會計舞弊產(chǎn)生原因及治理

1、會計舞弊產(chǎn)生原因及治理摘要：文章分析我國存在的部分企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的原因， 并在 此基礎上， 針對不同的產(chǎn)生原因提出相應的對策， 對于當前我國遏制 日益嚴重的會計舞弊現(xiàn)象有一定的現(xiàn)實意義。關鍵詞：會計舞弊； 原因；審計對策 自我國證券市場建立以來，上市公司在財務報 告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的 “原野”、“瓊民源 ”、“紅光”、“鄭百 文”、“張家界”等，到 2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。 會計舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害。 因此，探討分析 會計舞弊現(xiàn)象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會計舞弊案 件，具有重大的理論意義與現(xiàn)實意義。一、會計舞弊的產(chǎn)生原因分析（

2、一）法律監(jiān)督不力近年來，我國在規(guī)范上市公司經(jīng)營行為、健 全會計核算、完善會計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法 規(guī)，也取得了一定的成績。 但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現(xiàn)代企 業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場的發(fā)展還極不完善，因此，面對不 斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，法制建設明顯滯后。特別值得一提的是，迄 今為止，我國有關主管部門主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段 來處理會計造假行為， 對違法的處罰力度明顯不夠。 造假即使被查出 來了，對造假者的處罰也可以說是不痛不癢， 而未被查出則可以獲得 相當可觀的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會成本的反差， 使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會計

3、舞弊現(xiàn)象屢禁不止。（二）行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位我國目前對企業(yè)財 務會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保 監(jiān)會等， 而這些監(jiān)督部門又按一定的權限分別劃定監(jiān)管范圍。 財政部 門按會計法 的規(guī)定對所有企業(yè)單位的財務會計工作進行監(jiān)督。審 計部門按有關法規(guī)規(guī)定也只是對涉及國有資產(chǎn)的單位進行審計監(jiān)督， 同時又按國有資產(chǎn)和資金的隸屬關系劃分了管轄范圍， 國家審計署對 于中央級企業(yè)所屬的二、 三級企業(yè)和中央垂直單位在財務會計等方面 存在的問題監(jiān)督不到位、 糾正不及時， 許多違法違紀問題得不到及時 糾正。證監(jiān)會在負責股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既負 責新上市公司的資格

4、審查， 也負責日常上市管理， 包括對上市公司各 種違規(guī)行為的查處，作為中國資本市場的 “監(jiān)護人 ”，也不希望上市公 司的虛假財務會計信息引發(fā)資本市場危機。 銀監(jiān)會、 保監(jiān)會對其監(jiān)管 對象也受制于成本效益原則， 不可能有足夠的人力物力去實現(xiàn)事事調(diào) 查，也不應該細管到不會有任何違規(guī)發(fā)生的程度。（三）社會監(jiān)督缺乏有效性從社會監(jiān)督來看，由于會計師事務所專 業(yè)技術水平與職業(yè)道德等方面不足， 使獨立審計難以發(fā)揮應有的監(jiān)督 作用：一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心， 也是審計的一個重要特征，它是審計結果得到社會公眾信任的基礎。 我國會計師事務所的聘用實際由內(nèi)部人決定， 股東大會的批準只是一

5、 種形式， 由內(nèi)部人委托事務所審查自身， 這無疑易使審計人員的獨立 性受到削弱。二是收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費 時間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關性。因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國際通行的做 法是按審計時間收取審計費用， 但我國目前盛行的收費制度是與公司 資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時間脫鉤。在此情況下，注冊 會計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時間的傾 向，有時還會減少必要的審計程序， 以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身 經(jīng)濟利益的增加。 三是審計人員整體業(yè)務素質(zhì)欠佳。 目前國內(nèi)確實有 一些業(yè)務素質(zhì)過硬的注冊會計師， 構成了審計職業(yè)界的中堅力量， 但 從審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來

6、看，則不容樂觀。另外，各會計師事務 所對注冊會計師的后續(xù)教育重視不夠， 從而使得不少審計執(zhí)業(yè)人員理 論基礎不扎實，知識結構單一，職業(yè)勝任能力不足。（四）會計政策前瞻性不夠任何一套會計準則和會計制度都不可 能盡善盡美， 涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務， 它們只能對會計工作提出 基本的規(guī)范和原則， 而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結， 每當許 多新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅?計準則或制度作為會計操作的依據(jù)。 也就是說， 法定會計政策往往滯 后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務時按照自己的想 法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理， 為滋生會計舞弊行為 提供了可乘之

7、機； 另一方面， 由于會計制度和會計準則一般都是原則 性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。 當會計人員存在舞弊的沖動時， 就會利用對會計政策的不同理解， 做 出貌似正確實則錯誤的會計處理， 這樣的會計舞弊行為往往具有極大 的欺騙性。（五）法人治理結構不完善法人治理結構是在所有權與經(jīng)營權相 分離的條件下， 所有者、 董事會和高層管理者按照國家法律規(guī)定的責 權關系而構成的組織結構， 是處理公司中各種合約， 協(xié)調(diào)和規(guī)范公司 各利益主體之間關系的一種制度安排。 我國大多數(shù)上市公司是由原國 有企業(yè)改制而來的， 由于改制上市的時問比較短， 公司受傳統(tǒng)經(jīng)濟體 制的影響依然比較嚴重，

8、 故有效的法人治理結構還不完善， 具體表現(xiàn) 如下： 1股權結構不合理源于公司形成的歷史， 在我國上市公司中， 國有股占統(tǒng)治地位， “一股獨大的現(xiàn)象 ”非常嚴重。 “一股獨大 ”的后果 是控股股東完全操縱了上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。因為 很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長或董事會的重要成員，使股東大 會、董事會、監(jiān)事會失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營管理層應有的 控制作用。經(jīng)理人員常常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，擁有很 大的經(jīng)營自主權，完全控制了公司的財務會計信息系統(tǒng)。 2國有股 所有者缺位在單一公有制下， 國有企業(yè)的產(chǎn)權主體是國家， 亦即全體 人民。但是，具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權主體卻很

9、不明確，說是人人所 有，也可以說是人人都沒有，產(chǎn)權主體形成了事實上的缺位，導致了 所有者角色的虛置， 因而不可能形成有效的內(nèi)部約束機制。 由國有企 業(yè)改制而來的我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大都是由政府直接委 派，但政府委派的只是 “代理人”而非真正的 “所有者”，董事會對公司 管理層的制衡力度較小，導致了中國特色的 “內(nèi)部人控制 ”問題，也使 得股東大會徒有虛名。 3董事會結構不合理由于股權結構不合理， 國有股所有者缺位， 使許多上市公司的董事會被國有大股東操縱或控 制，董事會與經(jīng)理層高度重合， 公司高層管理人員成為董事會重要成 員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利。 “獨立董事制度 ”本應可以起

10、到 良好的監(jiān)督作用， 但是這些獨立董事大多來自于一些高等學府， 與企 業(yè)沒有什么經(jīng)濟聯(lián)系，在具體運作過程中，他們并不參與企業(yè)的 H 常經(jīng)營管理活動，所掌握的信息，無論數(shù)量還是質(zhì)量，均明顯遜色于 公司高管人員，充其量只能是 “名譽董事 ”。二、會計舞弊的治理（一）完善財務報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為判斷一份財 務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、 法 規(guī)和準則的要求相符， 是否真實、完整。我國的會計法、公司法， 各種會計制度會計準則、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例， 基本形成了財務報告規(guī)范體系。 新會計制度明確規(guī)定依法辦理會 計事務，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力

11、度。 較舊法有重大突 破的是，新法中對法律責任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理 力度，顯示了國家對 “制止會計造假，提高會計質(zhì)量 ”下了大決心。這 樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務管理， 有利于提高經(jīng)濟效益， 有利于 維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。 要進一步制定出科學合理的財務報告規(guī) 范體系，才不會給造假者以可乘之機。（二）國家應該建立合理的行政監(jiān)督管理體制我國目前對企業(yè)財 務會計信息進行監(jiān)督的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保 監(jiān)會等，而這些監(jiān)督部門又按一定的權限分別劃定監(jiān)管范圍。 各個監(jiān) 督部門所遵循的法律法規(guī)的不同， 造成了監(jiān)督不合理不到位。 國家從 成本效益原則考慮， 應該單獨設立或

12、者指定其中一個部門監(jiān)督企業(yè)會計舞弊問題，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個上級。只由一個部門 監(jiān)管，可以增強其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。（三）強化社會審計監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量由于上市公司 的會計報表必須經(jīng)注冊會計師審核驗證， 以確保所披露的會計信息的 真實可靠。為此， 應增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，提高注冊會計 師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會計師事務 所的聘用和更換機制， 使注冊會計師能以客觀、 公正的立場對上市公 司的財務報表提供鑒證服務，從而提高公開市場上會計信息的真實 性。（四）制訂 （修訂 ）較完善的會計準則財政部新制訂或修訂了 38 個會 計準則，新準則從

13、以下幾方面使企業(yè)進行利潤調(diào)節(jié)受到限制：第一， 存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了 “后進先出 ”法，一律使用 “先進先出 ”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。 第二， 資產(chǎn)減值準備計提變革。 針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問 題，新資產(chǎn)減值準備準則明確，計提的減值準備不得轉回。第三，債 務重組方法變革。新債務重組準則改變了 “一刀切 ”的規(guī)定，將原先因 債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做 法，改為將債務重組收益計人營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進 公允價值作為計量屬性。按照規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦 獲得債務全部或部分豁免， 其收益將直接

14、反映在當期利潤表中， 可能 極大地提升每股收益水平。（五）完善公司法人治理結構，從源頭上杜絕會計舞弊行為的發(fā)生 1要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入上市公司 經(jīng)營者的使命， 真正實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者分離。 2要明確股東大會、 董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層職責，并互相有效制衡。 3 建立健全公司 內(nèi)部控制制度。上市公司要加強內(nèi)部控制制度建設，強化內(nèi)部管理， 對內(nèi)部控制制度的完整性、 合理性及其實施的有效性進行定期檢查和 評估，同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評 估報告進行核實評價，并披露相關信息。通過自查和外部審計，及時 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認真整改，堵塞漏洞，有效提高風險 防范能力。參考文獻：1 裘理瑾，李若山痛定恩痛 對“瓊民源 ”事件的一些思考J 財務與會計， 1999，(5)2 篡好東.會計舞弊的經(jīng)濟解釋J.會計研究。2002. (8).3 謝朝斌股份公司會計舞弊及其制度防范 1會計研究，2000，(5)4 葉雪芳.基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究J.會計研究， 2006，(2).