fā)后的新動(dòng)向 3、人民來(lái)信舉報(bào)立案檢查,二、稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評(píng)估分析指標(biāo),1、稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入） 2、存貨周轉(zhuǎn)率= （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入）*12 （存貨期初余額+存貨期末余額）/2 該指標(biāo)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。 3、銷售毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 該

2、指標(biāo)反映企業(yè)獲取銷售毛利的能力。銷售毛利率的持續(xù)下降或在同行業(yè)中顯著偏低，則對(duì)稅負(fù)率有不利的影響,4、材料成本率=本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料等/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額 該指標(biāo)反映當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物耗水平，物耗內(nèi)容含外購(gòu)原材料、包裝物、低值易耗品等，在收入一定的情況下，物耗水平的上升對(duì)稅負(fù)率有不利影響,5、銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入） 該指標(biāo)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力，不受投資損益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支的影響，其中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)取自利潤(rùn)表,6、資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債余額/期末資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負(fù)債率的非正常增長(zhǎng)可能顯示一些異常信息。 7、本期購(gòu)貨負(fù)債率=本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方

3、發(fā)生額）/應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額 該指標(biāo)用以反映企業(yè)當(dāng)期購(gòu)貨中的現(xiàn)購(gòu)與賒購(gòu)比。在正常情況下，如果大量虛計(jì)購(gòu)貨同時(shí)虛計(jì)應(yīng)付賬款，會(huì)導(dǎo)致該指標(biāo)的急劇下降，而虛計(jì)購(gòu)貨則會(huì)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù),8、運(yùn)費(fèi)率= 本期運(yùn)費(fèi)金額 本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入 該指標(biāo)用以反映單位購(gòu)銷額所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)比率，該指標(biāo)的大幅上升對(duì)稅負(fù)率有不利的影響。 9、能耗率=本期外購(gòu)電（水、煤等）數(shù)量/（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他增值稅應(yīng)稅收入） 本指標(biāo)用以反映企業(yè)單位收入所消耗的能源數(shù)量。該指標(biāo)的上升對(duì)稅負(fù)同樣有不利的影響,二）分析方法 1、同行業(yè)比較分析 2、趨勢(shì)分析 3、勾稽關(guān)系分析,第二部分,納稅自

4、查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范,一、納稅自查的途徑,1、把握稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查的脈搏，進(jìn)行自我診斷。2、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅自查。3、對(duì)不確定事項(xiàng)，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、事先協(xié)調(diào)解決,二、應(yīng)稅收入的自查,一）收入確認(rèn)的時(shí)間與金額。稅法中關(guān)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)標(biāo)志是： 依據(jù)“索款憑據(jù)”； 依據(jù)“合同”； 依據(jù)“結(jié)算手續(xù)”； 依據(jù)“貨物移動(dòng)”； 出口產(chǎn)品收入的確認(rèn)在特定條件。 同一業(yè)務(wù)可能適用不同標(biāo)志時(shí)的稅務(wù)處理及納稅人的應(yīng)對(duì)策略。 企業(yè)所得稅對(duì)跨期應(yīng)稅收入有特殊規(guī)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易檢查時(shí)主要本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)涉及避稅的行為有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。自查時(shí)要注意： 關(guān)聯(lián)方的狀態(tài)：例

5、如是否一方虧損另一方盈利？一方享受稅收優(yōu)惠而另一方正常納稅？一方為境內(nèi)企業(yè)另一方為境外企業(yè)？是否“兩頭在外”等。 關(guān)聯(lián)交易的類型； 關(guān)聯(lián)交易的規(guī)模； 關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)原則和方法,二）銷售退回、銷售折扣與折讓自查,會(huì)計(jì)處理：只要發(fā)生了銷售退回與折讓，或發(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會(huì)計(jì)收入；在折讓爭(zhēng)議未解決前，不得確認(rèn)收入；現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 納稅處理：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額,三）價(jià)外費(fèi)用自查,會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅,

6、四）混合銷售行為與兼營(yíng)行為,為防止納稅人避稅，稅法又作出了混合計(jì)稅的規(guī)定，對(duì)于符合稅法規(guī)定的混合銷售行為，無(wú)論其會(huì)計(jì)如何核算，均一并征收增值稅，或一并征收營(yíng)業(yè)稅。 稅法要求嚴(yán)格劃分混合銷售行為與兼營(yíng)行為,五）收入分類自查,會(huì)計(jì)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入作為“利潤(rùn)”要素。 計(jì)稅收入：生產(chǎn)性收入、非生產(chǎn)性收入；前期項(xiàng)目收入（所得）與追加投資項(xiàng)目收入（所得,六）視同銷售業(yè)務(wù)自查,會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。 稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格

7、確認(rèn)應(yīng)稅收入,稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定,增值稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 消費(fèi)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 營(yíng)業(yè)稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定； 企業(yè)所得稅法規(guī)中關(guān)于視同銷售的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算中關(guān)于視同銷售的處理,一般不確認(rèn)收入； 特殊的作收入確認(rèn)的項(xiàng)目 將貨物交付他人代銷； 視同買斷方式下的代銷業(yè)務(wù)； 采用以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品按照一般商品銷售的原則確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東,視同銷售的納稅調(diào)整問(wèn)題,關(guān)于三大類流轉(zhuǎn)稅的納稅調(diào)整； 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整,例1：甲企業(yè)用一批成本為80萬(wàn)元、市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元的鋼材換入乙公司生產(chǎn)的相同市價(jià)

8、轎車5部，換入轎車自用。甲公司作： 借：固定資產(chǎn) 970000 貸：庫(kù)存商品 800000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 170000 納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)計(jì)稅成本：100+17=117（萬(wàn)元）。以后各年折舊期間應(yīng)作納稅調(diào)減。 例2：用上述資產(chǎn)對(duì)外投資； 例3：將上述資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程）； 例4：將上述資產(chǎn)贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè),相關(guān)問(wèn)題的討論： 如何理解自產(chǎn)貨物發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)的視同銷售問(wèn)題； 售后“三包”配件應(yīng)視同銷售嗎,七）其他特殊收入,接受捐贈(zèng) ； 在建工程試運(yùn)行收入； 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ； 包裝物押金 ； 補(bǔ)貼收入、拆遷補(bǔ)償收入 ； 代購(gòu)手續(xù)費(fèi)收

9、入； 代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入,三、稅前扣除項(xiàng)目的自查,稅前扣除與會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、支出、損失的不同之處，在于其存在著： 據(jù)實(shí)扣除； 限額扣除； 不得扣除； 分期扣除； 調(diào)減扣除； 加計(jì)扣除,一）存貨成本核算,存貨的采購(gòu)憑證； 運(yùn)費(fèi)處理； 采購(gòu)的存貨發(fā)生退回、折扣； 采購(gòu)發(fā)票遺失； 存貨發(fā)出成本核算方法,人工成本： 人工費(fèi)用的真實(shí)性； 人工成本分配的正確性及方法的合理性，如： 將福利人員工資、在建工程人員的工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)的工資擠入成本費(fèi)用的； 將直接生產(chǎn)人員的工資計(jì)入當(dāng)期損益中的； 特殊時(shí)期與上述相反的操作； 人工成本的時(shí)期分配,二）固定資產(chǎn)折舊及其納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定，

10、企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)有權(quán)制定固定資產(chǎn)折舊政策；稅法則對(duì)稅前扣除的折舊費(fèi)作出一系列的統(tǒng)一規(guī)定。其間的差異體現(xiàn)在： 固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)（會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與計(jì)稅成本可能不同、暫估入賬問(wèn)題）； 折舊范圍不同； 折舊方法不同； 折舊年限及殘值率的規(guī)定方面（取得舊設(shè)備、房地是否分離問(wèn)題） ； 已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題； 折舊的開始時(shí)間可能不同； 作為固定資產(chǎn)價(jià)值的土地使用權(quán)的處理問(wèn)題。 上述差異既有時(shí)間性差異，又有永久性差異，必須通過(guò)完整的折舊臺(tái)賬或調(diào)整表予以區(qū)別和調(diào)整,車船稅； 土地使用稅,三）人工費(fèi)用及其納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)核算：高度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 稅前扣除：適度引入收付實(shí)現(xiàn)制。例如： 工資性支出的稅前扣除（特別討

11、論：如何計(jì)算實(shí)發(fā)數(shù)？是否存在時(shí)間性差異？是按合同人數(shù)還是按繳納社保人數(shù)為準(zhǔn)？外派人員、返聘人員、實(shí)習(xí)人員的稅前扣除條件？如何區(qū)分工資性支出與勞務(wù)支出？食堂人員如何處理？） 全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題； “雙薪制”問(wèn)題； “三險(xiǎn)一金”與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),人工成本分配的正確性及方法的合理性，如： 將福利人員工資、在建工程人員的工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)的工資擠入成本費(fèi)用的； 將直接生產(chǎn)人員的工資計(jì)入當(dāng)期損益中的； 特殊時(shí)期與上述相反的操作； 人工成本的時(shí)期分配,相關(guān)費(fèi)用,通訊費(fèi)用； 交通費(fèi)用及差旅費(fèi)補(bǔ)貼； 住房補(bǔ)貼與實(shí)物福利； 其他非貨幣性福利； 旅行費(fèi)用； 誤餐費(fèi)用； 冬季取暖費(fèi)和夏季降溫費(fèi) ； 生活困難補(bǔ)貼,醫(yī)療補(bǔ)貼

12、； 服裝費(fèi)； 工傷賠款； 對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)的政策,四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)核算：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。 稅法規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備除有專門規(guī)定外，不得在稅前扣除，當(dāng)期應(yīng)作企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。 其后，資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)或價(jià)值形態(tài)可能發(fā)生下列幾種變化，并同時(shí)產(chǎn)生相關(guān)的納稅調(diào)整問(wèn)題。主要有： 資產(chǎn)的價(jià)值重新恢復(fù) ； 資產(chǎn)發(fā)生損失 ； 資產(chǎn)被出售,五）壞賬準(zhǔn)備及其納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定間的差異體現(xiàn)于： 基本方法不同； 計(jì)提依據(jù)不同； 計(jì)提比例不同； 企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí) 的條件及處理不同； 企業(yè)收回已核銷的壞賬時(shí)的處理不同。 納稅調(diào)整問(wèn)題,

13、六）限額扣除事項(xiàng)自查,利息（注冊(cè)資本不到位、利率、資本性支出與收益性支出劃分、借款對(duì)象、弱化資本問(wèn)題、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)息如何在稅前扣除等； 交際應(yīng)酬費(fèi)（提取基數(shù)、比例）； 會(huì)議費(fèi)用； 傭金（傭金與回扣的區(qū)別、比例及票據(jù)問(wèn)題。特別討論：支付商業(yè)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、促銷宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、返利等） 其他（保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、個(gè)人通訊費(fèi)用、汽車費(fèi)用、差旅費(fèi)補(bǔ)貼等,七）不得扣除事項(xiàng)自查,以相關(guān)性為基礎(chǔ)（如境外保險(xiǎn)費(fèi)、承擔(dān)境外個(gè)稅、擔(dān)保支出、上交管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、房地產(chǎn)企業(yè)成本扣除等）； 強(qiáng)調(diào)對(duì)等性； 稅前扣除有征戒性條款或限制性條款,八）資本性支出與收益性支出的劃分,關(guān)于借款費(fèi)用資

14、本化及其稅前扣除的分析：開始資本化、資本化金額的確定、停止資本化。 修理費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、裝修費(fèi)之劃分與納稅處理；自有房與租入房的政策差異,例：甲公司2003年1月1日從銀行借入長(zhǎng)期借款用于新建一座車間，本金1000萬(wàn)元，年利率6%。2月16日支付首筆工程款400萬(wàn)元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司應(yīng)作： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 75000（1000*6%/4/2） 在建工程 30000（75000*400/1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 45000 貸：預(yù)提費(fèi)用 150000 如果是小企業(yè)應(yīng)作如何處理,九）開辦費(fèi)自查及納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)處理：一次攤銷。 納稅處理：五年攤銷。 特別討論： 開辦費(fèi)的范圍（時(shí)間

15、、內(nèi)容）與稅企間的爭(zhēng)議； 開辦費(fèi)期間的交際應(yīng)酬費(fèi)用等要作納稅調(diào)整嗎？ 開辦期間的非經(jīng)營(yíng)性收入應(yīng)如何處理,十）加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用自查,備案資料： 技術(shù)開發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算； 研究人員情況； 上、本年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況； 其他資料,十一）預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用自查及其納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)核算：在或有事項(xiàng)中出現(xiàn)應(yīng)予預(yù)計(jì)的負(fù)債時(shí)，需將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 稅法規(guī)定：在或有事項(xiàng)未最終發(fā)生及預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)際支付前，上述支出不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增。 值得注意的是，在下一納稅期內(nèi)，如果預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付，則視具體情況分別產(chǎn)生時(shí)間性差異或永久性差異,第三部分,投 資 收 益 自 查,外資企業(yè)的投資收益稅收政策,外商投

16、資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），按規(guī)定可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓損失出可在當(dāng)期稅前扣除。 外商投資企業(yè)采用權(quán)益法核算投資收益對(duì)應(yīng)納稅所得額均不得產(chǎn)生影響。 長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的免稅與應(yīng)稅處理,1）03/1/1甲公司投資300萬(wàn)元，占乙公司股份的30%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 300 貸：銀行存款 300 2）03年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 30 貸：投資收益 30 上述投資收益并非計(jì)稅投資收益，應(yīng)作納稅調(diào)減，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元,3）04/4/20乙公司向甲公司分紅20萬(wàn)元。 借：銀行存款 20 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 20 此時(shí)收到的投資收益20萬(wàn)元仍不計(jì)稅，股權(quán)投資計(jì)稅成本仍為300萬(wàn)元。 4）04年度乙公司虧損150萬(wàn)元，甲公司作： 借：投資收益 45 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整