準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)課件

1、準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與我國(guó)稅法的協(xié)調(diào),安徽大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 劉 娜 聯(lián)系方式,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),本準(zhǔn)則與稅法充分協(xié)調(diào)銜接的歸納,一、總則 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),二、資產(chǎn)（第五條-第四十四條,資產(chǎn)的計(jì)量屬性（第六條） 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 所得稅法:第十條 所得稅實(shí)施條例:第五十六條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),短期投資的會(huì)計(jì)處理（第八條,短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)

2、1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 所得稅法

3、:第六條、第十四條、第二十六條 所得稅實(shí)施條例:第七十一條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（第十條,小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 （六）國(guó)

4、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 財(cái)稅200957號(hào)文第四條 國(guó)稅總局第25號(hào)公告第二十二、二十三、二十四條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),存貨的會(huì)計(jì)處理（第十一條,存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 所得稅實(shí)施條例：第七十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),存貨的會(huì)計(jì)處理（第十二條,小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）經(jīng)過(guò)1年期以上的制

5、造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 所得稅實(shí)施條例：第三十七條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),二）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 3小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。 所得稅實(shí)施條例：第七十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),存貨的會(huì)計(jì)處理（第十三條,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或

6、當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 所得稅實(shí)施條例：第七十三條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),存貨的會(huì)計(jì)處理（第十五條,存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 盤(pán)盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 盤(pán)虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 所得稅實(shí)施條例：第三十二條 財(cái)稅57號(hào)文件7-9 國(guó)稅總局25號(hào)公告第二十六條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理（第二十條,長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。 處置長(zhǎng)期債券投

7、資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 所得稅實(shí)施條例：第七十一條 財(cái)稅57號(hào)第4條、國(guó)稅總局25號(hào)公告40條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理（第二十四條,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 所得稅實(shí)施條例：第十七條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理（第二十五條,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 所得稅實(shí)施條例：第七十一條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理（第二十六條,小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除

8、可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 所得稅法：第十條 所得稅實(shí)施條例：第五十五條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。 （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際

9、發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 財(cái)稅200957號(hào)文第六條 國(guó)稅總局25號(hào)公告41條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第二十七條,固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 所得稅實(shí)施條例：第五十七條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第二十八條,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)

10、標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 （五）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確

11、定。 所得稅實(shí)施條例：第五十八條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十條,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 所得稅法：第三十二條 所得稅實(shí)施條例：第六十條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十一條,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

12、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 所得稅實(shí)施條例：第五十九條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十二、三十三條,固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi) 固定資產(chǎn)的改建支出 企業(yè)所得稅法:第十三條 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例:第六十八條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十四條,處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)

13、（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。 所得稅實(shí)施條例：第三十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(第三十五條,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 所得稅實(shí)施條例：第六十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(第三十六條,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定 所得稅實(shí)施條例：第六十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(第三十七條,生產(chǎn)性生

14、物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 所得稅實(shí)施條例：第六十三、六十四條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十八條,無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。 所得稅法：第十二條 所得稅實(shí)施條例：第六十五條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第三十九條,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、

15、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （三）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 所得稅實(shí)施條例：第六十六條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第四十條,小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）

16、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 所得稅實(shí)施條例：第六十六條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第四十一條,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。 所得稅法實(shí)施條例：第六十七條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第四十二條,處置

17、無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 前款所稱無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷(xiāo)后的金額。 企業(yè)所得稅法：第八條 所得稅法實(shí)施條例：第三十二條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（第四十三條,小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：第六十九條,準(zhǔn)則與稅法

18、的協(xié)調(diào),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（第四十四條,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 （二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 （四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得低于3年。 本條關(guān)于攤銷(xiāo)年限的規(guī)定，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八、六十九、七十條一致,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),三、負(fù)債,企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例為了保證國(guó)家稅收

19、收入，主要從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾方面對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了規(guī)定，有關(guān)負(fù)債的規(guī)定實(shí)質(zhì)上主要體現(xiàn)在費(fèi)用上,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),四、所有者權(quán)益,企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例為了保證國(guó)家稅收收入，主要從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾方面對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了規(guī)定，有關(guān)所有者權(quán)益的規(guī)定實(shí)質(zhì)上主要體現(xiàn)在收入上,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),五、收入,收入的定義（第五十八條） 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。 所得稅法：第六條 所得稅實(shí)施條例：第十四條、第十五條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),銷(xiāo)售產(chǎn)品收入（第五十九條,銷(xiāo)售商品收入

20、，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 所得稅實(shí)施條例：第十四條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),銷(xiāo)售產(chǎn)品收入（第六十一條,小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 所得稅實(shí)施條例：第三十三條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收

21、入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷(xiāo)售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 企業(yè)所得法實(shí)施條例：第二十五條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),提供勞務(wù)的收入（第六十二條,小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 企業(yè)所得法實(shí)施條例：第十五條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),提供勞務(wù)的收入（第六十三條,同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。 勞務(wù)的開(kāi)

22、始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。 所得稅實(shí)施條例：第二十三條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),混合銷(xiāo)售（第六十四條,小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不

23、能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第六條 所得稅實(shí)施條例：第二十三、三十三條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),六、費(fèi)用,費(fèi)用的定義和分類(lèi)（第六十五條） 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 所得稅法：第八條 所得稅實(shí)施條例：第二十九、三十、三十一條 國(guó)稅總局（ 2009)98號(hào),準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（第六十六條,通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)

24、將已銷(xiāo)售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。 所得稅實(shí)施條例：第三十四第四十八條 所得稅實(shí)施條例：第五十三條,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),從當(dāng)期利潤(rùn)或損益的影響來(lái)看，本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用的影響與所得稅法所規(guī)定的成本、費(fèi)用和稅金的影響可以說(shuō)完全相同，差異存在： 費(fèi)用計(jì)量上，所得稅法規(guī)定了一些稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)上，所得稅法強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和合理性，本準(zhǔn)則要求符合定義,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),七、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配,利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條） 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),二）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額,準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),營(yíng)業(yè)外收入的定義和內(nèi)容（第六十八條,營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退