建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)

1、建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì),它以貨幣為主要計(jì)量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動(dòng)為基本內(nèi)容，對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。 財(cái)政部多次下文對(duì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實(shí)際工作中仍有諸多問題。一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆誤：無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)一一負(fù)債一一權(quán)益”報(bào)表正：采用“資金占用”一一“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表說明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的建設(shè)單位都應(yīng)該按照 制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年 雖未安排基本建設(shè)投資，但有維

2、護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、 緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源” =“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè) 單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表，由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有 的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國(guó)債資金建設(shè)的縣城自來水廠、 污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和 報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”二“負(fù)債” +

3、“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè) 數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無法反映工程的具 體情況。二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理誤：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：銀行存款正：借：在建工程基建工程支出待攤基建支出貸：銀行存款 說明：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”用于核算除購(gòu)置建造固定資產(chǎn) 外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在 1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用， 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在攤銷 時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程基建工 程支出待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi) 用

4、性支出， 并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。 因此，和固定資產(chǎn)形成有 關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則， 將造成固定資產(chǎn)成本虛減、 建設(shè)單位的費(fèi)用虛增， 致使建設(shè)單位的利潤(rùn)虛減， 妨 礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在 建工程基建工程支出建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè) 支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去， 特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí) 開工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則， 合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中 去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。（二）采用包干制模式下，與施工

5、單位結(jié)算的賬務(wù)處理誤：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在建工程相關(guān)科目貸：預(yù)付賬款正：借：在建工程一一基建工程支出建筑工程在建工程基建工程支出安裝工程貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分 次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資 金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企 業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。 在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往 理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。 然而此 時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不

6、符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的 資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測(cè)算得出“應(yīng) 付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科 目。（三）上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理誤：借：銀行存款貸：上級(jí)撥入資金正：借：銀行存款貸：基建撥款說明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資?！盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程” “器材采購(gòu)” “待攤投資”

7、等科目中?！吧霞?jí)撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資一一建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理誤：借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目借：基建投資借款貸：交付使用資產(chǎn)正：年末：借：應(yīng)收投資借款貸：待核銷基建支出借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目年初：借：待核銷基建支出貸：交付使用資產(chǎn)償還：借：基建投資借款貸：應(yīng)收投資借款說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn) 行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余 額；

8、而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付， 但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無 法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。（五）非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理誤：借：待沖基建支出貸：待攤投資一一相關(guān)科目正：借：待核銷基建支出貸：待攤投資一一相關(guān)科目說明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的 各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)

9、目發(fā)生 的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消 項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理誤：借：銀行存款貸：基建撥款其他撥款正：借：銀行存款貸：待攤投資一一借款利息說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中 央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo) 致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加， 也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用， 所以 有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借

10、款”、“待沖基建支出”等科目的賬 務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收 入的所得額沖減“待攤投資一一借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā) 生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的 盈余資金，以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。（七）購(gòu)入設(shè)備的賬務(wù)處理誤：借：設(shè)備投資貸：銀行存款正：借：器材采購(gòu)貸：銀行存款借：庫(kù)存設(shè)備貸：器材采購(gòu)（需安裝）（或）借：設(shè)備投資貸：器材采購(gòu)（不需安裝）說明：“器材采購(gòu)”核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的器材，包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸 費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購(gòu)”轉(zhuǎn)入“設(shè)備

11、投資”科目， 其他則轉(zhuǎn)入“庫(kù)存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購(gòu)” 科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安 裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí) 際成本，其中也包含了從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理誤：借：交付使用資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目正：借：交付使用資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使 用資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購(gòu)置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材 是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用 資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。（九）爭(zhēng)取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理誤