施工企業(yè)會計.PPT

1、1,施工企業(yè)會計,主講：柯平平 會計學(xué)院,2,第一章 概述,教學(xué)目的和要求： 明確施工企業(yè)會計的概念、特征、作用、對象、要素、會計等式。弄懂并掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度的主要內(nèi)容,3,重點(diǎn) 施工會計的特征；會計要素；會計等式;會計核算的基本前提;會計核算的一般原則。 難點(diǎn) 會計等式的恒等與內(nèi)涵;會計主體與法律主體的區(qū)別;權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的理解與在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題;混淆收益性支出與資本性支出的界限對會計信息產(chǎn)生怎樣的影響。謹(jǐn)慎性原則及重要性原則的運(yùn)用,4,第一節(jié) 施工企業(yè)會計的對象 一、施工企業(yè)的含義 施工企業(yè)是指依法取得法人資格，具有獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)

2、盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程施工的生產(chǎn)型企業(yè),5,二、施工企業(yè)的類型 1.按承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同：綜合施工企業(yè)、專業(yè)施 工企業(yè) 2.按承包工程能力不同：工程總承包企業(yè)、施工 承包企業(yè)、專項(xiàng)分包企業(yè) 3.按專業(yè)工種的不同：建筑制品和構(gòu)配件生產(chǎn)專 業(yè)化企業(yè)、施工工藝專業(yè)化企業(yè) 4.按組織規(guī)模的大小不同：大型施工企業(yè)、中型 施工企業(yè)、小型施工企業(yè) 5.常見類型：建筑安裝工程公司、機(jī)械化施工公 司、基礎(chǔ)工程公司、電力建設(shè)工程公司、市政 工程公司、裝修和裝飾工程公司,6,第二節(jié) 施工企業(yè)會計的任務(wù)和特點(diǎn) 一、施工企業(yè)會計的任務(wù) 1. 記錄、反映 2. 滿足需要 3. 保障安全

3、 二、施工企業(yè)會計的特點(diǎn) 1. 施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) （1）固定性：二級核算 （2）多樣性：不同對待 （3）露天施工：自然損耗 （4）體積龐大：核算復(fù)雜,7,2. 施工企業(yè)會計核算的特點(diǎn) （1）流動性：分級核算-公司、工程處、 施工隊 臨時設(shè)施核算 （2）多樣性：單件產(chǎn)品成本 （3）周期長： 分階段核算、完工百分比法 （4）對比手段：預(yù)算成本法,8,第三節(jié) 施工企業(yè)會計工作組織的特殊要求 一、建立和健全會計機(jī)構(gòu) 二、 制定合理的會計制度 三、加強(qiáng)會計隊伍的建設(shè),9,第二章 施工企業(yè)重點(diǎn)會計科目核算方法,第一節(jié) 施工企業(yè)內(nèi)部往來款項(xiàng)的核算 1.“內(nèi)部往來”科目含義 反映施工企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單

4、位之間、或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間、由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品和材料銷售，提供勞務(wù)和作業(yè)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng),10,2.“內(nèi)部往來”科目反映內(nèi)容 借方：應(yīng)收、暫付 貸方：應(yīng)付、暫收 3.“內(nèi)部往來”科目結(jié)算方式 （1）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 直接辦理結(jié)算 企業(yè)：按所屬內(nèi)部單位明細(xì)核算 所屬單位：設(shè)企業(yè)明細(xì)帳戶,11,2）各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間 第一種：通過企業(yè)集中結(jié)算 第二種：各單位之間直接結(jié)算 定期通過企業(yè)辦理對帳、轉(zhuǎn)帳手續(xù) （3）有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)?、上交不在本科目核?12,4.“內(nèi)部往來”核算 （1） “內(nèi)部往來”核算憑證：記帳通知單 （2）企業(yè)和所屬內(nèi)

5、部獨(dú)立核算單位之間核算 例1：某建筑公司委托內(nèi)部獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊為公司運(yùn)輸辦公用具，發(fā)生運(yùn)輸作業(yè)費(fèi)5000元 公司-借：管理費(fèi)用 5000 貸：內(nèi)部往來 5000 運(yùn)輸隊-借：內(nèi)部往來 5000 貸：營業(yè)收入 5000,13,3）企業(yè)和所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間核算 第一種方法 例2：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的材料供應(yīng)站將一批剛材銷售給二工區(qū)，價款為150000元，通過公司集中核算 第二種方法 例3：某建筑公司內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站出租給二工區(qū)建筑設(shè)備2臺，應(yīng)收臺班費(fèi)20000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終通過公司集中對帳、進(jìn)行結(jié)帳,14,例2：材料供應(yīng)站-借：內(nèi)部往來 -公司 150000 貸：營業(yè)

6、收入 150000 公司-借：內(nèi)部往來-二工區(qū) 150000 貸：內(nèi)部往來 -材料供應(yīng)站150000 二工區(qū)-借：物質(zhì)采購 150000 貸：內(nèi)部往來-公司 150000 例3：機(jī)械站-借：內(nèi)部往來 -二工區(qū) 20000 貸：營業(yè)收入 20000 二工區(qū)-借：工程施工 20000 貸：內(nèi)部往來 -機(jī)械站 20000,15,第二節(jié) 施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的核算 一、周轉(zhuǎn)材料的概念及其分類 1. 周轉(zhuǎn)材料的概念 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，是一種工具性的材料或材料性的工具。 2. 周轉(zhuǎn)材料的分類 模板、擋板、架料、其他,16,二、周轉(zhuǎn)材料

7、的攤銷方法 方 法 定 義 適用范圍 分期攤銷方法 根據(jù)預(yù)計使用期限 腳手架、跳板 分次攤銷方法 根據(jù)預(yù)計使用次數(shù) 定型模板擋板 定額攤銷方法 根據(jù)預(yù)計工程量 木模板 一次攤銷方法 一次記入成本 易腐材料,17,三、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算 1. 分期攤銷方法 例1 某工程使用的跳板原值為5000元，預(yù)計使用12個月，報廢時殘值率為4%，計算每月應(yīng)攤銷的金額 5000*（1-4%）/12=400（元） 2. 分次攤銷方法 例2 某工程使用的定型模板原值為60000元，預(yù)計可使用50次，殘值率為10%，本期共使用5次，計算本期應(yīng)攤銷的金額 60000*（1-10%）/50*5=5400（元,18,3

8、.定額攤銷方法 例3 某工程預(yù)算定額規(guī)定每1立方米的混凝土消耗摸板價值50元，本期完成工程量30立方米，計算本期應(yīng)攤銷的金額 30*50=1500（元） 4.一次攤銷方法,19,四、周轉(zhuǎn)材料攤銷額的補(bǔ)提 報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提的攤 銷額-已提的攤銷額 已提的攤銷額=周轉(zhuǎn)材料價值*帳面已提攤銷額/帳面周轉(zhuǎn)材料原值 例 某施工企業(yè)2005年3月31日報廢模板價值4000元，收回殘值800元，月末模板明細(xì)帳上原值為30000元，在周轉(zhuǎn)材料攤銷明細(xì)帳上已提的攤銷額21000元，則應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額 應(yīng)提的攤銷額=4000-800=3200（元） 已提的攤銷額=4000*21000/3000

9、0=2800（元） 補(bǔ)提的攤銷額=3200-2800=400（元,20,五、周轉(zhuǎn)材料的會計處理 1.科目設(shè)置：一級科目-周轉(zhuǎn)材料 反映施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的采購、領(lǐng)用和攤銷情況 二級科目-在庫周轉(zhuǎn)材料 -在用周轉(zhuǎn)材料 -周轉(zhuǎn)材料攤銷 2.科目內(nèi)容：在庫周轉(zhuǎn)材料 借：入庫材料的計劃成本 貸：領(lǐng)出的周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 借：領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 貸：在用周轉(zhuǎn)材料的報廢,21,周轉(zhuǎn)材料攤銷 借：報廢周轉(zhuǎn)材料后的余額 貸：計提、補(bǔ)提周轉(zhuǎn)材料的攤銷額 3. 帳務(wù)處理： （1）周轉(zhuǎn)材料的取得 （1.1）購入 （1.1.1）購入-料到、證到 例：甲企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入木模板一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的木

10、模板價款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付,22,1.1.2）購入-料未到、證到 例：乙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入擋板一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的擋板價款為6000元，增值稅稅額為1020元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，但材料尚未到達(dá)。 （1.1.3）購入-料到、證未到 例：丙企業(yè)為一般納稅人，某日企業(yè)購入定型模板一批，材料已經(jīng)到達(dá)，驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未支付。月末按暫估價入帳。 收到結(jié)算憑證時，增值稅專用發(fā)票上的價款為7000元，增值稅稅額為1190元，已經(jīng)付款,23,1.1.4）預(yù)付貨款 （1.2）自制周

11、轉(zhuǎn)材料 借：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 貸：生產(chǎn)成本 例：丙企業(yè)自制一批周轉(zhuǎn)材料完工并驗(yàn)收入庫，其實(shí)際成本共計50000元。 （1.3）企業(yè)委托外單位加工的周轉(zhuǎn)材料 例：丁企業(yè)委托甲企業(yè)加工一批周轉(zhuǎn)材料，發(fā)出原材料成本為20000元，支付加工費(fèi)10000元，周轉(zhuǎn)材料完工并驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)等已經(jīng)支付,24,1.4）企業(yè)以非現(xiàn)金方式獲得的周轉(zhuǎn)材料 （2）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 借：工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 例：某施工部門領(lǐng)取安全網(wǎng)一批，其實(shí)際成本為8000元，采用一次攤銷法核算 例：某施工部門領(lǐng)取全新腳手架一批，其帳面價值為20000元，預(yù)計使用期限是9個月，預(yù)計殘值占帳面價值的10%，采用分

12、期攤銷法核算,25,領(lǐng)取腳手架時 借：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料 20000 計算本月攤銷額 借：工程施工 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷 2000 （3）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的核算 （3.1）周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移的含義 周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)移是指從一個工程轉(zhuǎn)移到另一個工程，且彼此轉(zhuǎn)移的兩個工程不屬于同一個成本核算對象。 （3.2）轉(zhuǎn)移的處理 轉(zhuǎn)出-計劃成本 轉(zhuǎn)入-計劃成本 根據(jù)轉(zhuǎn)移的周轉(zhuǎn)材料成色調(diào)整攤銷額,26,例：2006年8月31日，甲工程盤點(diǎn)將不需用擋板轉(zhuǎn)給乙工程，該擋板計劃成本為2000元，確定成色20%，月末擋板帳面成本30000元，帳面已提攤銷額25000元,應(yīng)提

13、的攤銷額=2000-2000*20%=1600（元） 已提的攤銷額=2000*25000/30000=1667（元） 補(bǔ)提的攤銷額=1600-1667= -67（元） （3.2.1）借：工程施工甲工程 -67 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 -67 （3.2.2）借：周轉(zhuǎn)材料在用（乙）2000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用（甲） 2000 （3.2.3）借：周轉(zhuǎn)材料攤銷（甲）1600 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 （乙） 1600,27,第三節(jié) 施工企業(yè)撥付所屬 資金的核算,1.撥付所屬資金的內(nèi)容 反映施工企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。 施工企業(yè)撥付所屬資金 內(nèi)部獨(dú)立核算單位上級撥入資金 2.撥付

14、所屬資金的核算方法 （1）撥付所屬資金科目核算要求 借：撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)經(jīng)營資金 貸：從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回生產(chǎn)經(jīng)營資金 固定資產(chǎn)：凈值 流動資產(chǎn)：帳面實(shí)際數(shù),28,1）上級撥入資金科目核算要求 權(quán)益類科目 借：所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位退回上級資金 貸：所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級撥入資金 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)貨幣資金400000元，作為生產(chǎn)經(jīng)營資金，已從銀行存款戶支付。 企業(yè)：* 甲工區(qū)：* 例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)鋼材一批，其計劃成本100000元，材料成本差異率為1,29,企業(yè),借：撥付所屬資金甲工區(qū) 101000 貸：庫存材料主要材料

15、100000 材料成本差異 1000 甲工區(qū) 借：庫存材料主要材料 100000 材料成本差異 1000 貸：上級撥入資金 101000,30,例：企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)施工機(jī)械一臺，其帳面原價200000元，已提折舊50000元。 例：企業(yè)收回?fù)芨督o所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位甲工區(qū)施工機(jī)械一臺，其帳面原價200000元，已提折舊70000元,31,企業(yè) 借：撥付所屬資金甲工區(qū) 150000 累計折舊 50000 貸： 固定資產(chǎn) 200000 甲工區(qū) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：上級撥入資金 150000 累計折舊 50000,32,企業(yè) 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：撥付所屬資金

16、 甲工區(qū) 130000 累計折舊 70000 甲工區(qū) 借：上級撥入資金 130000 累計折舊 70000 貸： 固定資產(chǎn) 200000,33,第四節(jié) 施工企業(yè)臨時設(shè)施的核算,1.臨時設(shè)施的含義 企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施。 2.臨時設(shè)施的內(nèi)容 現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化糞池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施； 臨時鐵路用專線、輕便鐵路； 臨時道路、圍墻； 臨時給排水、供電、供熱管線； 臨時性簡易周轉(zhuǎn)房； 臨時性搭建的職工食堂、宿舍、浴室等臨時性福利設(shè)施,34,3. 臨時設(shè)施核算的科目設(shè)置 （1）臨時設(shè)施 借：購置臨時設(shè)施支出 貸：臨時設(shè)施轉(zhuǎn)出的金額 （

17、2）固定資產(chǎn)清理臨時設(shè)施清理 借：臨時設(shè)施帳面凈值和清理費(fèi)用 貸：臨時設(shè)施變價收入和收回殘值 （3）臨時設(shè)施攤銷 同其他攤銷科目,35,3. 臨時設(shè)施的核算 例1：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建一臨時庫房，發(fā)生的實(shí)際搭建成本為229000元，其中：領(lǐng)用材料的計劃成本150000元，材料成本差異率為2%，應(yīng)付搭建人員的工資40000元，應(yīng)付福利費(fèi)6000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用30000元，搭建完工后交付使用,36,例2：假設(shè)例1中臨時庫房的預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計工期的受益期限為24個月，該臨時庫房攤銷的會計處理 229000*（1-4%）/24=9160（元） 借：工程施工 9160 貸：臨時設(shè)

18、施攤銷 9160,37,例3：假設(shè)例2中臨時庫房，在該施工企業(yè)實(shí)際使用2年后，由于承包工程已竣工，不需要用，將其拆除，其帳面累計已提攤銷額為153000元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料5000元，已驗(yàn)收入庫，清理工作結(jié)束,38,例4：假設(shè)例3中企業(yè)購置的施工管理臨時辦公室，由于承包工程已竣工，不需要用，將其出售，售價為55000元，價款已收到，并存入開戶銀行，該臨時辦公室?guī)っ胬塾嬕烟釘備N額為100000元,39,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算,1.建造合同 建造合同是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同,它是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同

19、。 2. 建造合同的資產(chǎn)范圍 房屋、道路、橋梁等建筑物 飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等,40,3. 建造合同的資產(chǎn)分類 3.1 單項(xiàng)資產(chǎn) 3.2 由在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn) 4. 建造合同的特點(diǎn) 4.1 針對性強(qiáng)、具有明確的客戶和資產(chǎn)指向 4.2 建設(shè)周期長 4.3 投資規(guī)模大，單位資產(chǎn)價值高 4.4 體積大 4.5 不可撤銷,41,5. 建造合同確認(rèn)原則 5.1按合同核算收入和歸集費(fèi)用支出 5.2權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 5.3采用建造合同完工百分比法確認(rèn)和計量合同收入、合同費(fèi)用 6. 建造合同確認(rèn)方法 6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量

20、 6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量,42,第五節(jié) 施工企業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算,6.1建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量 6.1.1建造合同的結(jié)果能夠可靠計量是采用完工百分比法前提條件 6.1.2建造合同的結(jié)果能夠可靠計量的標(biāo)準(zhǔn) 固定造價合同 成本加成合同,43,固定造價合同的結(jié)果能夠可靠計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 同時滿足下列四項(xiàng)條件 A合同總收入能夠可靠計量 B與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) C在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定 D為完成合同已發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實(shí)際合同成本能夠與以

21、前的預(yù)計成本相比較,44,成本加成合同的結(jié)果能夠可靠計量的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 同時滿足下列兩項(xiàng)條件 A與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) B實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分且能可靠計量,45,6.1.3完工百分比法 A根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本來確定 合同完工進(jìn)度=累計實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本*100% 例：某建筑企業(yè)與客戶簽定了總造價為500萬元建造合同，建設(shè)期為3年。第1年實(shí)際發(fā)生合同成本150萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為400萬元；第2年實(shí)際發(fā)生合同成本350萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為100萬元。 第1年合同完工進(jìn)度=150/（150+400）*100%=27.

22、27% 第2年合同完工進(jìn)度=500/（500+100）*100%=83.33,46,累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不含 甲：與合同未來活動相關(guān)的合同成本 乙：在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng) B根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量來確定 合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計總工作量*100% 例：某施工企業(yè)與交通局簽定修建150公里的高速公路建造合同，合同規(guī)定工程總造價為15000萬元，建設(shè)期為3年。該企業(yè)第1年修建了50公里，第2年修建了60公里。 第1年合同完工進(jìn)度=（50/150）*100%=33.33% 第2年合同完工進(jìn)度=（50+60）/150*100%=73.33,47,C根據(jù)特

23、殊方法來確定：已完成合同工作的測量 例：某施工企業(yè)與客戶簽定了一項(xiàng)水下施工合同。在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場測定后認(rèn)定，已完成工作量占合同總工程量的60%，則可以據(jù)此認(rèn)定該合同的完工進(jìn)度為60%。 已完成合同工作的測量必須由專業(yè)技術(shù)人員認(rèn)定,48,6.1.4合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量 A 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同收入*完工進(jìn)度）-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入 B 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）*完工進(jìn)度-以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利 C 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計年度預(yù)計的損失準(zhǔn)備 完工進(jìn)度=累計完工進(jìn)度,49,D合同收

24、入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量四種情況 D1 當(dāng)年開工，當(dāng)年完工 D2 當(dāng)年開工，當(dāng)年未完工 D3 以前年度開工，當(dāng)年完工 D4 以前年度開工，當(dāng)年未完工 例：2002年9月，某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為1500萬元的生產(chǎn)車間建造合同，建設(shè)期從2002年10月至2005年4月。假設(shè)第1年合同完工進(jìn)度為20%，第2年合同完工進(jìn)度為50%，第3年合同完工進(jìn)度80%。前3年合同預(yù)計總成本均為1100萬元，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本1150萬元,50,2002年 確認(rèn)的合同收入=1500*20%=300（萬元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*20%=80（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-80=220（

25、萬元） 2003年 確認(rèn)的合同收入=1500*50%-300=450（萬元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*50%-80=120（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=450-120=330（萬元,51,2004年 確認(rèn)的合同收入=1500*80%-750=450（萬元） 確認(rèn)的合同毛利=（1500-1100）*80%-200=120（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=450-120=330（萬元） 2005年 確認(rèn)的合同收入=1500-450-750=300（萬元） 確認(rèn)的合同毛利=1500-1150-（80+120+120）=30（萬元） 確認(rèn)的合同費(fèi)用=300-30=270（萬元,52,第五節(jié) 施工企

26、業(yè)建造合同收入和費(fèi)用的核算,6.2建造合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計量 6.2.1合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為600萬元的建筑合同，建設(shè)期為3年。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本200萬元，雙方均能按照合同規(guī)定履行各自義務(wù)，但在年末時，施工企業(yè)不能可靠估計工程的完工進(jìn)度,53,借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成收入 200萬元,54,6.2.1合同成本不能收回時，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入 例：某施工企業(yè)與客戶簽定總價款為250萬元的建筑合同，建設(shè)期為2年。第1

27、年實(shí)際發(fā)生工程成本180萬元，但當(dāng)年與客戶只辦理工程結(jié)算款70萬元。由于客戶陷于財務(wù)困境而面臨破產(chǎn)清算，導(dǎo)致后續(xù)工程款項(xiàng)可能難以收回,55,借：主營業(yè)務(wù)成本 180萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成收入 70萬元 貸：工程施工 110萬元,56,第三章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入的核算,第一節(jié)施工企業(yè)收入的概念及特點(diǎn) 1.施工企業(yè)收入的概念 是指施工企業(yè)在一定時期內(nèi)因交付工程、銷售商品和提供勞務(wù)等而取得的收入 2.施工企業(yè)收入的特點(diǎn) 2.1從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生 2.2表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少 2.3導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,57,2.4只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 2.5配比性、市場性、多樣性、預(yù)收性、階段性 2.

28、6圖示：P154,58,第二節(jié)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1.收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn) 1.1總標(biāo)準(zhǔn) 1.1.1產(chǎn)品、勞務(wù)已經(jīng)提供 1.1.2售前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 1.2時間標(biāo)準(zhǔn) 1.2.1售前確認(rèn)：在最終結(jié)果比較確定時，可按規(guī)定在售前確認(rèn) 1.2.2售時確認(rèn)：賣方已履行義務(wù)，買方將按規(guī)定承付，應(yīng)于銷售完成時確認(rèn) 1.2.3售后確認(rèn)：對存在不確定事項(xiàng)或購銷雙方有其他規(guī)定的,59,1.3金額標(biāo)準(zhǔn) 1.3.1確認(rèn)額與量相適應(yīng) 1.3.2確認(rèn)額與價格相適應(yīng) 1.3.3確認(rèn)額不包括銷售退回、折讓 1.3.4確認(rèn)額不包括折扣、壞帳損失 2.收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn) 2.1 工程結(jié)算收入 2.1.1完成進(jìn)度法：根據(jù)工程實(shí)際完工比例

29、2.1.2完成合同法：根據(jù)工程實(shí)際完工工程量,60,2.2產(chǎn)品銷售收入 2.2.1交款提貨：收到貨款、提貨單交付 2.2.2預(yù)收貨款：產(chǎn)品發(fā)出時 2.2.3委托代銷：收到代銷清單 2.2.4托收承付：辦妥托收手續(xù) 2.2.5分期收款：合同約定 2.3其他收入 2.3.1機(jī)械作業(yè)收入：按作業(yè)量 2.3.2材料銷售收入：收到價款 2.3.3無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：協(xié)議價格 2.3.4固定資產(chǎn)出租收入：租賃協(xié)議,61,第三節(jié)工程價款收入結(jié)算方式 1結(jié)算基礎(chǔ)：提供建筑安裝工程產(chǎn)品 2結(jié)算依據(jù)：已完工程、預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 3結(jié)算分類：小型工程、大型工程 4結(jié)算方式： 4.1完工一次結(jié)算：合同完成、合同價款

30、4.2月終結(jié)算竣工清算：月末據(jù)完工量結(jié)算 4.3分階段結(jié)算：按工程形象進(jìn)度 4.4其他結(jié)算：合同約定,62,第四節(jié)工程價款結(jié)算收入的核算 1.以月終結(jié)算竣工清算為例 1.1各工區(qū)：已完工程月報表 見P159 1.2財務(wù)部門：工程價款結(jié)算帳單 見P160 2.科目設(shè)置 2.1主營業(yè)務(wù)收入：工程價款收入、索賠款、合同變更收入、獎勵款、臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保險費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi) 2.2主營業(yè)務(wù)成本-工程施工 2.3主營業(yè)務(wù)稅金及附加：營業(yè)稅及附加,63,例：永順建筑公司承建啟明公司辦公樓建造工程，合同規(guī)定按月結(jié)算工程價款。 （1）工程開工前，預(yù)收備料款39萬元； （2）月中，預(yù)收工程款25萬元； （3）

31、月末，結(jié)算，已完工程價款54萬元，扣除預(yù)收工程款25萬元，預(yù)收備料款12萬元，并實(shí)際收到款項(xiàng)； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本42萬元； （5）月末，計算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,64,2.承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制的核算 2.1承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制的概念 一個工程項(xiàng)目如果由兩個以上施工企業(yè)同時交叉作業(yè)，根據(jù)國家對基本建設(shè)工程管理的要求，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制。 在這種情況下，要求一個施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，對建設(shè)單位負(fù)責(zé)，再由總包單位將專業(yè)工程分包給專業(yè)性施工企業(yè)施工，分包單位對總包單位負(fù)責(zé),65,2.2承發(fā)包責(zé)任制、總分包協(xié)作制

32、的核算 發(fā)包單位 |-供應(yīng)材料、結(jié)構(gòu)件 總包單位 |-預(yù)付分包備料款 分包單位 例：永順建筑公司承建湖北大學(xué)建設(shè)工程，并將其中一座4層實(shí)驗(yàn)樓的建造工程分給另一施工企業(yè)，發(fā)生與分包工程結(jié)算有關(guān)的業(yè)務(wù) （1）向分包單位預(yù)付備料款28萬元 （2）與發(fā)包單位辦好手續(xù)，由發(fā)包單位撥給,66,分包單位主要材料一批，計價6萬元，抵作預(yù)付備料款； （3）月中，預(yù)付分包單位工程款10萬元； （4）月末，結(jié)算應(yīng)付分包單位已完工程價款23萬元； （5）根據(jù)合同規(guī)定，扣除預(yù)付備料款9萬元，預(yù)付工程款10萬元； （6）以銀行存款支付分包單位已完工程價款35000元,67,第五節(jié)其他業(yè)務(wù)收入的核算 1.其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容

33、： 機(jī)械作業(yè)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入 2.其他業(yè)務(wù)收入的核算 例：某建筑公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù) （1）公司所屬運(yùn)輸隊對外提供運(yùn)輸服務(wù)，向?qū)Ψ绞杖∵\(yùn)費(fèi)5000元； （2）公司將一臺設(shè)備出租給外單位使用，每月租金5000元,68,3）公司所屬預(yù)制構(gòu)件廠對外銷售一批預(yù)制構(gòu)件，價款63600元（含稅款6%），貨已發(fā)，款未收到； （4）月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：運(yùn)輸作業(yè)3000元，出租設(shè)備折舊3000元，預(yù)制構(gòu)件制造成本30000元； （5）月末，計算稅金； （6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,69,第四章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算,第一節(jié)施工企業(yè)成本核算的對象 1、成本核算的對象：歸集和

34、分配生產(chǎn)費(fèi)用具體對象 2、成本核算對象的確定 2.1結(jié)合實(shí)際 2.2成本核算對象確定的原則 P171-172,70,第二節(jié)施工企業(yè)的成本項(xiàng)目 1、直接成本 P173 2、間接成本 P173-175 第三節(jié)施工企業(yè)成本核算的任務(wù)和組織方式 1、施工企業(yè)成本核算的任務(wù) 2、成本核算的組織方式,71,第四節(jié)施工企業(yè)成本核算的程序 1、總分類核算的核算程序 (1)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用歸集到成本,費(fèi)用科目 (2)待攤費(fèi)用攤銷-工程施工,機(jī)械作業(yè) (3)預(yù)提費(fèi)用預(yù)提-工程施工,機(jī)械作業(yè) (4)將機(jī)械作業(yè)科目,根據(jù)受益對象和數(shù)量進(jìn)行分配,-工程施工 (5)計算確定已完工成本和未完工成本: 完工: 從工程施工-

35、到工程結(jié)算 未完工:工程施工,72,2、明細(xì)分類核算的核算程序 (1)明細(xì)分類帳的設(shè)置: 工程成本明細(xì)帳; 機(jī)械作業(yè)明細(xì)帳 待攤費(fèi)用明細(xì)帳; 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳 間接費(fèi)用明細(xì)帳 (2)核算程序 A 將當(dāng)期發(fā)生的施工費(fèi)用,計入各類明細(xì)帳 B 根據(jù)待攤費(fèi)用明細(xì)帳,編制待攤費(fèi)用計算表,分配計入工程成本,機(jī)械作業(yè),間接費(fèi)用明細(xì)帳,73,C 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳,編制預(yù)提費(fèi)用計算表,分配計入工程成本,機(jī)械作業(yè),間接費(fèi)用明細(xì)帳 D 根據(jù)機(jī)械作業(yè)明細(xì)帳,機(jī)械使用臺帳,編制機(jī)械使用分配表,按照成本核算對象計入工程成本明細(xì)帳 E 根據(jù)間接費(fèi)用明細(xì)帳,編制間接費(fèi)用分配表,分配計入工程成本明細(xì)帳 F 期末, 根據(jù)工程成本

36、明細(xì)帳,計算完工成本,74,第五節(jié)施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 1、人工費(fèi)用的核算 人工費(fèi)用指的是從事建筑安裝,施工現(xiàn)場的工人工資,獎金,津貼,福利費(fèi),勞保費(fèi) (1)計件工資:工程任務(wù)單,工資結(jié)算匯總表 計入工程施工 (2)計時工資:能分清,計入工程施工 不能分清,分配計入工程施工 P181:公式 例1,75,2、材料費(fèi)用的核算 2.1 材料費(fèi)用的內(nèi)容 在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料,結(jié)構(gòu)件,配件等 2.2 材料費(fèi)的歸集和分配 材料的管理:收發(fā)-領(lǐng)-退 A 能分清,計入工程施工 B 不能分清,先在間接費(fèi)用歸集,然后分配計入工程施工 C 領(lǐng)料的時候,不能確定的數(shù)量,用盤存法,76,D 周

37、轉(zhuǎn)材料的攤銷 E 剩余材料的退料 F 殘次材料和包裝物,收回利用,沖減成本 G 計劃成本法核算,結(jié)轉(zhuǎn)差異 H 采用按月結(jié)算的,要辦理假退貨 例二:P183,77,3、機(jī)械使用費(fèi)的核算 3.1 機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容 是指在施工過程中使用的機(jī)械臺班費(fèi),機(jī)械的租賃費(fèi)以及安裝,拆卸,進(jìn)出場費(fèi) 3.2 機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配 A 租入機(jī)械費(fèi)用的核算 為一個項(xiàng)目服務(wù),直接計入工程成本; 為兩個項(xiàng)目服務(wù),按工時分配計入成本; B 自有機(jī)械費(fèi)用的核算 先在機(jī)械作業(yè)科目核算,78,再按臺班,預(yù)算,作業(yè)量進(jìn)行分配 臺班分配法;預(yù)算分配法;作業(yè)量分配法 會計處理:借-工程施工 貸-機(jī)械作業(yè) 4、其他直接費(fèi)的核算 4.1

38、 其他直接費(fèi)的內(nèi)容 包括設(shè)計,場地清理,臨時設(shè)施攤銷,水電費(fèi) 4.2 其他直接費(fèi)的歸集和分配 A 能分清,計入工程施工-其他直接費(fèi) B 不能分清,分配計入工程施工-其他直接費(fèi) C不好分開的項(xiàng)目,合并核算 例4 P185,79,5、間接費(fèi)用的核算 5.1 間接費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)下屬施工單位所發(fā)生的費(fèi)用 5.2 間接費(fèi)用的分配 土建工程-直接費(fèi)用分配法 安裝工程-人工費(fèi)用分配法 既有土建工程,又有安裝工程:進(jìn)行二次分配 例5 P187,80,施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項(xiàng)安裝工程，本期共發(fā)生間接費(fèi)用70000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費(fèi)是220000元，乙工程發(fā)生的人工費(fèi)是13000

39、0元，試計算甲乙兩項(xiàng)工程各應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用，并編制會計分錄。 分配率=70000/(220000+130000)*100%=20% 甲:220000*20%=44000 乙:130000*20%=26000,81,6、工程完工實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借:工程結(jié)算 貸:工程施工 7、期間費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用,82,習(xí)題1 人工費(fèi)的計算 某施工單位在2000年6月份建筑安裝工人的工資總額為40,240元,職工福利費(fèi)5,320元,建筑安裝工人作業(yè)工時總和為22,780時.填列人工費(fèi)分配表,83,習(xí)題2:材料費(fèi)的核算 填列耗用材料分配表,84,例3:機(jī)械使用費(fèi)的核算,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類帳 機(jī)

40、械類別:中型機(jī)械 臺數(shù),85,86,87,機(jī)械使用月報2000年6月,88,3.挖土機(jī)每個臺時費(fèi)計劃數(shù) 操作人員工資 4200元 操作人員福利費(fèi) 588元 動力用電費(fèi)(220臺班x臺班電費(fèi)8)1760元 折舊費(fèi)(50000 x7.2%) 3600元 大修理費(fèi) 1800元 小修理費(fèi) 1800元 運(yùn)費(fèi)(12次x每次200元) 2400元 替換工具、部件費(fèi) 1452元 年度機(jī)械使用費(fèi)計劃數(shù) 17600元,89,每個臺班費(fèi)計劃數(shù): 17600/220(臺班)=80元/臺班 每個臺時費(fèi)計劃數(shù): 80/8(臺時)=10元/臺時 4.施工機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 4.1挖土機(jī)按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)

41、械使用費(fèi) 290 x10元/臺時=2900元 4.2攪拌機(jī)按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 300 x3.2元/臺時=960元 4.3其他機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi): 12140元,90,4.4施工機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi)合計: 16000元 5.計算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的百分比: 15200/16000 x100%=95,91,機(jī) 械 使 用 費(fèi) 分 配 表 2000年6月 實(shí)際發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)15200元,92,93,作業(yè)評講,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類帳 機(jī)械類別:大型機(jī)械 臺數(shù),94,95,大型機(jī)械分配: 7500/(60+40)=75元/臺時 205工程: 75X

42、60=4500元 206工程: 75X40=3000元,96,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類帳 機(jī)械類別:中型機(jī)械 臺數(shù),97,98,99,100,101,機(jī) 械 使 用 月 報,102,103,中型機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 攪拌機(jī)按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 300 x4元/臺時=1200元 挖土機(jī)按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 160 x20元/臺時=3200元 小塔吊按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi): 300 x12元/臺時=3600元 中型機(jī)械按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的機(jī)械使用費(fèi) 合計: 1200+3200+3600=8000元,104,計算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺時費(fèi)計劃數(shù)計算的百分比: 880

43、0/8000 x100%=110% 機(jī) 械 使 用 費(fèi) 分 配 表 實(shí)際發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)8800元,105,106,107,機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類帳 機(jī)械類別:小型機(jī)械 臺數(shù),108,109,小型工程的分配: 工料費(fèi)的合計=120000+102000+30000+48000 =300000元 分配率:2000/300000=2/300 205工程:2/300X120000=800 206工程:2/300X102000=680 207工程:2/300X30000=200 208工程:2/300X48000=320,110,機(jī) 械 使 用 費(fèi) 分 配 表,111,作業(yè): 1.某施工單位在2008年6月份內(nèi)

44、,共發(fā)生了下列有關(guān)間接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)施工單位管理用房建筑物的原值為300000元,月折舊率2%0,施工單位管理用其他固定資產(chǎn)的原值100000元,月折舊率6%0; (2)應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)大修理支出為600元; (3)6月份管理人員工資總額為16000元; (4)管理人應(yīng)提職工福利費(fèi)為2240元,112,5）用銀行存款支付差旅交通費(fèi)4155元，辦公用文具紙張費(fèi)763元； （6）領(lǐng)用其他材料(按計劃價格計算)5700元,其中5000元為交通車輛油料,700元為辦公用消耗材料.6月份其他材料的成本分?jǐn)偮?%; （7）領(lǐng)用一次報耗的低值易耗品的實(shí)際成本如下:工具用具725元,勞保用品800元;

45、 （8）領(lǐng)用和報廢分次攤銷的低值易耗品的實(shí)際成本如下表(采用五五攤銷法,113,114,9) 用銀行存款支付防暑飲料3600元； (10)臨時設(shè)施原值為50000元，預(yù)計凈殘值率4%，分24個月攤銷。 2.6月份各項(xiàng)建筑工程的直接費(fèi)和人工費(fèi)如下,115,建筑工程間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6%； 安裝工程間接費(fèi)用定額為人工費(fèi)的100%； 要求： 1.將有關(guān)間接費(fèi)用記入“間接費(fèi)用明細(xì)分類帳”。 2.計算各項(xiàng)工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用，并編制6月份“間接費(fèi)用分配表,116,117,第六節(jié) 專題成本的核算 一混凝土成本的計算 某施工企業(yè)所屬混凝土攪拌站于2XXX年8月共完成200號混凝土6000立方米,300號

46、混凝土4000立方米,該月發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1. 攪拌200號混凝土耗用400號水泥1890噸,每噸120元;攪拌300號混凝土耗用500號水泥1380噸,每噸140元. 2.耗用黃沙4900立方米,每立方米48元,每立方米混凝土耗用黃沙0.49立方米,118,3.耗用石子9460立方米,每立方米44元. 200號混凝土每立方米耗用0.95立方米, 300號混凝土每立方米耗用0.94立方米. 4.生產(chǎn)工人工資6000元,生產(chǎn)工人實(shí)際工作3000工時, 200號混凝土耗用1800工時, 300號混凝土耗用1200工時; 管理人員工資2000元. 5.生產(chǎn)工人福利費(fèi)800元,管理人員福利費(fèi)280元.

47、 6.付電費(fèi)2200元,其中:照明用電100元,動力用電2100元,動力用電按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配,119,7.折舊明細(xì)表如下: (生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配,120,8.攤銷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出2100元, 攤銷管理用固定資產(chǎn)大修理支出300元,生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配. 9.支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)1050元, 經(jīng)常修理費(fèi)按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配. 10.支付水費(fèi)680元,其中:生產(chǎn)用水640元,管理用水40元,生產(chǎn)用水按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配,121,11.領(lǐng)用一次性工具300元,五五攤銷法攤銷生產(chǎn)工具600元. 12

48、.支付辦公費(fèi)540元,差旅費(fèi)500元 要求: 1.設(shè)200號,300號混凝土成本明細(xì)帳; 2.設(shè)間接費(fèi)用明細(xì)帳,間接費(fèi)用按混凝土耗用工時比例進(jìn)行分配; 3.計算200號,300號混凝土總成本和單位成本,122,評講,123,二鋸材成本的計算 某施工企業(yè)所屬鋸材廠于2XXX年8月共發(fā)生下列業(yè)務(wù): 1.領(lǐng)用各種原木342.5立方米,每立方米計劃價格為240元,材料的成本差異率為1%; 2.生產(chǎn)工人工資7000元, 管理人員工資2000元. 3.生產(chǎn)工人福利費(fèi)980元,管理人員福利費(fèi)280元. 4.付電費(fèi)1400元,其中:照明用電80元,動力用電1320元,124,5.折舊明細(xì)表如下: 原 值 月折

49、舊率 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)200,000 0.5% 管理用固定資產(chǎn)100,000 0.2,125,6.攤銷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理支出500元, 攤銷管理用固定資產(chǎn)大修理支出100元. 7.支付生產(chǎn)用固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)610元. 8.領(lǐng)用一次性工具1000元,分次攤銷工具1200元,五五攤銷法攤銷生產(chǎn)工具1000元,殘值100元入庫. 9.支付其他直接費(fèi)1040元,其他管理費(fèi)2268元,126,10.共完成鋸材: 大方 50立方米 中方 60立方米 中板 100立方米 11.各種鋸材每立方米預(yù)算價格為: 大方 480元/立方米 中方 400元/立方米 中板 320元/立方米,127,要求: 1.設(shè)成本明

50、細(xì)帳; 2.計算各種鋸材實(shí)際成本(按各種鋸材預(yù)算成本的比例進(jìn)行分配計算)和單方成本,128,評講,129,三木門窗成本的計算,130,131,132,生產(chǎn)各種平開窗所用材料都在開工時一次投入，人工和其他費(fèi)用在生產(chǎn)過程中逐漸發(fā)生。月初、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量假定均為50%。 其他直接費(fèi)和間接費(fèi)均按各種平開窗的定額工時進(jìn)行分配,133,134,材料分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*15.2=152000 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*16.8=361200 小 計 =152000+361200=513200 材 料 分 擔(dān) 率= 479560/513200=93.45% 斷面50

51、平方厘米分擔(dān)的材料成本=152000*93.45%=142044 斷面60平方厘米分擔(dān)的材料成本=361200*93.45%=337541,135,人工費(fèi)分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600 斷面60平方厘米的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計 =1600+3440=5040 人 工 費(fèi) 分 擔(dān) 率= 30500/5040=6.05 斷面50平方厘米分擔(dān)的人工成本=1600*6.05=9680 斷面60平方厘米分擔(dān)的人工成本=3440*6.05=20812,136,直接費(fèi)分擔(dān)：斷面50平方厘米的預(yù)算成本=10000*0.16=1600 斷面60平方厘米

52、的預(yù)算成本=21500*0.16=3440 小 計 =1600+3440=5040 直 接 費(fèi) 分 擔(dān) 率= 61000/5040=12.1 斷面50平方厘米分擔(dān)的人工成本=1600*12.1=19360 斷面60平方厘米分擔(dān)的人工成本=3440*12.1=41624,137,138,139,140,四鋼筋混凝土構(gòu)件成本的計算,141,142,143,專題:合并會計報表 一.合并會計報表及其合并范圍 1.會計主體:企業(yè)集團(tuán) 2.基礎(chǔ):母公司和子公司的個別報表 3.內(nèi)容: 4.合并范圍:實(shí)際控制.(參照注冊會計師考試教材) 4.1股權(quán)控制 4.2實(shí)際控制 4.3特殊情形,144,二.合并會計報表

53、的編制方法 1.集團(tuán)內(nèi)部的往來不能反映 2.提供的資料: P567 3.編制程序: 3.1編制合并工作底稿 3.2將母公司和子公司個別報表數(shù)據(jù)過入到合并工作底稿,計算出合計金額 3.3在合并工作底稿編制抵銷分錄 3.4計算合并金額,145,146,147,148,三.合并會計報表的抵銷分錄 1.應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷處理 借:應(yīng)付帳款 貸:應(yīng)收帳款 借:應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 例:M公司2007年報表中應(yīng)收帳款475萬元為2007年向Z公司銷售商品的應(yīng)收帳款,M公司計提的壞帳為25萬元.Z公司報表中的應(yīng)付帳款500萬元系向M公司購進(jìn)商品所產(chǎn)生的,149,2.其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷

54、處理 例:M公司2007年個別報表中預(yù)收帳款100萬元為Z公司預(yù)付帳款,應(yīng)收票據(jù)400萬元為Z公司向M公司購買商品開出的商業(yè)承兌匯票,Z公司應(yīng)付債券200萬元為M公司所持有,150,借:預(yù)收款項(xiàng) 1,000,000 貸:預(yù)付款項(xiàng) 1,000,000 借:應(yīng)付票據(jù) 4,000,000 貸:應(yīng)收票據(jù) 4,000,000 借:應(yīng)付債券 2,000,000 貸:持有至到期投資 2,000,000,151,3存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 例:Z公司2007年向M公司銷售商品1000萬元,銷售成本為800萬元,該商品的銷售毛利率為20%,M公司購進(jìn)的該商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成

55、期末存貨,152,借:營業(yè)收入 10,000,000 貸:存貨 10,000,000 借:存貨 8,000,000 貸:營業(yè)成本 8,000,000,153,4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 例:Z公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給M公司,其銷售成本為270萬元,M公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用,預(yù)計使用年限3年,預(yù)計凈殘值為0,154,借:營業(yè)收入 3,000,000 貸:固定資產(chǎn) 3,000,000 借:存貨 2,700,000 貸: 營業(yè)成本 2,700,000 借:累計折舊 1,000,000 貸:管理費(fèi)用 1,000,000,155,156,157,158,2 銀行匯票存

56、款的核算 （1）2日企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票，申請開具24000元的銀行匯票（企業(yè)存款戶頭有存款）。企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金銀行匯票 2400 貸：銀行存款 24000 （2）3日企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為20000元，增值稅稅款3400元。 借：物資采購(或在途物資) 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 3400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23400 （3）4日采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)600元。 借：銀行存款 60 貸：其他貨幣資金銀行匯票 600,159,3 銀行本票存款的核算 （1）10日企業(yè)委托銀行開具金額為47000元的銀行本票，

57、用于材料采購。 借：其他貨幣資金銀行本票 47000 貸：銀行存款 47000 （2）11日企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單所列材料貨款為40000元，增值稅稅款6800元。 借：物資采購(或在途物資) 40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票 46800 如果企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收人 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅等,160,4 用證保證金存款的核算 （1）12日企業(yè)委托銀行開具金額為500000元的信用證，用于材料采購。 借：其他貨幣資金信用證保證金 500000 貸：銀

58、行存款 500000 （2）14日企業(yè)接到開證行付款通知后，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，材料貨款為420000元，增值稅稅款71400元。 借：物資采購(或在途物資) 420000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 71400 貸：其他貨幣資金信用證保證金 4914000 （3）15日未用完信用證存款余額8600元轉(zhuǎn)回開戶銀行： 借：銀行存款 8600 貸：其他貨幣資金信用證保證金 8600,161,5 信用卡存款的核算 （1）5日企業(yè)委托銀行開具金額為20000元的信用卡。 借：其他貨幣資金一信用卡存款 貸：銀行存款 （2）15日企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單等有關(guān)

59、憑，所列款項(xiàng)2000元為辦公用品。 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡存款 企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，會計處理為： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款,162,6 存出投資款的核算 （1）15日企業(yè)存入證券公司30000元，準(zhǔn)備用于購買股票。 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）16日企業(yè)購買股票共18000元。 借：短期投資 股票 18000 貸：其他貨幣資金存出投資款 18000,163,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),教學(xué)目的與要求： 明確各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念、內(nèi)容,弄

60、懂應(yīng)收帳款的計價原則、壞帳損失核算的方法、應(yīng)收票據(jù)的計價原則與貼現(xiàn),掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、壞帳損失、其他應(yīng)收款及預(yù)付帳款的核算,164,重點(diǎn) 重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款的核算. 難點(diǎn) 難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)實(shí)得額的計算及其賬務(wù)處理;中期期末及年度終了帶息票據(jù)利息的計提及賬務(wù)處理；收賬款入賬金額的確定,包括在商業(yè)折扣條件下和現(xiàn)金折扣條件下入賬金額的確定;壞賬損失核算的備抵法,165,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一） 應(yīng)收票據(jù)的概念 （二） 商業(yè)匯票的種類 1按承兌人不同劃分為商業(yè)兌匯票和銀行承兌匯票。 2按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)