審計(jì)實(shí)務(wù)整理

1、1、 期初余額的審計(jì)責(zé)任：首次接受委托業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：(一)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；(二)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；(三)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)(包括披露)。應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（審計(jì)程序）： 1被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、2上期財(cái)報(bào)是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，設(shè)計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、3賬戶性質(zhì)和本期財(cái)寶中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、4期初余額對(duì)本期財(cái)報(bào)的重要程度。5CPA應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表

2、中得到一貫運(yùn)用。6如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。2、CPA對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任：應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均以得到識(shí)別。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序：（一）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序；（二）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng)；（三）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算

3、、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；（四）向被審計(jì)單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；（五）向管理層詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 期后事項(xiàng)審計(jì)程序中如何進(jìn)行截至測(cè)試：憑證日期、年度歸屬是否正確。 銷(xiāo)售退回的審計(jì)程序： CPA怎樣驗(yàn)證應(yīng)收票據(jù)公允性、應(yīng)收票據(jù)怎樣審計(jì)？3、針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序：（1）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。（2）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取對(duì)下列資料作必要的審核和評(píng)價(jià)：被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證。被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件，以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借、融通票據(jù)背書(shū)和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保。被審計(jì)單位

4、的債務(wù)說(shuō)明書(shū)，其中，除其他債務(wù)說(shuō)明書(shū)外，還應(yīng)包括或有事項(xiàng)的說(shuō)明，即說(shuō)明已知的或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了適當(dāng)披露。（3）向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或者律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)或者律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。（4）復(fù)核上期和被審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。（5）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的函證書(shū)。銀行函證可以反映商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況。 （6）審閱截止至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未

5、決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面的記錄。（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。（8）查詢被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)財(cái)務(wù)承諾。（9）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。4、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，怎樣修改審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)？ 如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管

6、理層選用的其他編制基礎(chǔ)。5、年底造假虛增收入、都需要造假哪些憑證？6、如何預(yù)測(cè)一個(gè)單位的違約風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告分析償債能力。銀行信用評(píng)估+管理層誠(chéng)信。其他企業(yè)往來(lái)歷史信息等等。7、各類(lèi)循環(huán)業(yè)務(wù)中涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄： 銷(xiāo)售與付款循環(huán)中涉及的憑證：.顧客訂貨單、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書(shū)、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、顧客月末對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證 采購(gòu)與收款循環(huán)中涉及的憑證：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、付款憑單生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要憑證：生產(chǎn)指令、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪匯總表及工薪費(fèi)用

7、分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬。 貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。8、銷(xiāo)售交易一般有哪些交互牽制：9、托盤(pán)交易模式下如何改變了傳統(tǒng)銷(xiāo)售與收款循環(huán)下的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 走單走票不走貨、不違反法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定。付款人與銷(xiāo)售合同上顯示的客戶名稱不一致、發(fā)貨方。不走貨、不能只查憑證。增值稅發(fā)票、出庫(kù)單。10、發(fā)生循環(huán)挪用與什么內(nèi)控有關(guān)？怎么查？ 牽制沒(méi)做好：應(yīng)收賬款、現(xiàn)金日記帳記賬與經(jīng)受貨幣資金職責(zé)沒(méi)分離、 怎么查-詢問(wèn)、觀察看內(nèi)控。銀行匯款通知單與此筆應(yīng)收記賬是否一直保持一個(gè)時(shí)間差看核對(duì)時(shí)間。固定資產(chǎn)的

8、審計(jì)目標(biāo)：是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有或控制、計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)、折舊分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回灉p值準(zhǔn)備的記錄是否完整、余額是否正確、披露是否正確。固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)：第一，連續(xù)常年審計(jì)情況：應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符；第二，變更事務(wù)所：應(yīng)借閱、參閱前任注師有關(guān)工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則后任注師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核；第三，初次審計(jì)：CPA應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)，最理想的方法是徹底審計(jì)自開(kāi)業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”帳戶

9、中的所有重要的借貸記錄。與客戶內(nèi)部人員的溝通，與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通，以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。這些溝通分別有哪些具體要求？貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：通過(guò)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性初步確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與收入水平2. 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制：了解關(guān)鍵控制點(diǎn)如下崗位分離：現(xiàn)金的保管與記錄要分離，現(xiàn)金、銀行存款的收支和記錄要分離；銀行對(duì)帳單的核對(duì)與出納要分離授權(quán)審批：貨幣資金的支出必須經(jīng)過(guò)授權(quán)審批憑證和記錄：貨幣資金的收入和支出應(yīng)有合理、合法的憑據(jù)；貨幣資金的收入和支出應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確入帳；支票應(yīng)連續(xù)編號(hào)，空白支票應(yīng)嚴(yán)格保管作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記定期盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)

10、：定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記帳、總帳核對(duì)；定期核對(duì)銀行存款日記帳和 銀行對(duì)帳單，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。3.利用有關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款收回，預(yù)付賬款的預(yù)付，應(yīng)付賬款的支付，存貨的現(xiàn)購(gòu)，應(yīng)付職工薪酬的支付短期長(zhǎng)期借款的借款與還款，應(yīng)付利息的支付等），分析貨幣資金賬戶金額的合理性。資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的審計(jì)1.分析有關(guān)賬戶的勾稽關(guān)系2.檢查未分配利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。3.了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期末未彌補(bǔ)虧損金額。4.將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否相符，檢查涉及損益的

11、上年審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。5.獲取與未分配利潤(rùn)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料。6.獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。22少計(jì)銷(xiāo)售收入的審計(jì)1.在不符合收入確認(rèn)條件時(shí)借用“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行平滑； 2.將正常的銷(xiāo)售收入反映在應(yīng)付賬款中，作為其他企業(yè)暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少； 3. 已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)銷(xiāo)售收入賬戶進(jìn)行截止測(cè)試，主要方法有兩種思路。第一從銷(xiāo)售發(fā)票入手，從報(bào)表前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)票憑證與賬簿記錄，查明有無(wú)漏記現(xiàn)象。第二從發(fā)運(yùn)

12、憑證入手，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 4.虛增銷(xiāo)售退回，即銷(xiāo)售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。針對(duì)這種情況應(yīng)檢查記賬憑證后面沒(méi)有紅聯(lián)銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。 5.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”，少計(jì)收入。存貨的審計(jì)（成本倒軋的思想） 本期完工產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品期初余額+本期生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品期末余額 本期銷(xiāo)售成本=期初產(chǎn)品余額+本期完工產(chǎn)品成本-期末產(chǎn)成品余額 =期初產(chǎn)品余額+（期初產(chǎn)品余

13、額+本期完工產(chǎn)品成本-期末產(chǎn)成品余額）-期末產(chǎn)成品余額 現(xiàn)狀：比如在對(duì)銷(xiāo)售成本審計(jì)中，進(jìn)行收入與成本的配比測(cè)試時(shí)，CPA一般注意到存貨計(jì)價(jià)方法的貫徹，成本倒軋時(shí)的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實(shí)際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其做法是：在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，銷(xiāo)售成本與相應(yīng)的銷(xiāo)售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類(lèi)減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售數(shù)量及相應(yīng)的成本。分析：企業(yè)會(huì)計(jì)的這種作弊手法，運(yùn)用計(jì)價(jià)測(cè)試、成本倒軋等程序是難以發(fā)現(xiàn)的。CPA若要查出此類(lèi)作弊，可先作分析性復(fù)核（收入成本的配比分析、各月波動(dòng)

14、分析等），也可直接依據(jù)存貨審計(jì)時(shí)產(chǎn)成品減少量與存貨銷(xiāo)售在銷(xiāo)售收入賬戶中反映的銷(xiāo)售數(shù)量結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測(cè)試，可以取得滿意的效果。 存貨監(jiān)盤(pán)的替代程序：CPA實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證；（三）向顧客或供應(yīng)商函證。.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試：（1）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)針對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。(2) 首先應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試，之后將測(cè)試結(jié)果與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，分析形成差異的原因，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。(3) 注冊(cè)會(huì)

15、計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 存貨正確截止的關(guān)鍵：存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。存貨截止審計(jì)的主要方法（1）抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前日期的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），則貨物已經(jīng)入庫(kù)，并包括在本年的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；（2）審閱驗(yàn)證部門(mén)的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購(gòu)入的貨物，必須查明相對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放并暫估入賬。應(yīng)付賬款函

16、證與應(yīng)收賬款函證的區(qū)別： 1.一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證因?yàn)椋?1)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估負(fù)債，而函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過(guò)實(shí)施替代程序，如取得的購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)應(yīng)付賬款的余額存在、期后付款情況檢查予以證實(shí)。 2.應(yīng)收賬款必須函證因?yàn)椋?1)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止高估，函證能夠有效查出高估的應(yīng)收賬款。(2)其他替代審計(jì)程序?qū)徲?jì)成本較低，但不能有效查出高估的應(yīng)收賬款，如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差。如何衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量哪些行為表明未能實(shí)現(xiàn)勤勉盡責(zé)如何預(yù)測(cè)一家單位違約風(fēng)險(xiǎn)如何說(shuō)服對(duì)方接受審計(jì)調(diào)整交互牽制職責(zé)分離主營(yíng)業(yè)

17、務(wù)收入截止測(cè)試預(yù)防銷(xiāo)售收入遞延17、小金庫(kù)的審計(jì)（1）審查原始憑證。原始憑證是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映，同時(shí)，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，因此要重視檢查單位各類(lèi)票據(jù)，如企業(yè)的發(fā)票、出庫(kù)單、三聯(lián)收據(jù)、支出憑據(jù)等。審計(jì)中應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、銷(xiāo)毀、存根的保存等一系列內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。同時(shí)，還可以取得企業(yè)一定期間的三聯(lián)收據(jù)的存根，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費(fèi)不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”的做法。（2） 查找分析賬簿、報(bào)表等資料。這種方法主要是找到審查“小金庫(kù)”的線索和切入點(diǎn)，然后通過(guò)其他的審計(jì)方法

18、發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的證據(jù)。這種方法主要是根據(jù)對(duì)比分析企業(yè)當(dāng)年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)量指標(biāo)與以前年度指標(biāo)的變動(dòng)幅度，發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)。如一般情況下，企業(yè)支付的采購(gòu)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用占原材料費(fèi)用應(yīng)在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，那么，根據(jù)近幾年運(yùn)費(fèi)占原材料采購(gòu)量的比例即可分析運(yùn)費(fèi)的支出有無(wú)虛假的線索。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跡象后則應(yīng)實(shí)施全面審計(jì)，找出確鑿證據(jù)，看是否存虛列成本費(fèi)用，私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。通過(guò)這種分析方法，可節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，從整體上把握審查的重點(diǎn)。（3） 盤(pán)查資產(chǎn)。這種方法對(duì)于對(duì)截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入以及固定資產(chǎn)出租收入存入“小金庫(kù)”的情況尤其適用。審計(jì)時(shí)主要是通過(guò)查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，

19、對(duì)己報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對(duì)，對(duì)應(yīng)有殘值及變價(jià)收入而賬面卻沒(méi)有的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)是否存在隱匿收入。其次，還應(yīng)對(duì)可能存在外對(duì)出租的機(jī)械設(shè)備和房屋建筑物的使用情況進(jìn)行核實(shí)盤(pán)點(diǎn)，查清有無(wú)出租的情況，如存在出租的就應(yīng)追查到財(cái)務(wù)賬面，以發(fā)現(xiàn)租金收入被截留的問(wèn)題。另外，資產(chǎn)盤(pán)查法也很適用于從賬外資產(chǎn)為線索查出“小金庫(kù)”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，則應(yīng)追蹤購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫(kù)”。（4） 詢問(wèn)溝通。這種方法主要是通過(guò)與財(cái)會(huì)人員或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員交談或利用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的某些尚欠證據(jù)的線索與有關(guān)人員談話，并根據(jù)談話得到的線索進(jìn)一步追查，必要時(shí)，

20、應(yīng)主動(dòng)深入的生產(chǎn)基層或生產(chǎn)車(chē)間，了解企業(yè)生產(chǎn)工藝、管理模式等具體情況，為審查尋找突破口。（5） 函證的方式。這種方法主要適用于被審計(jì)單位利用單位之間的收支業(yè)務(wù)形成的“小金庫(kù)”的審查。主要是通過(guò)函詢對(duì)方單位的相關(guān)人員，了解情況，查找與被審計(jì)單位賬面存在不符的事項(xiàng)，可采取電話詢問(wèn)、往來(lái)詢證函等形式。（6） 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。應(yīng)審查企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)制度和人員設(shè)置，查明企業(yè)是否有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果由記錄應(yīng)收賬款之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金；賒銷(xiāo)審批只能應(yīng)與銷(xiāo)售職能分離。18、收入的確認(rèn)條件

21、19、 關(guān)聯(lián)方交易（如果審計(jì)師了解A公司特殊對(duì)待B公司，如明知收不回貨款，還賒銷(xiāo)給B公司，審計(jì)師應(yīng)怎樣調(diào)整？）（1） 關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的完整性、存在性與合法性進(jìn)行的審查驗(yàn)證。（2） 關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的要點(diǎn)。(一)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別。（首先，審計(jì)師應(yīng)根據(jù)以下措施來(lái)識(shí)別A與B公司是否為關(guān)聯(lián)方）關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)也就有了清晰的線索。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)被審單位的情況進(jìn)行全面了解，并實(shí)施以下程序來(lái)確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：1、審查以前

22、年度審計(jì)工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動(dòng)，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。2、了解、評(píng)價(jià)被審單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確判斷他們與企業(yè)的交易對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。4、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚?shí)施重大影響的關(guān)聯(lián)方。5、詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而提高審計(jì)效率，但仍要對(duì)詢問(wèn)結(jié)果審核。6、審核所審會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7、審核所得稅申報(bào)資料。若

23、被審單位報(bào)稅過(guò)高或過(guò)低，說(shuō)明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為由的關(guān)聯(lián)方交易。(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別。（審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)以下方式來(lái)判斷A公司是否通過(guò)賒銷(xiāo)的假象來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)）判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會(huì)故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門(mén)審計(jì)程序來(lái)識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。1、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。2、詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)局重大交易時(shí)的具體情況。3、審閱被審單位管理當(dāng)局說(shuō)明書(shū)。4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。5、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。6、查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的異?；虿怀０l(fā)生的交易。7、審閱

24、有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。(三)對(duì)被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試（審計(jì)師應(yīng)該對(duì)A與B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行如下測(cè)試）1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。4、檢查董事會(huì)和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。5、審查機(jī)器設(shè)備或建筑物等購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄。6、審查關(guān)聯(lián)方之間的代理、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的金額和方式有無(wú)不合理。8、評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(四)對(duì)被審單位關(guān)聯(lián)方交

25、易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（審計(jì)師應(yīng)該按如下措施審計(jì)A與B公司的該筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)）1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價(jià)格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來(lái)的有關(guān)合同、文件，核實(shí)資金是否被無(wú)償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性。3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及其項(xiàng)目轉(zhuǎn)移價(jià)格是否偏離真實(shí)價(jià)格。5、審查被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。(五)檢查已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易。（如果已確認(rèn)該筆賒銷(xiāo)交易確為關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)師還應(yīng)做如下審查）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對(duì)報(bào)表影響程度形成審計(jì)意見(jiàn)前，還需檢查重大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計(jì)程序：1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。3、向與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實(shí)有關(guān)問(wèn)題。4、從重大往來(lái)款及中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。20、 發(fā)出商品類(lèi)賬戶如何延遲確認(rèn)收入？如何提前確認(rèn)？審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下4個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量（2）B向A

27、賒購(gòu)，B公司可能不能及時(shí)償還貨款，A公司為了保持二者關(guān)系，先將貨發(fā)給B，A暫時(shí)不確認(rèn)收入。（3）審計(jì)師可通過(guò)審查企業(yè)的發(fā)貨單等票據(jù)，或者通過(guò)詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)管理人員等與該批發(fā)出貨物有關(guān)的人員來(lái)確認(rèn)發(fā)出商品的確認(rèn)收入時(shí)間。審計(jì)師注意若該單位頻繁使用“發(fā)出商品”，則應(yīng)注意。注意評(píng)估發(fā)出商品在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期間被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。21.對(duì)未回函或未函證的應(yīng)收賬款，如何實(shí)施替代程序？（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，因此，對(duì)未函證應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（2） 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

28、22.審計(jì)為何要結(jié)合“交易”進(jìn)行？因?yàn)閷徲?jì)的對(duì)象就是與企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的各種憑證、賬簿以及事項(xiàng)。但是，僅僅審查從書(shū)面資料上獲得的信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)槠髽I(yè)可能為了虛增利潤(rùn)等目的偽造書(shū)面資料。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要結(jié)合交易發(fā)生的事實(shí)，來(lái)鑒別企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料的真?zhèn)巍?3.怎樣考慮到可能違反會(huì)計(jì)法規(guī)以外的法規(guī)，對(duì)此，審計(jì)程序應(yīng)如何改良？24、 如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日

29、期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（6）檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)

30、和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等來(lái)進(jìn)行。25、如何查找未入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)控制測(cè)試：檢查訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、應(yīng)付賬款是否連續(xù)編號(hào)實(shí)質(zhì)性程序：追查采購(gòu)記錄至盤(pán)存記錄、追查驗(yàn)收單至采購(gòu)明細(xì)賬、從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬26、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性1、對(duì)以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平的賬戶余額進(jìn)行分析和測(cè)試2、調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間方法，超出被審計(jì)單位預(yù)期3、采取不同的審計(jì)抽樣方法、使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與現(xiàn)在有很大不同。例如：在銷(xiāo)售循環(huán)中1、向接觸不多的人詢問(wèn)、2、改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象3、針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止時(shí)間4、實(shí)施以前未考慮過(guò)的審計(jì)程序包括：函證確認(rèn)之前不重要的或未曾關(guān)注的

31、交易。實(shí)施更細(xì)致的分析程序、測(cè)試以前未函證的賬戶月、改變函證日期、對(duì)關(guān)聯(lián)公司除函證外還增加其他審計(jì)程序。27、經(jīng)營(yíng)租賃重大錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的可能性與調(diào)查方式 7個(gè)1、手續(xù)合同是否合理2、資產(chǎn)是否企業(yè)必須3、租入資產(chǎn)是否不怎么用、浪費(fèi)、變相轉(zhuǎn)送4、租入的是否登記到備查簿5、函證租賃合同6、租入固定資產(chǎn)改良支出核算是否正確7、租金是否正確28、閑置的固定資產(chǎn)如何查？ 檢查固定資產(chǎn)預(yù)算制度是否合理、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)、29、固定資產(chǎn)折舊超負(fù)荷運(yùn)作，怎么查？ 維修費(fèi)支出、銷(xiāo)售退回率、產(chǎn)品合格率等與往年數(shù)據(jù)對(duì)比、與同行業(yè)對(duì)比。30、固定資產(chǎn)折舊方法不合理涉及哪些科目？31、10年折舊4年提完有什么影響32、實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方交易形式關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)：高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)、高于或低于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)重組。以低息高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。33、應(yīng)付職工薪酬賬簿覆滅，怎么恢復(fù)？34、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)要點(diǎn)4個(gè) 1. 將應(yīng)