第06講_存貨的初始計量（2）

1、第一節(jié) 存貨的確認和初始計量三、存貨的初始計量（一）外購的存貨【例題單選題】甲公司增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 日，甲公司購買 Y 產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 450 萬元，增值稅稅額為 76.5 萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費 7.5 萬元，不考慮其他因素。甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本為（ ）萬元。（2017 年）A534 B457.5 C450 D526.5【答案】B【解析】甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5（萬元），可抵扣的增值稅不計入產(chǎn)品成本?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批商品，進貨價格為 80 萬元， 增值稅進項

2、稅額為 10.4 萬元，所購商品驗收后發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理損失 5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司該批存貨的實際成本為（）萬元。A67.8 B56 C80 D60【答案】D【解析】尚待查明原因的存貨短缺記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，合理損耗部分計入材料的實際成本，則甲公司該批存貨的實際成本80（1-25%）60(萬元)?！纠}單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 2 日購買 W 商品 1 000 千克， 運輸途中合理損耗 50 千克，實際入庫 950 千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 95 000 元，增值稅稅額為 16 150 元。不考慮其他因

3、素，甲公司入庫 W 商品的單位成本為（）元/千克。（2018 年）A100 B95 C117 D111.15【答案】A【解析】購買商品運輸途中發(fā)生的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫W 商品的單位成本=95 000/950=100（元/千克）。4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）?！纠}判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他

4、可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）（2007 年）【答案】（二）通過進一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨如下圖所示?！纠}多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項中，應(yīng)當計入收回物資的加工成本的有（）。（2018 年）A委托加工耗用原材料的實際成本B收回委托加工時支付的運雜費C支付給受托方的由其代收代繳的消費稅D支付的加工費【答案】ABCD【解析】委托外單位加工完成的存貨，收回后直接用于銷售的，以實際耗用的原材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以

5、及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。選項 C，題目未說明售價是否高于受托方計稅價，只能按照不高于受托方計稅價處理，將其計入成本?！窘滩睦?2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品的非黃金飾品）。原材料成本為 20 000 元，支付的加工費為 7 000 元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 16%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費和稅金消費稅=消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格=材料實際成本

6、+加工費+消費稅消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率） 消費稅組成計稅價格=（20 000+7 000）/（1-10%）=30 000（元） 受托方代收代繳的消費稅稅額=30 00010%=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7 00016%=1 120（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資乙企業(yè)7 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 120應(yīng)交消費稅3 000貸：銀行存款11 120甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計稅價） 借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 000+3 000）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 1

7、20貸：銀行存款11 120（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料27 000（20 000+7 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計稅價）借：庫存商品30 000（20 000+10 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為 30 萬元的原材料，另支付加工費6 萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅率為 10%的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值

8、稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元。（2015 年）A36 B39.6 C40 D42.12【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣， 不計入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用?！咎崾尽恐圃熨M用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費用，不是期間費用。成本項目：直接材料、直接人工、制造費用制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費

9、用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失等。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠}判斷題】企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）（2018 年）【答案】【教材例 2-2】216 年 1 月 1 日，ABC 三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡稱甲公司）。A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值為 5000000 元。

10、甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為 5000 000 元，增值稅稅額為 800 000 元。假定甲公司的實收資本總額為 10 000 000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 16%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為 5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為 5 000 000 元，增值稅 800 000 元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A 在甲公司享有的實收資本金額=10 000 00035%=3 500 000（元）A 在甲公司投資的資本溢價=5

11、000 000+800 000-3 500 000=2 300 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）800 000貸：實收資本A3 500 000資本公積資本溢價2 300 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！纠}判斷題】企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）（2016 年）【答案】【例題多選題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計入存貨成本的有（

12、）。A購入存貨支付的關(guān)稅B商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工D自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用【答案】ABCD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應(yīng)計入存貨成本； 商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應(yīng)當計入存貨采購成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。（五）不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！纠}多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。（2015 年）A入庫前的挑選整理費B運輸途中的合理損耗C不能抵扣的增值稅進項稅額D運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損