審計(jì)案例分析結(jié)課論文

1、.審計(jì)案例分析結(jié)課論文專(zhuān)業(yè)： 班級(jí)： 學(xué)號(hào)： 姓名： 一、案例分析（一）背景介紹1. 公司簡(jiǎn)介公司名稱(chēng)：楊凌秦豐農(nóng)業(yè)科技股份有限公司成立時(shí)間：1998年11月30日上市時(shí)間：2000年6月22日經(jīng)營(yíng)范圍：化肥農(nóng)藥、種子等公司規(guī)模：作為在中國(guó)農(nóng)業(yè)綠色“硅谷”楊凌農(nóng)業(yè)高新技術(shù)示范區(qū)的龍頭企業(yè)，擁有包括農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院等兩家科研機(jī)構(gòu)，10家分公司和18家控股參股公司。公司榮譽(yù)：2004年2月，公司“秦豐”品牌被國(guó)家工商總局認(rèn)定為“中國(guó)馳名商標(biāo)”，成為中國(guó)種業(yè)第一家馳名商標(biāo)。2. 造假起因（1） 上市以來(lái)連續(xù)虧損 秦豐農(nóng)業(yè)的種子產(chǎn)品在陜西省內(nèi)甚至國(guó)內(nèi)有不小的市場(chǎng)占有率。按照常理，增加種子的產(chǎn)銷(xiāo)量是公司經(jīng)

2、營(yíng)管理層首先應(yīng)重視的問(wèn)題。但由于種種原因，2001年來(lái)種子銷(xiāo)售一蹶不振，銷(xiāo)售額在該公司主業(yè)收入中所占比重連年下降，而秦豐農(nóng)業(yè)前幾年卻大量銷(xiāo)售利潤(rùn)相對(duì)微薄的化肥。（2）資金緊張 2004年12月30日,陜西秦豐農(nóng)化有限公司和陜西省種業(yè)集團(tuán)有限公司為秦豐農(nóng)業(yè)提供擔(dān)保向民生銀行貸款2,000萬(wàn)元期限半年，2005年5月30日到期。公司未按期支付還款.民生銀行一紙?jiān)V狀將秦豐告上法院 。法院決定：凍結(jié)、劃撥公司在有關(guān)單位的收入。查封、扣押、凍結(jié)公司的財(cái)產(chǎn)。（2） 案件過(guò)程2005年4月19日，從事各類(lèi)農(nóng)作物種子的培育、生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售的楊凌秦豐農(nóng)業(yè)科技股份有限公司（秦豐農(nóng)業(yè)，600248）公告被陜西省證

3、監(jiān)局立案調(diào)查，8月20日，它披露發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：2001年度利潤(rùn)差錯(cuò)6189萬(wàn)元，2002年度利潤(rùn)差錯(cuò)6764萬(wàn)元，多提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元。（3） 審計(jì)問(wèn)題1. 被審計(jì)單位的問(wèn)題（1） 披露虛假負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)2001-2003年三年財(cái)務(wù)報(bào)告披露的負(fù)債比實(shí)際分別少了1.26億元、2.23億元和2.46億元。這些負(fù)債主要是為了掩蓋委托理財(cái)所產(chǎn)生的資金缺口和包裝利潤(rùn)，通過(guò)在公司賬外借款和利用銀行承兌匯票貼現(xiàn)進(jìn)行融資。（2）虛增貨幣資金報(bào)表顯示，2004年初，秦豐農(nóng)業(yè)賬面上有現(xiàn)金2.46億元。管理層總結(jié)虧損的原因：“公司流動(dòng)資金緊張，嚴(yán)重影響了公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，造成公司銷(xiāo)售收入較上年明顯降

4、低。”（3） 虛增預(yù)付賬款和存貨2004年年報(bào)中，預(yù)付賬款期初只有6,673萬(wàn)元，期末13,616萬(wàn)元，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降7%；存貨4,000萬(wàn)元未能取得購(gòu)貨發(fā)票；壞賬準(zhǔn)備，按計(jì)提比例來(lái)分析，虛增的其他應(yīng)收款賬齡也在一年之內(nèi)。 2004年年報(bào)顯示，其控股子公司陜西秦豐農(nóng)業(yè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)有限公司對(duì)個(gè)人應(yīng)收賬款計(jì)提了特別壞賬準(zhǔn)備610萬(wàn)元。原因：“2003年渭南地區(qū)突遭特大水災(zāi)，農(nóng)民生活較困難，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，本年度按應(yīng)收賬款余額的50%計(jì)提特別壞賬準(zhǔn)備”。采用追溯調(diào)整法調(diào)整，根據(jù)秦豐農(nóng)業(yè)占該子公司的持股72%比例計(jì)算，秦豐農(nóng)業(yè)2003年利潤(rùn)應(yīng)下降440萬(wàn)元。 （4）其他應(yīng)收款及其壞賬核銷(xiāo)其控股股

5、東種業(yè)集團(tuán)2004年12月31日時(shí)占用上市公司6,300萬(wàn)元，屬于違規(guī)行為，且根據(jù)種業(yè)集團(tuán)目前的狀況，其收回的可能性難以判斷。注冊(cè)資本僅1,000萬(wàn)元、公司參股比例僅40%的“西安凱末爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司”占用公司款項(xiàng)余額達(dá)1,000萬(wàn)元以上。 對(duì)各全資或控股子公司的欠款按100%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3,100多萬(wàn)元，公司披露原因時(shí)語(yǔ)焉不詳。公司應(yīng)收玉米種子公司的400萬(wàn)元、化肥公司1,960萬(wàn)元在子公司賬面蹤影皆無(wú)，形成差額，巨額款項(xiàng)不翼而飛，公司解釋?zhuān)骸安町惿性诤藢?shí)，待查明原因后再予以處理，按謹(jǐn)慎性原則，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。（4） 對(duì)關(guān)聯(lián)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法計(jì)量楊凌綠方生物工程有限公司

6、投資750萬(wàn)元（持股比例27.27%）楊凌秦豐肉類(lèi)食品有限公司投資900萬(wàn)元（持股比例40.00%）西安大鵬生物科技股份公司投資1,800萬(wàn)元（持股比26.67%）， 合計(jì)投資3,450萬(wàn)元，均采用成本法核算。與國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、制度及公司會(huì)計(jì)政策違背，其對(duì)公司各年度利潤(rùn)的影響無(wú)從知曉。（6）重大事項(xiàng)未披露或未及時(shí)披露在信息披露方面，2000-2004年，秦豐農(nóng)業(yè)未披露定期存單質(zhì)押擔(dān)保1.18億元，未及時(shí)披露對(duì)外擔(dān)保6,500萬(wàn)元，未披露兩次委托理財(cái)涉及金額2億元。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題（1）未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)于預(yù)付賬款：2004年年報(bào)合計(jì)為7801萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正后只有5489萬(wàn)元?？梢詳?/p>

7、定上述預(yù)付賬款至少有部分造假，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象。對(duì)于銀行原始單據(jù)東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于銀行原始單據(jù)不全和個(gè)別銀行賬戶(hù)對(duì)賬單的丟失沒(méi)有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，并且出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。直到2004年，東華才注意到秦豐農(nóng)業(yè)銀行存款方面的問(wèn)題，而且其措辭頗有誤導(dǎo)之嫌：“由于秦豐農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)資料交接、保管不善，造成銀行原始單據(jù)不全和個(gè)別銀行賬戶(hù)對(duì)賬單的丟失，致使我們未能核對(duì)相關(guān)銀行存款賬目，無(wú)法判斷這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度”。3. 處理結(jié)果（1）對(duì)于秦豐農(nóng)業(yè)證監(jiān)會(huì)興師動(dòng)眾立案稽查，查出兩年虛增利潤(rùn)1.3億元，最后僅以會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了事。2006年五一長(zhǎng)假后，秦豐農(nóng)業(yè)因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損

8、被上交所實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理，股票簡(jiǎn)稱(chēng)變更為*ST秦豐。（2）對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)事人在對(duì)秦豐農(nóng)業(yè)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中違反了股票發(fā)行與交易管理暫行條例第三十五條及第七十三條規(guī)定，根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，對(duì)王少植、豐學(xué)義（秦豐農(nóng)業(yè)2002年度審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）分別予以警告。（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（1）充分關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊的動(dòng)機(jī)或跡象通過(guò)與以前年度、行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、企業(yè)同期計(jì)劃的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析。（2）對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試加強(qiáng)對(duì)存貨的

9、監(jiān)盤(pán)和抽盤(pán)完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)據(jù)。了解企業(yè)歷年來(lái)存貨的盤(pán)點(diǎn)情況。盤(pán)點(diǎn)前應(yīng)制定一個(gè)全面、細(xì)致的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行必要的人員和物資準(zhǔn)備。在實(shí)際監(jiān)盤(pán)時(shí)審計(jì)人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。（3）對(duì)有異常的賬戶(hù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注比如：對(duì)于價(jià)值高的存貨賬戶(hù)，數(shù)量單價(jià)變動(dòng)幅度大的存貨賬戶(hù)，長(zhǎng)期賬實(shí)不符的存貨賬戶(hù)，積壓毀損報(bào)廢的存貨賬戶(hù)，單位價(jià)值變動(dòng)大的成本核算賬戶(hù)，核算方法有重大變化的成本核算賬戶(hù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)τ阢y行存款、應(yīng)收賬款等重要項(xiàng)目必須實(shí)施函證和相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序。只有按照審計(jì)

10、準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，才能更好地保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。二、學(xué)習(xí)體會(huì)及其他內(nèi)容（一）學(xué)習(xí)成果我們審計(jì)班的10位同學(xué)是案例分析的第一組，所講案例是G外高橋，具體分為背景介紹、事件回顧與分析、責(zé)任與結(jié)果、啟示與教訓(xùn)四個(gè)部分。背景介紹這一部分由我和蔣靈鈺負(fù)責(zé)。我所承擔(dān)的主要工作有背景介紹這一部分資料的搜集與整理（當(dāng)然蔣靈鈺也搜集了資料，但是做PPT時(shí)還是要再根據(jù)需要搜集與整理的），PPT的制作及最后PPT視頻截取時(shí)點(diǎn)的討論，PPT最后的修改定稿討論。（二）學(xué)習(xí)體會(huì)1.這門(mén)課的學(xué)習(xí)感受總的來(lái)說(shuō)，感覺(jué)學(xué)這門(mén)課還是挺有收獲的。剛開(kāi)始選課時(shí)還以為這個(gè)課大約也就是講講案例，應(yīng)該沒(méi)太多內(nèi)容，很輕松就過(guò)了（這個(gè)確

11、實(shí)是當(dāng)時(shí)的想法，現(xiàn)在才知道多修了這門(mén)課，學(xué)分已經(jīng)夠了，不過(guò)還是不后悔的，感覺(jué)挺好）。后來(lái)上課才發(fā)現(xiàn)，這門(mén)課挺有用的，不僅僅是分析一下案例，平時(shí)上課也會(huì)復(fù)習(xí)一下審計(jì)知識(shí)。第一節(jié)上完課后有幾點(diǎn)印象：一是老師講課很吸引人，不沉悶，既不覺(jué)得課堂很?chē)?yán)肅，也不無(wú)趣，上課挺享受的；二是并不是我原以為的那樣，課堂不僅是案例分析，還會(huì)復(fù)習(xí)審計(jì)知識(shí)，把以前所學(xué)的東西串一下；三是還要有學(xué)生的參與，要分成小組做案例分析，并且我們還成了第一組，當(dāng)時(shí)就預(yù)料到不能吊兒郎當(dāng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)這門(mén)課了。隨著課程的逐漸學(xué)習(xí)，之前所學(xué)的審計(jì)知識(shí)又梳理了一遍，也見(jiàn)識(shí)了一些注會(huì)考試題，感覺(jué)還不是太難，算是增添了幾分對(duì)審計(jì)的興趣。再者，對(duì)老師

12、所講的工作中會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員可能遇到的問(wèn)題及如何權(quán)衡也很感興趣，對(duì)我們這些尚未踏入工作崗位的學(xué)生來(lái)說(shuō)，提前了解一下還挺好的。2. 對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的感受財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)得很不好，平常聽(tīng)課提不起興趣，有時(shí)干脆逃課了，有時(shí)去了并沒(méi)有認(rèn)真聽(tīng)講，開(kāi)小差了，以至于最后感覺(jué)財(cái)務(wù)審計(jì)沒(méi)有學(xué)到什么內(nèi)容，再最后的結(jié)果就是考了一點(diǎn)點(diǎn)分?，F(xiàn)在后悔也來(lái)不及了。其實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)還是挺重要的，畢竟是審計(jì)課程的重頭戲，而自己沒(méi)有學(xué)好，只能靠以后好好學(xué)彌補(bǔ)了。3.自身存在的不足和努力的方向（1）不足：關(guān)于專(zhuān)業(yè)課的學(xué)習(xí)，自身存在的不足有很多。其中最重要的一點(diǎn)就是平常并沒(méi)有復(fù)習(xí)鞏固，而是學(xué)完就放一邊了，到期末考試時(shí)再臨時(shí)突擊一下，過(guò)后又不看了。于是，期末突擊時(shí)的效率很高，也就造成了后來(lái)的遺忘很快。這么多會(huì)計(jì)課程學(xué)完后，真正掌握的并不多，審計(jì)也是如此。不過(guò)還好，對(duì)這些課程有了一些總體的認(rèn)識(shí)，基本理論和方法還是知道的，而具體業(yè)務(wù)的處理和一些細(xì)節(jié)遺忘了，還算是日后可彌補(bǔ)。另外就是平時(shí)學(xué)習(xí)沒(méi)有能夠深入研究，沒(méi)有把各門(mén)課程相互比較聯(lián)系，把會(huì)計(jì)體系真正地串