南方聚利年定期開(kāi)放債券型證券投資基金（LOF）招募說(shuō)明

1、2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策整理一、主要特點(diǎn)1、應(yīng)納稅所得額計(jì)算基礎(chǔ)的變化。新申報(bào)表更貼近會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來(lái)的在收入總額扣除總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，主表前13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字均取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。主表中1-13行為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表即可，而實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其損益表中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)損益表中的項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)，如其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)拆分

2、為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營(yíng)業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”（支出）填入“營(yíng)業(yè)成本”。2、稅收優(yōu)惠得到充分享受。新申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是按照“會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損”公式設(shè)計(jì)的，與原申報(bào)表的“納稅調(diào)整前所得（）納稅調(diào)整額彌補(bǔ)以前年度虧損-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額”的公式設(shè)計(jì)變化明顯，新申報(bào)表的應(yīng)納稅所得額計(jì)算是根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”設(shè)計(jì)的，不僅易于理解，而且將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收

3、入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有利潤(rùn)和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年度虧損，使稅基式稅收優(yōu)惠得到充分享受。二、相關(guān)政策1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 （1）新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。老申報(bào)表則將“免稅所得”列入“彌補(bǔ)虧損”后減除，也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的將不能享受稅基式減免優(yōu)惠。新申報(bào)表將這些項(xiàng)目直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納

4、稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無(wú)論企業(yè)是否有應(yīng)稅所所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或增加當(dāng)年度虧損。 （2）新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。三、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則1、稅收法定原則。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法與國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅；稅收法規(guī)沒(méi)有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)辦法的規(guī)定處理。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。如銀行利息按規(guī)定每月計(jì)提，季末劃轉(zhuǎn)銀行；又如企業(yè)支付租賃費(fèi)用，如一次支付三年的經(jīng)營(yíng)房屋租賃費(fèi)用，也不應(yīng)該一次計(jì)入成本，而應(yīng)該

5、分三年攤?cè)氤杀举M(fèi)用。3、收入與支出配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度可扣除的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，防止企業(yè)利用各年度的稅收政策差異進(jìn)行避稅。4、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。這一原則的要求是，納稅人為取得一定的收入而發(fā)生相應(yīng)的支出應(yīng)當(dāng)允許扣除，如稅法規(guī)定納稅人為其他企業(yè)擔(dān)保而發(fā)生的損失，不允許稅前扣除。同時(shí)稅法也規(guī)定，對(duì)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許扣除。如已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用、企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅都屬于和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，都不應(yīng)該允許扣除。5、確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論

6、何時(shí)支付，其金額必須是確定的(注意：確定不是實(shí)際支付)。計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)是納稅人實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不允許按估計(jì)的支出額、預(yù)提費(fèi)用來(lái)扣除，因此納稅人按會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎原則提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金(除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外)、預(yù)計(jì)負(fù)債等都不允許扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。6、真實(shí)、合法、合理性原則。真實(shí)性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用扣除外，任何費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為。第二章 收入明細(xì)表（附表一）相關(guān)政策一、基本框架和注意事項(xiàng)本表分為兩部分：第一部分為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)，包括營(yíng)業(yè)收入合計(jì)（其中分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、視同銷

7、售收入；第二部分為營(yíng)業(yè)外收入。1、根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，數(shù)據(jù)直接來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。并據(jù)以填報(bào)主表第1行、第11行。第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第213行。本行數(shù)據(jù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入）作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入的銷售行為在本表第13行“視同銷售的收入”反映，并填報(bào)附表三第2行。3、第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中包括 “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合

8、同”四欄，納稅人在填報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)照具體項(xiàng)目填報(bào)。對(duì)主要從事對(duì)外投資的納稅人，其投資收益可在第12行填報(bào)。4、對(duì)營(yíng)業(yè)稅按收入差額申報(bào)的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按全額填列。（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比填列）二、相關(guān)政策（一）所得稅收入總額范圍企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括

9、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（二）銷售貨物收入（所得稅規(guī)定）第4行“銷售貨物”：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。具體確認(rèn)的原則及時(shí)間如下 收入確認(rèn)詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知875號(hào)函，房地產(chǎn)企業(yè)詳見(jiàn)31號(hào)文件。：1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（

10、2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。會(huì)計(jì)和稅收在銷售收入確認(rèn)的條件上僅相差“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的條件。會(huì)計(jì)核算上對(duì)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)”的銷售事項(xiàng)不確認(rèn)收入，而稅法遵循確定性原則，不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能產(chǎn)生的損失，只有當(dāng)損失真正發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。2、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。注意與增值稅確認(rèn)收入的區(qū)別。4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完

11、畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。6、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。7、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。8、關(guān)于企業(yè)銷售折扣、折讓、退回、回扣的處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折

12、扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售額和折扣額須在同一張發(fā)票上注明，如另開(kāi)發(fā)票的，則不得從銷售額中減除。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在企業(yè)所得稅前列支。9、以分期收款方式銷售貨物的，按

13、照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于分期收款銷售貨物的規(guī)定與稅法一致，即按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為分期收款銷售商品帶有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。10、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異

14、的在附表三納稅調(diào)整。（三）提供勞務(wù)收入（所得稅規(guī)定）第5行“提供勞務(wù)”：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。1、一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）

15、企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1、已完工作的測(cè)量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生成本占總成本的比例。（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是一致的，與稅收規(guī)定多了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”一條。如“提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)”，會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)勞

16、務(wù)收入，應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（營(yíng)業(yè)稅規(guī)定）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。單位和

17、個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。2、 不同勞務(wù)方式收入的確認(rèn)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間

18、分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的加工制造或勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞

19、務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（增值稅規(guī)定）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人

20、可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。3、特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特

21、許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。（五）視同銷售收入1、第13行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：1、以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

22、為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)確認(rèn)補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的損益。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。（自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配的除外）l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：1、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)是用來(lái)調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問(wèn)題。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、對(duì)外捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)適用按公允價(jià)值銷售

23、處理。注：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量 ，轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期損益，直接在相應(yīng)的收入項(xiàng)目反映，而不需填入本行次。l 有關(guān)稅收規(guī)定：一、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008】第828號(hào)）規(guī)定：1、企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，如資產(chǎn)用

24、于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，將商品用于在建工程，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等。2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，如：將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售，用以交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)等。3、企業(yè)發(fā)生改變所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。l 財(cái)稅差異分析：非執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生不涉及補(bǔ)價(jià)或補(bǔ)價(jià)在下的非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐贈(zèng)、償債、職工福利或

25、者利潤(rùn)分配等用途的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，而按照稅法規(guī)定均應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者存在差異；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換如不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，稅收規(guī)定應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者有差異。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、對(duì)外捐贈(zèng)、償債、職工福利或者利潤(rùn)分配的需確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無(wú)差異。而用于廣告、樣品、交際應(yīng)酬時(shí)應(yīng)按稅法作納稅調(diào)整。 2、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！百I一贈(zèng)一”的稅務(wù)處理。根據(jù)國(guó)稅

26、函2008875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)與稅法的處理看似不一致，但最后確認(rèn)的所得是一致的，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，該類業(yè)務(wù)可從會(huì)計(jì)核算。例某商場(chǎng)電視機(jī)售價(jià)為5000元，微波爐售價(jià)為500元?！拔逡弧备愦黉N，凡節(jié)日期間購(gòu)買電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為400元。根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文規(guī)定按公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的

27、銷售收入，則電視機(jī)確認(rèn)銷售收入為：4545元=5000（5000/5500）；微波爐確認(rèn)銷售收入455元。這種計(jì)算方法與會(huì)計(jì)核算有差異，會(huì)計(jì)核算按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-電視機(jī)銷售收入5000元入帳，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)電視機(jī)及微波爐的成本4900元，毛利為100元，與875號(hào)文計(jì)算結(jié)果一致。（六）營(yíng)業(yè)外收入第17行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。并據(jù)此填報(bào)主表第11行。企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企

28、業(yè)，政府補(bǔ)助不在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，而在“補(bǔ)貼收入”科目核算。企業(yè)按會(huì)計(jì)口徑填本表，會(huì)計(jì)處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。2、第24行“政府補(bǔ)助收入”財(cái)稅差異分析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。政府補(bǔ)助收入分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的

29、損益，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。 2、稅法對(duì)政府補(bǔ)助收入原則上按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收入，即政府補(bǔ)助收入應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，因此如會(huì)計(jì)核算上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則或作為遞延收益處理的政府補(bǔ)助收入應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3、對(duì)政府補(bǔ)助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予填列在“納稅調(diào)減項(xiàng)目”中減除。3、第25行“捐贈(zèng)收入”財(cái)稅差異分析

30、：1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入在 “營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)利得”科目核算，與稅法規(guī)定一致。2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目。應(yīng)在附表三3行“接受捐贈(zèng)收入”進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理。3、稅收規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（七）不在本表反映的所得稅收入1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日

31、期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。投資收益在主表第9行反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。3、利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)

32、成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入根據(jù)其不同性質(zhì)結(jié)合會(huì)計(jì)處理分別在主表第9行投資收益和第6行財(cái)務(wù)費(fèi)用（附表二帶入）反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（八）會(huì)計(jì)處理已記入收入各科目的免

33、稅收入和不征稅收入均先在本表反映后再在附表三調(diào)減。（九）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理未作收入處理，應(yīng)調(diào)整。第三章 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）相關(guān)政策一、基本框架和注意事項(xiàng)1、本表分為三部分：第一部分為“銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本；第二部分為“營(yíng)業(yè)外支出”，主要填報(bào)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出等內(nèi)容；第三部分為期間費(fèi)用，主要填報(bào)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、本表數(shù)據(jù)除視同銷售成本外，均應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)，涉及財(cái)稅之間的差異在附表3中做納稅調(diào)整處理。3、納稅人在本表

34、中填報(bào)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“視同銷售成本“應(yīng)與附表一（1）收入明細(xì)表中的“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。二、相關(guān)政策（一）稅前扣除的基本規(guī)定及原則1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。2、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循前文應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則。3、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期

35、直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。注意：根據(jù)實(shí)施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外（殘疾人員工資和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（二）稅前扣除具體規(guī)定1、稅法所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。間接成本應(yīng)以合理的方法分配計(jì)

36、入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。企業(yè)的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后進(jìn)先出法不再采用。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)在認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)分局備案，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得

37、隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)，附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。2、稅法所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3、稅法所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4、稅法所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)

38、已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5、其他支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 (三)具體行次政策因“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”與附表一（1）收入明細(xì)表中對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比、政策相關(guān)，期間費(fèi)用按會(huì)計(jì)口徑填列。納稅調(diào)整項(xiàng)目在附表三反映，不再展開(kāi)。1、視同銷售成本（第12行）視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收

39、入相配比的應(yīng)稅成本；視同銷售成本仍然根據(jù)資產(chǎn)的帳面價(jià)值填報(bào)，但若該資產(chǎn)用作捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出，其捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出數(shù)應(yīng)為計(jì)稅成本而非會(huì)計(jì)核算的支出額。 【例2-3】：某公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，2009年將自產(chǎn)產(chǎn)品用于汶川地震捐贈(zèng)，產(chǎn)品成本為50,000.00元，同期售價(jià)為100,000.00元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 67,000.00 貸：庫(kù)存商品 50,000.00 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000.00稅收處理： 應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。一是視同銷售處理；二是汶川地震公益性捐贈(zèng)全額扣除的稅務(wù)處理。在視同銷售方面，視同銷售收入為100,000.0

40、0元，銷售成本為50,000.00元，確認(rèn)銷售所得50,000.00元。因此本表第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填報(bào)100000.00元，50000元填入附表二（1）14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。在公益性捐贈(zèng)方面，企業(yè)實(shí)際稅收成本應(yīng)為117,000.00元（100,000.0017,000.00），應(yīng)按稅前扣除的規(guī)定進(jìn)行全額列支。2、營(yíng)業(yè)外支出（第16行）本行填報(bào)納稅人在“營(yíng)業(yè)外支出”中核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款

41、支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。財(cái)稅差異分析：（1） “營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算的稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得稅前扣除。（2）在計(jì)算資產(chǎn)的處置損失時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)扣除資產(chǎn)的計(jì)稅成本，而“營(yíng)業(yè)外支出”核算的損失是扣除資產(chǎn)的帳面價(jià)值，兩者可能存在差異。注意事項(xiàng)：1、“營(yíng)業(yè)外支出”是稅收與會(huì)計(jì)存在較大差異的項(xiàng)目，但本行按照會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目及金額填報(bào)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異在附表三進(jìn)行調(diào)整。2、“營(yíng)業(yè)外支出”中核算的需要審批的資產(chǎn)損失需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予稅前扣除，否則也形成會(huì)計(jì)與稅收的差異。3、“營(yíng)

42、業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非正常損失及處置損失涉及的的資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅成本可能有差異，這種差異也在附表三進(jìn)行調(diào)整。第四章 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）相關(guān)政策一、基本框架和注意事項(xiàng)1、本表按照“收入類項(xiàng)目”、“扣除類項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類填報(bào)，匯總計(jì)算納稅“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計(jì)數(shù)。2、數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤(rùn)總額的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的

43、項(xiàng)目金額?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”減“賬載金額”后的余額為正數(shù)，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”除外，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理?！翱鄢愓{(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”減“稅收金額”后的余額為正數(shù)，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。“其他”填報(bào)其他項(xiàng)目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。采用按分?jǐn)偙壤?jì)算支出項(xiàng)目方式的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅人，“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”須按分?jǐn)偙壤蟮慕痤~填報(bào)。除房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品銷售收入造成的視同銷售項(xiàng)目外，其他

44、“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”均不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。3、附表三的調(diào)整事項(xiàng)即包括永久性差異也包括暫時(shí)性差異，凡涉及暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均要建立相關(guān)管理臺(tái)賬進(jìn)行管理。4、附表三屬于一級(jí)附表，附表七至附表十一是附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”有關(guān)行次的詳細(xì)反映，和附表三存在一定的勾稽關(guān)系，是二級(jí)附表，附表三有關(guān)數(shù)據(jù)直接來(lái)源于二級(jí)附表的，在填報(bào)時(shí)應(yīng)先填寫(xiě)二級(jí)附表，再填寫(xiě)附表三。5、附表三在行次上打*號(hào)的，原則上由執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)，打的原則由非執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的企業(yè)填報(bào)。但在填報(bào)各有關(guān)行次時(shí)，仍需按納稅人實(shí)際帳務(wù)處理與稅收規(guī)定的差異進(jìn)行調(diào)整。如企業(yè)選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其接受捐贈(zèng)收

45、入仍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記入“資本公積”，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)還要通過(guò)第3行“接受捐贈(zèng)收入”進(jìn)行調(diào)整。6、“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”欄次打*號(hào)的，均不填報(bào)。二、相關(guān)政策 （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目第2行“視同銷售收入”、第3行“接受捐贈(zèng)收入”、第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”政策內(nèi)容詳見(jiàn)附表1。第8行“特殊重組”、第9行“一般重組”詳見(jiàn)財(cái)稅200959號(hào)文件。第13行“不允許扣除的境外投資損失”本行不再填報(bào)。15行至18行政策見(jiàn)附表5。1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（第5行）本欄包括多項(xiàng)未按稅收規(guī)定確認(rèn)的收入，除會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的事項(xiàng)外，

46、主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入，稅收有特殊規(guī)定的分期收款銷售商品銷售收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)、提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入等（詳見(jiàn)第二章）。稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入指流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入等。7、不征稅收入（第14行）第4列“調(diào)減金額”取自附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表第12行“不征稅收入總額”及其他符合條件的不征稅收入；第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。具體政策：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、

47、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有

48、專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值

49、稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（4）縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門財(cái)政撥款一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資

50、金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。問(wèn)：財(cái)稅200987號(hào)第一條第一款中表述的“資金撥付文件”具體如何把握？是不是必須是相關(guān)部門的紅頭文件？蓋有財(cái)政部門公章的會(huì)議紀(jì)要或撥款通知是否有效？另第二款中的“財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”，關(guān)于這個(gè)條件需要企業(yè)提供具體什么樣的文件資料才可被認(rèn)為有效？答：“資金撥

51、付文件”應(yīng)該有正式編號(hào)并加蓋資金撥付單位公章?！柏?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”是指對(duì)該項(xiàng)財(cái)政性資金撥付的條件、用途、后續(xù)管理等有明確的規(guī)定。8、其他收入類項(xiàng)目（第19行）具體內(nèi)容包括：(1)執(zhí)行新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)盤盈(納稅調(diào)增)；(2)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)(調(diào)增)；(3)采用備抵法核算的企業(yè)收回已在稅收上核銷的壞帳(納稅調(diào)增)；(4)與未確認(rèn)融資收益相關(guān)的在本期沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用(納稅調(diào)減)；(5)以前年度已作納稅調(diào)減的接受捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收入、持有5年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等(納稅調(diào)增)；（6）無(wú)法支付的包裝物押金；(7)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在境外已納的屬于企業(yè)所

52、得稅性質(zhì)的稅款(納稅調(diào)減)；(8) 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回（9）搬遷收入(10)其他。搬遷收入政策：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬

53、遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷

54、次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。問(wèn)：企業(yè)收到的稅收手續(xù)費(fèi)是否并入企業(yè)收入一并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)收到的代征（代扣）稅款手續(xù)費(fèi)返還收入，不管是否發(fā)放給個(gè)人，需計(jì)入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。問(wèn)：企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)付未付款規(guī)定是確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，如何確定是確實(shí)無(wú)法償付？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，對(duì)企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入。目前企業(yè)所得稅法中對(duì)“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”沒(méi)有明確規(guī)定，一般可以參照壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)處理，如債權(quán)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注

55、銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照；債權(quán)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡；逾期3年以上且在三年內(nèi)與債權(quán)方?jīng)]有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的應(yīng)付賬款等。（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目1、工資薪金支出（第22行）第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；對(duì)未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”(“應(yīng)付工資”)核算，但已計(jì)入成本費(fèi)用且屬于工資薪金的支出，應(yīng)計(jì)入工資薪金，在“帳載金額”中反映。財(cái)稅差異及相關(guān)規(guī)定：（1）工資薪金的范圍。是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及

56、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工是指與企業(yè)簽有確認(rèn)其勞動(dòng)關(guān)系的合同或協(xié)議的無(wú)限期合同工、有期限合同工及短期用工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。但不包括在應(yīng)付福利費(fèi)列支工資費(fèi)用的人員。(2) “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。“合理工資薪金”可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所

57、得稅義務(wù)。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（3）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，在1998年2006年已做納稅調(diào)增的工資結(jié)余， 2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。原執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，2008年1月1日以前已按規(guī)定提取的工資儲(chǔ)備基金是指1998年至2005年期間形成的新基金結(jié)余。因動(dòng)用新基金結(jié)余而在稅前扣除的工資，可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的工資基數(shù)。企業(yè)在納稅申報(bào)前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)工資結(jié)余數(shù)，并進(jìn)行臺(tái)賬管理。 問(wèn)題：年末計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)跨年度發(fā)放是否可在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？答：企業(yè)的工資通常是當(dāng)月計(jì)提，次月發(fā)放。每一納稅年度準(zhǔn)予扣除的工資薪金，是指實(shí)際發(fā)生的工資薪金數(shù)。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出（量化到職工個(gè)人），可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理