公共收入的理論與實踐

1、第七講 公共收入的理論與實踐,一、公共收入的定義與分類,定義： 政府為滿足公共支出的需要，憑借其政治權(quán)力從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入。即政府為履行其職能而籌取到的一切貨幣資金的總和。 公共收入是一個政府將私人部門的部分資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，是以貨幣計量的政府占有的社會產(chǎn)品的總值,分類： 稅收： 政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標準強制無償?shù)厝〉玫墓彩杖搿?公債： 政府憑借自身信用，按市場供求關系自愿靈活地取得的公共收入。 其他收入： 收費、捐贈、國有資產(chǎn)經(jīng)營收入、戰(zhàn)爭賠款等。 政府引致的通貨膨脹,收 費,規(guī)費： 政府為國民提供特定服務和管理而收取的手續(xù)費和工本費?？煞譃樾姓允召M和

2、司法收費。 使用費： 通過政治程序制定的對享受政府提供的特定公共產(chǎn)品的私人部門所收取的費用,政府引致的通貨膨脹,政府為了彌補提供公共產(chǎn)品的費用缺口，通過擴大貨幣供給造成普遍物價上漲，從而降低私人部門的實際購買力，形成政府占有社會資源增加。本質(zhì)上是公私兩大部門之間的資源再分配。 亦稱通貨膨脹稅,二、稅收的特點、要素和基本原則,稅收的特點： 強制性、無償性、固定性 稅收的要素： 課稅主體、課稅對象、稅率 稅收的原則： 效率原則、公平原則、穩(wěn)定增長原則,稅收的特點之一：強制性,政府憑借國家政治權(quán)力，以國家法令形式強行征收，不按規(guī)定繳納者要受法律制裁,稅收的特點之二：無償性,國家征稅后既不向納稅人返回

3、，也不向納稅人支付任何代價,稅收的特點之三：固定性,國家在征稅之前預先規(guī)定了征收對象和征收的數(shù)額或比例。 稅收的三個特點是統(tǒng)一的，缺一不可,稅收的要素之一：課稅主體,指法律規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人和法人，即納稅人。 納稅人和負稅人不一定相一致，只有當納稅人無法向其他人轉(zhuǎn)嫁稅收時，法律上的納稅人才同經(jīng)濟上的納稅人即實際負稅人相一致,稅收的要素之二：課稅對象,指法律規(guī)定的征稅標的物，包括所得、商品、財產(chǎn)和其他（人頭稅等），亦稱納稅品,稅收的要素之三：稅率,法律規(guī)定的稅額與課稅對象之間的數(shù)量關系或比例。 由此稅收可分為：比例稅（如營業(yè)稅、關稅） 累進稅（如個人所得稅） 定額稅（如牌照稅,稅收的

4、要素還有,計稅單位（貨幣或?qū)嵨铮?、課稅環(huán)節(jié)（單一環(huán)節(jié)課稅、多環(huán)節(jié)課稅）。 計稅單位、課稅環(huán)節(jié)和課稅主體、課稅對象和稅率共5項構(gòu)成了完整的稅收制度,稅收的原則之一：效率原則,稅收應能有效地促進資源配置優(yōu)化。 它包含三層含義：充分而有彈性 節(jié)約與便利 中性與校正性,充分而有彈性,充分： 是指稅收能夠滿足政府提供適度規(guī)模公共產(chǎn)品的資金需求，從而實現(xiàn)資源在公共部門和私人部門的有效配置。 彈性： 是指稅收既能隨國民經(jīng)濟的增長而增加，又能根據(jù)經(jīng)濟周期的變動而變動，起到自動穩(wěn)定器的作用。 充分的稅收 有彈性的稅收,充分的”稅收,O H F C B,私人產(chǎn)品,公 共 產(chǎn) 品,G,E,D,i1,i2,i3,A,

5、有彈性”的稅收,公 共 產(chǎn) 品,私人產(chǎn)品,M,有彈性的稅收,無彈性或 彈性不足,N,E1,E2,E3,i1,i2,i3,t1,t2,t3,O,節(jié)約與便利,稅收是政府強制性地將一部分資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，在此過程中不可避免地會造成資源的耗損。 資源耗損在政府層面是征管成本，在私人層面是納稅成本。 節(jié)約要求稅收盡可能減少征管成本； 便利要求稅收制度能方便納稅人,中性與校正性,中性（一視同仁）： 對所有的產(chǎn)品和服務、不同的要素收入、不同性質(zhì)的生產(chǎn)者和消費者采取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使所有產(chǎn)品、勞務和生產(chǎn)要素的價格能真實反映其相對成本。 校正性（區(qū)別對待）： 對有外部性的產(chǎn)品和勞

6、務要區(qū)別對待。對正外部性產(chǎn)品予以優(yōu)惠，使其外溢效應內(nèi)部化；對負外部性產(chǎn)品額外征稅，使其外部成本內(nèi)部化,稅收原則之二：公平原則,稅收公平包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平（horizontal equity）是指稅收應使相同境遇的人承擔相同的稅負； 縱向公平（vertical equity）是指稅收應使境遇不同的人承擔不同的稅負。 據(jù)此公平原則可具體化為受益原則和能力原則,受益原則（benefit-received principle,個人所承擔的稅負應與其從政府公務活動中獲得的利益相一致。 橫向公平：受益相同者稅負相同 縱向公平：受益多者多納稅,能力原則（ability-to-pay prin

7、ciple,指根據(jù)個人納稅能力的大小來確定其應承擔的稅負。 橫向公平：納稅能力相同的人承擔同等稅負。 縱向公平：納稅能力大的人多納稅,三、稅收的分類及其結(jié)構(gòu),稅收分類的沿革 馬斯格雷夫的三分法 發(fā)達國家的稅收分類 所得稅 財產(chǎn)稅 商品勞務稅,土地是財富之母，勞動是財富之父” 配第 勞動作用于土地才有生產(chǎn)物，地租是 生產(chǎn)物的剩余，因此主張以地租及其 派生物來征稅 。 資本主義三個階級（土地所有者、資 亞當 本所有者和勞動力所有者）分別有三 斯密 種收入：地租、利潤和工資。主張以 這三種收入為對象征稅。 重視以稅收為收入調(diào)節(jié)手段，主張對 瓦格納 收益能力強者多收稅，收益能力弱者 少收稅，共同需要的

8、一般商品少收稅， 建立收益稅、財產(chǎn)稅和消費稅,稅 收 分 類 的 沿 革,馬斯格雷夫的三分法,所得稅： 個人所得稅、法人所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時所得稅、房地產(chǎn)收益稅等。 財產(chǎn)稅： 一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房產(chǎn)稅等。 商品（勞務）稅： 銷售稅（營業(yè)稅）、國內(nèi)產(chǎn)品稅、進出口稅、增值稅、消費稅,發(fā)達國家的稅收分類,經(jīng)合組織分類,國際貨幣基金組織分類,所得稅（包括對所得、 利潤和資本利得的課稅,所得稅,1,社會保險稅（包括對 雇員、雇主及自營人 員課稅,社會保險費 （非稅收入,2,薪金及人員稅,薪金及人員稅,3,財產(chǎn)稅（包括對不動

9、 產(chǎn)、財產(chǎn)增值、遺產(chǎn) 和贈與的課稅,財產(chǎn)稅,4,發(fā)達國家的稅收分類（續(xù),經(jīng)合組織分類,國際貨幣基金組織分類,5,6,7,商品與勞務稅 （包括產(chǎn)品稅、銷售 稅、增值稅、消費 稅及進出口關稅等,國內(nèi)商品與勞務稅,進出口關稅,其他稅收,其他稅收,所得稅,定義： 以所得為課稅對象，向取得所得的自然人和法人課征的稅。 特點 類型 構(gòu)成： 個人所得稅 法人所得稅 社會保險稅,所得稅特點,所得是指扣除了各項成本費用開支后的凈所得。 凈所得應稅所得。從總所得到應稅所得要經(jīng)過以下四個步驟： 總所得稅法允許的不計入項目毛所得 毛所得必要的費用開支調(diào)整毛所得 調(diào)整毛所得稅法允許的扣除項目凈所得 凈所得個人寬免額應稅

10、所得 所得課稅一般采取累進制課稅，并以超額累進稅率為主,所得稅的類型,分類所得稅制： 將所得按來源劃分為若干種類，分別計征，差別對待。對工資等勤勞所得課輕稅，對投資所得課重稅。 綜合所得稅制： 對不同來源的所得綜合計征。 混合所得稅制（分類綜合所得稅制）： 將分類計征和綜合計征相結(jié)合，如日本,日 本,日本將個人所得劃分為利息、股息、不勞動所得、經(jīng)營利潤、工薪收入、退休金、林業(yè)收入、資本利得、臨時所得和其他所得共10項，對退休金和林業(yè)所得實行分類計征，對利息、股息和資本利得實行分類選擇或綜合計征，其他的實行綜合計征,所得稅之一：個人所得稅,定義： 以個人所得為對象的稅收。個人所得是指財富的增加額

11、（等于一年內(nèi)的消費支出加上財富凈值的變動額）。 應扣除的費用： 為取得所得而支付的事業(yè)經(jīng)費和為養(yǎng)家糊口而必需的生計費。 征收方式： 從源征收和申報清繳。 中國的個人所得稅,從源征收,由支付工資、利息或股息的單位代扣，然后匯總上繳,申報清繳,分期預繳和年終匯算相結(jié)合。先由納稅人申報全年估算收入額，并按估算額分期預繳稅款，到年度終了時，按實際收入額提交申報表，多退少補,中國的個人所得稅,演變： 在分別征收個體工商戶所得稅、個人所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅的基礎上加以統(tǒng)一后建立起來。 納稅人： 在中國境內(nèi)居住滿一年或雖在中國居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人。 課稅對象： 工資、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

12、，承包承租私營所得、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得、利息、股息紅利、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。 稅率： 工薪：545；經(jīng)營所得：535；其他一般為20,所得稅之二：法人所得稅,定義： 以廠商等法人組織為對象，對其一定時期所得（利潤）課征的稅收。 納稅者： 居民公司取得的來源于全世界的所得；非居民公司取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。 課稅對象： 應當計稅的所得項目可以作為費用扣除的項目應稅所得。 課征方法： 申報納稅（年初申報預計，分期預繳，年終清算,中國的法人所得稅,演變： 在原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅的基礎上歸并改革而成。目前實際上是國內(nèi)法人所得稅

13、。 課稅對象： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得和其他所得。 稅率： 法定比例稅率為33，但有優(yōu)惠稅率（應稅額在3萬元以下為18，應稅額在3萬元以上10萬元以下為27,所得稅之三：社會保險稅,定義： 以納稅人的工資和薪金所得為對象的稅收。 納稅者： 全體工薪收入者自營業(yè)者 負稅者： 雇主和雇員共同負擔 課稅對象： 在職人員的工薪收入；自營業(yè)人員的事業(yè)純收益。 特點： 不允許寬免或費用扣除；不包括利息等其他個人所得；?？顚Ｓ?。 課征方法： 工薪收入者通過雇主征收；自營業(yè)者自行申報。 稅率： 穩(wěn)步上升,財產(chǎn)稅,定義： 以財產(chǎn)額為課稅對象，向財產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)者課征的稅收。由一般財產(chǎn)稅、特種財產(chǎn)稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅組

14、成，具有對人征稅的特點。 財產(chǎn)是指一定時點的財富存量，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn),財產(chǎn)稅之一：一般財產(chǎn)稅,定義： 以納稅人的全部財產(chǎn)價值為課稅對象，實行綜合課征的稅收。 課征方法： 納稅人無權(quán)決定自己擁有的財產(chǎn)額，而由稅務部門的專職估價人對財產(chǎn)估價，納稅人據(jù)此納稅。 征稅者： 一般為地方政府,財產(chǎn)稅之二：特種財產(chǎn)稅,定義： 政府選擇一種或幾種財產(chǎn)作為課征對象，實行分別課征的稅收。 課征對象： 土地、房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)、機械、機動車輛等,財產(chǎn)稅之三：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅,對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的稅收。由遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅組成。 遺產(chǎn)稅以所有人死亡時留下的財產(chǎn)為對象征收。 繼承稅以繼承人在所有人死亡時所繼承的財產(chǎn)為對

15、象征收。 贈與稅以贈送的財產(chǎn)價值為對象向贈與人或受贈人征收,商品勞務稅,定義： 以商品和勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。 特點： 靈活多樣、累退性、隱蔽性、針對性和簡便性。 種類： 消費稅、增值稅、關稅,四、稅收的宏觀效應分析,稅收的中性原則在實踐中并不存在，稅收作為強制和無償?shù)膰艺加?，必然要對納稅人的經(jīng)濟選擇和經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響。 稅收效應是指作出反應。稅收效應理論旨在考察稅收對納稅人的經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面的影響，通常歸納為收入效應和替代效應,稅收的宏觀效應,稅收與生產(chǎn)者行為 稅收與消費者行為 稅收與勞動投入 稅收與私人儲蓄 稅收與私人投資,稅收與生產(chǎn)者行為,生產(chǎn)者行為：

16、 是指生產(chǎn)者在運用自己可支配的各種生產(chǎn)要素來實現(xiàn)利潤最大化時所作的選擇和決策。 替代效應： 政府收稅 市場上消費者價格上升和生產(chǎn)者價格下降 兩者之間的差額為稅額 生產(chǎn)者對課稅商品或課重稅商品生產(chǎn)減少 社會福利損失 收入效應： 政府課稅 生產(chǎn)者收入減少可支配的生產(chǎn)要素減少 商品生產(chǎn)活動下降 社會福利損失,稅收與消費者行為,消費者行為： 是指消費者為使自己既定的收入達到最大的滿足而作出的各種選擇和決策。 替代效應： 政府課稅 商品價格上漲 消費者減少購買課稅商品或課重稅商品 增加購買無稅或輕稅商品 收入效應： 政府課稅 消費者可支配收入減少 降低商品購買水平 消費水平下降 經(jīng)濟不景氣,稅收與勞動投

17、入,對勞動投入的研究，不僅研究人們?nèi)绾螌崿F(xiàn)勞動投入最大化，而且研究稅收對納稅人在勞動和閑暇之間的選擇上有何影響。 替代效應： 勞動力供給同工資率成正比 政府對勞動力投入征稅（所得稅） 勞動和休閑的價格失衡 納稅人選擇休閑替代勞動 收入效應： 政府征稅 納稅人的可支配收入減少 為了維持已有的消費水平 納稅人更多地增加勞動投入而減少休閑,布朗和萊林的問卷調(diào)查,1974年，以2000名英國工人為對象。 問題：個人所得稅對勞動投入有無影響。 結(jié)果：74%的工人認為稅后工作時間無變化； 15的工人認為稅后工作時間增加； 11的工人認為稅后工作時間減少。 結(jié)論：稅收對勞動投入影響不大,稅收對私人儲蓄的影響

18、,影響途徑： 稅收對個人可支配收入的影響 稅收對稅后利息率的影響 替代效應： 政府課稅 減少納稅人的實際利息收入 降低儲蓄對納稅人的吸引力 納稅人以消費取代儲蓄 私人儲蓄下降 收入效應： 政府課稅 納稅人可支配收入減少 為了維持一定的儲蓄水平 納稅人減少當期消費增加儲蓄,綜合效應： 高收入者邊際儲蓄傾向高，對高收入者 征稅比對低收入者征稅更妨礙儲蓄； 累進程度高的所得稅更妨礙儲蓄； 累進稅較比例稅更妨礙儲蓄,稅收與私人投資,稅收對私人投資的效應主要通過稅收對納稅人的投資收益率和折舊率的影響實現(xiàn)。 稅收對私人投資收益率的影響 稅收對私人資本折舊率的影響,稅收對私人投資收益率的影響,政府課稅 納稅

19、人的投資收益率下降 替代效應：投資吸引力下降 納稅人以消費替代投資 收入效應：納稅人可支配收入下降,為了保持一定的收益率 納稅人增加投資,稅收對私人資本折舊率的影響,折舊率是稅制所允許的應扣除的應稅數(shù)額。 稅收折舊率超過實際折舊率 納稅人稅負減輕 納稅人增加投資 稅收折舊率低于實際折舊率 納稅人稅負增加 納稅人減少投資,五、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,相關概念： 轉(zhuǎn)嫁 歸宿 兩大學派： 絕對轉(zhuǎn)嫁論 相對轉(zhuǎn)嫁論 四種轉(zhuǎn)嫁形式： 前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn) 消轉(zhuǎn) 稅收資本化 影響因素： 產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關系 市場競爭狀況 稅收方式,轉(zhuǎn)嫁,指納稅人繳納稅款后，通過種種途徑將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，

20、也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。 判斷轉(zhuǎn)嫁的標準是法律上的納稅人和經(jīng)濟上的負稅人是否為同一人。 相關概念： 一次轉(zhuǎn)嫁 輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁 直接負擔 間接負擔,歸宿,指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果,絕對轉(zhuǎn)嫁論,一切稅收都可以轉(zhuǎn)嫁 除少數(shù)稅以外，所有稅都不能轉(zhuǎn)嫁,相對轉(zhuǎn)嫁論,能否轉(zhuǎn)嫁因稅種、供求關系等具體條件而不同,前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn),定義： 納稅人將其所納稅款通過提高其提供的商品或生產(chǎn)要素價格的方法向前轉(zhuǎn)移給該商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔。 過程： 廠商 提高出廠價 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 提高批發(fā)價 零售商 提高零售價 消費者,后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn),定義： 納稅人將其所納稅款以壓低生產(chǎn)要素

21、購入價格或延長工時、降低工資等方法向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者負擔。 過程： 零售商 壓價購進商品 轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商 壓價從廠商進貨 轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商 壓價購進原料、降低工資、延長工時等辦法 轉(zhuǎn)嫁給原料供應商和工人,消轉(zhuǎn),納稅人通過改進技術或管理來補償其納稅損失，使稅負在生產(chǎn)率提高中自行消失,稅收資本化（資本還原,定義： 生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應付的稅款，通過壓價購進的形式在購買時預先扣除，把稅負向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素出售者，是后轉(zhuǎn)的特殊形式。 過程： 政府征收土地稅 開發(fā)商壓價購進土地 將土地稅負擔轉(zhuǎn)嫁給土地出售者 土地供應增加 地價下降 土地稅減少 地價上揚,產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關系,需求彈性

22、與前轉(zhuǎn)可能性成反比： 需求彈性大 前轉(zhuǎn)可能性小 需求彈性小 前轉(zhuǎn)可能性大 需求無彈性 全部前轉(zhuǎn) 供給彈性與后轉(zhuǎn)可能性成正比： 供給彈性大 后轉(zhuǎn)可能性大 供給彈性小 后轉(zhuǎn)可能性小 供給有彈性 全部后轉(zhuǎn),市場競爭狀況,自由競爭的市場： 供求關系決定能否轉(zhuǎn)嫁 壟斷的市場： 壟斷者可任意提價將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者,稅收方式,供求關系和市場競爭狀況是客觀的，但是稅收方式是主觀的，要科學地決定稅種、課稅對象和課稅范圍,六、最優(yōu)稅制設計,稅制設計的兩條思路：單一稅制 復合稅制 稅制設計的三個要素：稅種配置 稅源選擇 稅率確定,稅種配置,以所得稅為主的各稅種相互協(xié)調(diào)相互補充的稅收體系。由?？怂梗↗RHicks）和約瑟夫（MFNJoseph）提出，為西方國家廣泛采用