建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業(yè)會計

1、建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業(yè)會計,它以貨幣為主要計量單位，以建設單位的資金和資金運動為基本內容，對建設單位進行基本建設經濟管理，為建設單位及金融、管理機構提供各種經濟信息。 財政部多次下文對建設單位會計制度加以強調和補充，到目前已經建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。一、企業(yè)賬表與基本建設賬表混淆誤：無基本建設報表或采用企業(yè)的“資產一一負債一一權益”報表正：采用“資金占用”一一“資金來源”式的基本建設報表說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行國有建設單位會計制度的建設單位都應該按照 制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年 雖未安排基本建設投資，但有維

2、護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、 緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源” =“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業(yè) 單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取基本建設項目竣工財務決算表，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有 的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、 污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業(yè)的資產負債表設置基本建設賬戶和 報表，以企業(yè)會計制度中“資產”二“負債” +

3、“所有者權益”的會計原理填列基本建設 數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具 體情況。二、會計業(yè)務處理中九個常見錯誤及改正方法（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理誤：借：長期待攤費用（管理費用等）貸：銀行存款正：借：在建工程基建工程支出待攤基建支出貸：銀行存款 說明：企業(yè)會計制度規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產 外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在 1 年以上的各項費用， 長期待攤費用在攤銷 時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程基建工 程支出待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費 用

4、性支出， 并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。 因此，和固定資產形成有 關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則， 將造成固定資產成本虛減、 建設單位的費用虛增， 致使建設單位的利潤虛減， 妨 礙了會計核算的準確性。此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在 建工程基建工程支出建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設 支出按規(guī)定應分攤計入交付使用資產成本中去， 特別當建設單位有多個項目同時 開工時，建設單位更應遵循配比的原則， 合理地將費用性支出分攤到各個項目中 去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。（二）采用包干制模式下，與施工

5、單位結算的賬務處理誤：借：預付賬款貸：銀行存款借：在建工程相關科目貸：預付賬款正：借：在建工程一一基建工程支出建筑工程在建工程基建工程支出安裝工程貸：應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分 次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資 金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企 業(yè)實際支付的資金就產生了一定的差額。 在這種情況下，建設單位在記賬時往往 理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。 然而此 時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不

6、符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的 資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監(jiān)理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應 付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科 目。（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理誤：借：銀行存款貸：上級撥入資金正：借：銀行存款貸：基建撥款說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程” “器材采購” “待攤投資”

7、等科目中?！吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資一一建設單位管理費”科目。（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理誤：借：交付使用資產貸：建筑安裝投資等相關科目借：基建投資借款貸：交付使用資產正：年末：借：應收投資借款貸：待核銷基建支出借：交付使用資產貸：建筑安裝投資等相關科目年初：借：待核銷基建支出貸：交付使用資產償還：借：基建投資借款貸：應收投資借款說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進 行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余 額；

8、而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付， 但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無 法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。（五）非經營性項目報廢的賬務處理誤：借：待沖基建支出貸：待攤投資一一相關科目正：借：待核銷基建支出貸：待攤投資一一相關科目說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的 各項交付使用資產，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經營性項

9、目發(fā)生 的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消 項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。（六）取得基建借款利息收入的賬務處理誤：借：銀行存款貸：基建撥款其他撥款正：借：銀行存款貸：待攤投資一一借款利息說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中 央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導 致建設單位向銀行的基建借款增加， 也不涉及有基建借款項目的交付使用， 所以 有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借

10、款”、“待沖基建支出”等科目的賬 務處理都是錯誤的。依照國有建設單位會計制度的規(guī)定，應根據借款利息收 入的所得額沖減“待攤投資一一借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發(fā) 生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的 盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。（七）購入設備的賬務處理誤：借：設備投資貸：銀行存款正：借：器材采購貸：銀行存款借：庫存設備貸：器材采購（需安裝）（或）借：設備投資貸：器材采購（不需安裝）說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運輸 費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備

11、投資”科目， 其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購” 科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安 裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實 際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業(yè)購置設備時一般不直接計入此科目。（八）結轉交付使用資產的賬務處理誤：借：交付使用資產一一固定資產貸：建筑安裝工程等相關科目正：借：交付使用資產一一固定資產、流動資產、無形資產等 貸：建筑安裝工程等相關科目說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使 用資產一一固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材 是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用 資產”的各個子科目。（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理誤