某飲料集團總分公司稅收籌劃策略

1、案例二十三：企業(yè)接受非貨幣性捐贈的所得稅處理某飲料集團總分公司稅收籌劃策略一、案例背景。（一）公司概況某大型飲料集團（下稱“甲集團”），是中國五百強的大型企業(yè)之一。其飲料產(chǎn)品產(chǎn)銷全球，是世界上最成功的消費品公司之一。甲集團在短短十幾年內(nèi)迅速成長擴大，抵擋住了眾多國內(nèi)外品牌 的沖擊，穩(wěn)居行業(yè)三甲。飲料被稱為“中國消費者放心購物質(zhì)量可信產(chǎn)品”、“中國飲料市場產(chǎn)品質(zhì)量用戶滿意第一品牌” 。榮獲“全國五一勞動獎狀”、“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)”、五連貫“中國飲料工業(yè)10強”、六連貫“AAA級信用企業(yè)”六連貫“重合同守信用單位（守信企業(yè)）”、“全國輕工業(yè)質(zhì)量效益型先進企業(yè)”、“全國食品安全示范單位”、

2、“中國最具革新力企業(yè)”等眾多殊榮和獎項。其旗下共有十多種飲料產(chǎn)品，年銷售規(guī)模達到20億元。乙公司是甲集團2000年在成都成立的全資子公司，全名“甲集團西區(qū)投資有限公司”，負責甲集團飲料產(chǎn)品在西南地區(qū)的銷售，總資產(chǎn)5000萬。乙公司在成都并沒有建立飲料灌裝生產(chǎn)廠。其銷售產(chǎn)品主要靠從甲集團在中國其他地區(qū)的子公司購入。乙公司現(xiàn)階段以占領(lǐng)西南市場，擴大銷售份額為目的。（二）問題提出2006年以前乙公司只負責銷售，所以沒有生產(chǎn)的壓力，沒有較大的成本，所以獲得了較大的收益。2006年甲集團擬通過乙公司在成都設(shè)立飲料灌裝生產(chǎn)廠。乙公司在成都的工廠擬于2010年建成。建廠所需要的設(shè)備由甲集團通過捐贈的方式提供

3、給乙公司。設(shè)備系生產(chǎn)飲料的大型設(shè)備，設(shè)備的公允價值較大。乙公司由于接受甲公司大型設(shè)備的捐贈且又過了外商企業(yè)所得稅的減免期，所以應就設(shè)備的捐贈所得繳納大量的所得稅?！菊咭罁?jù)：國務院令1993第137號中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例：第一條中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。第五條納稅人的收入包括(七)其他收入】【政策依據(jù)：財法字1994第3號中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則：第三十條(五)接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。

4、】 乙公司認為2006年承擔的所得稅稅負過于沉重，擬尋找一種稅收籌劃方案以減輕公司稅負。二、案例解析。（一）籌劃思路與方法1、根據(jù)實際情況擬定思路：乙公司在成都的工廠于2006年-2010年之間修建，修建過程中乙公司要承擔大量的修建費用，增加成本。因此預計在2006年至2010年之間的幾年，乙公司可能會出現(xiàn)經(jīng)營虧損，而建成投產(chǎn)之后公司將實現(xiàn)盈利，且稅前盈利足以抵補修建期間虧損。乙公司管理層經(jīng)過對稅法仔細研究，擬把設(shè)備的捐贈收入分攤到以后幾年中，平均記入企業(yè)收入，以減輕接受捐贈當年稅負，延遲納稅?！菊咭罁?jù)：國稅發(fā)200345號國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知： （三）企業(yè)接受

5、捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，超過應納稅所得額50%及以上，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得；國稅發(fā)1997189號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知：納稅人發(fā)生的年度虧損，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！?、方式的設(shè)計與操作：根據(jù)以上稅收政策指出的企業(yè)稅收籌劃條件，乙公司2006年的應稅所得額應該低于設(shè)備捐贈收入的50%?？梢酝?/p>

6、過購買必需的辦公設(shè)備等低質(zhì)易耗品和加大購入庫存飲料產(chǎn)品，提高2006年應稅所得額的成本扣除，把稅前贏利控制在捐贈收入以內(nèi)，以便把捐贈收入平均分配到五年當中，以減輕接受捐贈當年的稅負。根據(jù)以上分析，應該分步驟來解決該紡織集團的稅收問題：（1）、接受捐贈的設(shè)備，以設(shè)備公允價值入帳，作為捐贈收益。（2）、多購入庫存飲料產(chǎn)品，加大2006年成本。（3）、籌劃一些低價促銷活動，使2006年利潤降低，使得應稅所得額降到捐贈收入的50%以下。（4）、到稅務局申請登記，將設(shè)備捐贈收入平均分配到2006至2010年各年。公司預計2006至2010年公司由于建廠會出現(xiàn)虧損，而2010年建成之后將實現(xiàn)盈利，因此該方

7、案的效應主要是將2006年應納的稅款推延至2010年以后各期，爭取資金時間價值。（二）實際延稅預測1、籌劃前：乙公司2006年稅前贏利1100萬元，接受甲公司設(shè)備捐贈價值1000萬，應納稅所得額為2100萬元。2006年年末開始建設(shè)飲料生產(chǎn)廠。2007年由于建廠的成本上升，公司根據(jù)以往經(jīng)驗預計2007年將虧損300萬，2008年虧損250萬，2009年虧損200萬，2010年虧損100萬元。因此在這五年內(nèi)公司共需要繳納所得稅：2006年2007年2008年2009年2010年應稅所得額2100300250200100稅率33%33%33%33%33%所得稅6930000我們可以看出所得稅主要集

8、中在2006年，五年內(nèi)共繳納稅收693萬元。如果能進行很好的調(diào)節(jié)，把1000萬捐贈收入分攤到其余四年則公司稅收籌劃的效果將相當明顯。2、籌劃后：乙公司2006年通過稅收籌劃，購買了大量辦公設(shè)備和積壓存貨，加大了成本，稅前贏利950萬元，接受設(shè)備捐贈仍為1000萬。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈金額占應稅所得額的50以上，可以在不超過5年的時間內(nèi)均勻記入各年應納稅所得。因此將1000萬捐贈收入平均計入五年中。則稅收情況如下表：2006年2007年2008年2009年2010年應稅所得額11501005000稅率33%33%33%33%33%所得稅379.50000從上表可以看出，企業(yè)在這五年內(nèi)共繳納

9、所得稅為379.5萬元，比籌劃前共少納稅693萬元379.5萬元313.5萬元，也就是得到了313.5萬元的資金時間價值。為什么這么說呢？因為按照前述國稅發(fā)1997189號的規(guī)定，該公司籌劃前后的所得稅差額，將在以后年度，通過可抵補的虧損額的籌劃前后差額得到均衡。由此可見，此種方案雖然不能直接節(jié)稅，但延遲納稅效應是很明顯的。又因為資金時間價值對企業(yè)來講非常重要，因此，此種稅收籌劃的空間是巨大的。（三）籌劃難點該稅收籌劃的難點在于企業(yè)要減小當年的應納稅所得額。如果企業(yè)當年的應納稅所得額比捐贈所得多出較多，則很難將應納稅所得額降到稅法規(guī)定的標準以下。此外，要加大存貨的積壓，企業(yè)還要解決大量的問題，多積壓存貨的存放地點，存放的時限等等。不能因存貨積壓過久變質(zhì)而發(fā)生銷售事故等問題。（四）案例點評稅收籌劃的關(guān)鍵是對稅法掌握的熟練程度。在熟練掌握了稅收法律以后，一些發(fā)生在我們身邊的小事、小事件，我們都應認真地留意，說不定就能達到意想不到節(jié)稅效果。稅收籌劃雖是事前地籌劃，但如