學(xué)習(xí)情境11.2 應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算

1、11.2 應(yīng)付債券,企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì),應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算,知識(shí)準(zhǔn)備,1.核算賬戶,應(yīng)付債券,貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷額,借方登記企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤銷額,期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息,應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。 債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況,知識(shí)準(zhǔn)備,2.債券發(fā)行發(fā)行方式,票面利率=市場利率 面值發(fā)行 票面利率市場利率 溢價(jià)發(fā)行 票面利率市場利率 折價(jià)發(fā)行,知識(shí)準(zhǔn)備,發(fā)行費(fèi)用記入“利息調(diào)整”明細(xì)

2、科目,2.債券發(fā)行費(fèi)用,3.債券發(fā)行的核算,借：銀行存款 （收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值 （債券面值） 利息調(diào)整 （差額，可在借方,例：B企業(yè)于206年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。 B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 40 000 000,應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算,知識(shí)準(zhǔn)備,債券票面利息=債券面值票面利率（應(yīng)付利息或 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息） 債券利息費(fèi)用=應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值 （期初攤余成本）實(shí)際利率

3、 記入在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用或制造費(fèi)用 攤銷“利息調(diào)整”的金額=債券票面利息-債券利息費(fèi)用,1.債券利息計(jì)算,知識(shí)準(zhǔn)備,2.債券利息核算涉及的賬戶,知識(shí)準(zhǔn)備,3.應(yīng)付債券利息的核算,承上例，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至206年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 1 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 1 600 000 本例中，至206年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：40 000 0

4、008%126=1 600 000（元）。由于該長期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1 600 000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目,應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算,應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算,知識(shí)準(zhǔn)備,債券到期的核算,承前例，209年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。 B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付債券面值 40 000 000 應(yīng)計(jì)利息 9 600 000 貸：銀行存款 49 600 000 本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企業(yè)長期債券的應(yīng)計(jì)利息=40 000 0008%3=9 600 000（元,二、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期

5、應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （一）應(yīng)付融資租賃款 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。 在租賃期開始日，承租人會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較低者+初始直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用

6、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率,單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為110萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。 A102 B112 C100 D110 【答案】A 【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值100+2102（萬元,引例,東方股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，面值為100元，年利率為8%(不計(jì)復(fù)利)，到期一

7、次還本付息的債券30萬份，債券按面值發(fā)行。債券發(fā)行款項(xiàng)將用于基建項(xiàng)目,單選題】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。假定票面利率與實(shí)際利率一致，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。 A.8 000B.8 160 C.8 320D.8 480 【答案】D 【解析】2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=8 0008 00041.58 480（萬元,二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性

8、質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,工作過程與崗位對照表,崗 位 部 門,主 要 任 務(wù),典 型 單 據(jù),融資部門,發(fā)行債券,銀行特種轉(zhuǎn)賬憑證,財(cái)會(huì)部門 會(huì)計(jì)崗位,財(cái)會(huì)部門 出納崗位,編制記賬憑證 登記日記賬,銀行存款日記賬,審核銀行傳票審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿,記賬憑證總賬明細(xì)賬,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,請款單 茲申請向市信托投資公司支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、債券印刷費(fèi)、廣告費(fèi)共叁拾肆萬伍仟壹佰元整（345 100.00）。 核準(zhǔn)：王申 申請人：鄧明,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,職

9、業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,1 1 銀收1 收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 銀付1 支付債券發(fā)行手續(xù)費(fèi) 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0,孫媛,孫媛,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,1 1 期初余額 0,1 1 銀收 1 收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,1 1 期初余額 0,1 1 銀收 1 收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0,陳 青,陳 青,練一練,2010年12

10、月31日，東方股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,1.月末會(huì)計(jì)編制“應(yīng)付債券利息計(jì)算表”，經(jīng)審核后據(jù)以制單,2.記賬憑證經(jīng)財(cái)務(wù)主管審核后，會(huì)計(jì)據(jù)以登記相應(yīng)的總賬與明細(xì)賬,職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作,1、出納開出支票支付到期債券的本金及利息,2、會(huì)計(jì)憑銀行回單填制記賬憑證，并提請審核,3、記賬憑證審核后，出納登記銀行存款日記賬，并在記賬憑證上簽名,4、會(huì)計(jì)根據(jù)審核后的記賬憑證登記相應(yīng)的總賬和明細(xì)賬,典型任務(wù)舉例,任務(wù)1：2010年12月31日，東方股份有限公

11、司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5,任務(wù)分析,任務(wù)分析,任務(wù)分析,任務(wù)3： 企業(yè)債券到期還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券一面值”“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”科目。 借：應(yīng)付債券面值 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000,本學(xué)習(xí)子情景小結(jié),本學(xué)習(xí)子情景小結(jié),情境練習(xí)一,廣州明銳股份公司為籌建新的生產(chǎn)線，經(jīng)批準(zhǔn)于2010年1月1日發(fā)行三年期面值為

12、200元的債券10萬張，債券利率為6%，實(shí)際利率為5%，發(fā)行價(jià)格為20 544 649元，債券每年付息一次，于次年1月發(fā)放，到期還本。生產(chǎn)線于2010年6月底完工交付使用。另外，公司在發(fā)行債券期間被凍結(jié)的存款產(chǎn)生的利息收入為221700元，與發(fā)行費(fèi)用相抵銷。試根據(jù)下列原始單據(jù)進(jìn)行債券發(fā)行的賬務(wù)處理,2. 2010年12月31日，廣州明銳股份公司計(jì)算應(yīng)付債券利息 ，試編制應(yīng)付債券利息計(jì)算表，并進(jìn)行賬務(wù)處理,3.廣州明銳股份公司2010年12月31日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付到期債券利息，試進(jìn)行賬務(wù)處理,4.廣州明銳股份公司2012年12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付到期債券本息,情境練習(xí)二,廣州大華股份公司為籌建新的生產(chǎn)線，經(jīng)批準(zhǔn)于2010年1月1日發(fā)行三年期面值為1000元的債券2萬張，債券利率為6%，實(shí)際利率為5%，發(fā)行價(jià)格為20 366 800元，債券每年計(jì)息一次，到