第06講_存貨的初始計(jì)量（2）

1、第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量三、存貨的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的存貨【例題單選題】甲公司增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 日，甲公司購(gòu)買 Y 產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450 萬(wàn)元，增值稅稅額為 76.5 萬(wàn)元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi) 7.5 萬(wàn)元，不考慮其他因素。甲公司購(gòu)買 Y 產(chǎn)品的成本為（ ）萬(wàn)元。（2017 年）A534 B457.5 C450 D526.5【答案】B【解析】甲公司購(gòu)買 Y 產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5（萬(wàn)元），可抵扣的增值稅不計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為 80 萬(wàn)元， 增值稅進(jìn)項(xiàng)

2、稅額為 10.4 萬(wàn)元，所購(gòu)商品驗(yàn)收后發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理?yè)p失 5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司該批存貨的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A67.8 B56 C80 D60【答案】D【解析】尚待查明原因的存貨短缺記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，合理?yè)p耗部分計(jì)入材料的實(shí)際成本，則甲公司該批存貨的實(shí)際成本80（1-25%）60(萬(wàn)元)。【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年 3 月 2 日購(gòu)買 W 商品 1 000 千克， 運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 50 千克，實(shí)際入庫(kù) 950 千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 95 000 元，增值稅稅額為 16 150 元。不考慮其他因

3、素，甲公司入庫(kù) W 商品的單位成本為（）元/千克。（2018 年）A100 B95 C117 D111.15【答案】A【解析】購(gòu)買商品運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗不影響購(gòu)進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫(kù)W 商品的單位成本=95 000/950=100（元/千克）。4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！纠}判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他

4、可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?）（2007 年）【答案】（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨如下圖所示?！纠}多選題】企業(yè)委托加工一批非金銀首飾的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售。不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的加工成本的有（）。（2018 年）A委托加工耗用原材料的實(shí)際成本B收回委托加工時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)C支付給受托方的由其代收代繳的消費(fèi)稅D支付的加工費(fèi)【答案】ABCD【解析】委托外單位加工完成的存貨，收回后直接用于銷售的，以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以

5、及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng) C，題目未說(shuō)明售價(jià)是否高于受托方計(jì)稅價(jià)，只能按照不高于受托方計(jì)稅價(jià)處理，將其計(jì)入成本。【教材例 2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品）。原材料成本為 20 000 元，支付的加工費(fèi)為 7 000 元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 16%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本

6、+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20 000+7 000）/（1-10%）=30 000（元） 受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額=30 00010%=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7 00016%=1 120（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資乙企業(yè)7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 120應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：銀行存款11 120甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計(jì)稅價(jià)） 借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 000+3 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 1

7、20貸：銀行存款11 120（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料27 000（20 000+7 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計(jì)稅價(jià)）借：庫(kù)存商品30 000（20 000+10 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 30 萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6 萬(wàn)元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅率為 10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值

8、稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。（2015 年）A36 B39.6 C40 D42.12【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣， 不計(jì)入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（萬(wàn)元）。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！咎崾尽恐圃熨M(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，不是期間費(fèi)用。成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)

9、用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}判斷題】企業(yè)接受投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）（2018 年）【答案】【教材例 2-2】216 年 1 月 1 日，ABC 三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）。A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為 5000000 元。

10、甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為 5000 000 元，增值稅稅額為 800 000 元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為 10 000 000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 16%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為 5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為 5 000 000 元，增值稅 800 000 元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。A 在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 00035%=3 500 000（元）A 在甲公司投資的資本溢價(jià)=5

11、000 000+800 000-3 500 000=2 300 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800 000貸：實(shí)收資本A3 500 000資本公積資本溢價(jià)2 300 000（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！纠}判斷題】企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（）（2016 年）【答案】【例題多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（

12、）。A購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅B商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工D自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】ABCD【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本； 商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。（五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出?！纠}多選題】企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。（2015 年）A入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)B運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損