第08講_外幣折算會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、第十六章外幣折算一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)收到境外投資者以外幣投入的資本，應(yīng)選擇的折算匯率為（）。A即期匯率的近似匯率B合同約定匯率C收款當(dāng)日的即期匯率D當(dāng)月平均匯率【答案】C【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2.企業(yè)確定境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)因素，下列說(shuō)法正確的是（）。A企業(yè)存在境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇所在地貨幣作為記賬本位幣B企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本

2、位幣C境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以隨時(shí)匯回，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)所在地的貨幣作為記賬本位幣D境外經(jīng)營(yíng)債務(wù)可以獨(dú)立清償，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣【答案】B【解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮企業(yè)選擇記賬本位幣因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。沒(méi)有自主性則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。占較大比重的，選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流

3、量、是否可以隨時(shí)匯回。直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。不足以償還的，應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣，否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣。3.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2019年 8 月 1 日從境外購(gòu)入存貨一批，價(jià)款為 400 萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.90 元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。8 月 19 日從境外購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，價(jià)款 500 萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.91 元人民幣，款項(xiàng)已支付。8

4、 月 31 日即期匯率為 1 美元=6.85 元人民幣，假定不考慮增值稅等其他因素，則甲公司因上述事項(xiàng)當(dāng)月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元人民幣。A16 B20C4 D-20【答案】D【解析】存貨、固定資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，所以甲公司因上述事項(xiàng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=400（6.85-6.9）=-20（萬(wàn)元人民幣）（即應(yīng)付賬款期末產(chǎn)生的匯兌損益金額）。4.甲公司記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2019 年 9 月 1 日以每股 10 美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票 10 萬(wàn)股，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.92 元人民幣，甲公司將其劃分為交

5、易性金融資產(chǎn)核算。12 月 31 日乙公司股票公允價(jià)值為每股 11.5 美元，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元=6.89 元人民幣。則 12 月31 日甲公司因上述事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元人民幣。A100.35 B1.35 C10.35D0【答案】D【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額全部計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不影響財(cái)務(wù)費(fèi)用。5.對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算過(guò)程中出現(xiàn)的外幣報(bào)表折算差額，母公司應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)計(jì)入（）。A資本公積B其他綜合收益C外幣報(bào)表折算差額D其他權(quán)益工具【答案】B【解析】境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算過(guò)程中出現(xiàn)的外幣報(bào)表折算差額

6、，母公司應(yīng)分擔(dān)部分反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表其他綜合收益項(xiàng)目。6.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其非全資子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的說(shuō)法正確的是（）。A由母公司全額承擔(dān)B按比例在母公司與子公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)侰由母公司應(yīng)分擔(dān)部分計(jì)入資本公積D由少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)部分計(jì)入少數(shù)股東損益【答案】B【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其非全資子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益，屬于母公司應(yīng)分擔(dān)部分計(jì)入其他綜合收益。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于境外經(jīng)營(yíng)的有（）。A企業(yè)在境外的子公司

7、B企業(yè)在境外的合營(yíng)企業(yè)C企業(yè)在境外的聯(lián)營(yíng)企業(yè)D企業(yè)在境內(nèi)采用不同于本企業(yè)的記賬本位幣的子公司【答案】ABCD2.對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A盈余公積B未分配利潤(rùn)C(jī)長(zhǎng)期股權(quán)投資D交易性金融資產(chǎn)【答案】CD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項(xiàng) C 和 D 正確。3.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選擇有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A股本采用股東出資日的即期匯率折算B債權(quán)投資采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C未分

8、配利潤(rùn)項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算D當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算【答案】ABD【解析】選項(xiàng) C，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！咎崾尽恳话泐}目中會(huì)給出條件，當(dāng)期提取的盈余公積通常可以采用當(dāng)期平均匯率折算。三、判斷題1.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。（）【答案】【解析】企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以償還現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)，才應(yīng)選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。2.企業(yè)發(fā)生記賬本位幣的變更而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。（）【答案】【解析】企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

9、，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。3.企業(yè)在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部其他綜合收益，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。（）【答案】【解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他綜合收益，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。四、計(jì)算分析題1.甲公司系增值稅一般納稅人，開(kāi)

10、設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5 日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款 200 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.50 元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 170 000 元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅 317 900 元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。（2）14 日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但

11、滿足收入確認(rèn)條件。（3）16 日，以人民幣從銀行購(gòu)入 200 000 歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為 1 歐元=8.30 元人民幣， 中間價(jià)為 1 歐元=8.26 元人民幣。（4）20 日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的 1 000 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.24 元人民幣，其中，8 000 000 元人民幣作為注冊(cè)資本入賬。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款 180 000 歐元，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元=8.51 元人民幣。（6）28 日，收到丙公司匯來(lái)的貨款 40 000 美元，當(dāng)日即期匯率為 1 美元=6.31 元人民幣。（7）31 日，根據(jù)當(dāng)日即期

12、匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為 1 歐元=8.16 元人民幣；1 美元=6.30 元人民幣。有關(guān)外幣賬戶的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶記賬本位幣賬戶（萬(wàn)元人民幣）銀行存款（美元戶）40 000 美元（借方）2 524 00 元（借方）銀行存款（歐元戶）1 020 000 歐元（借方）8 360 200 元（借方）應(yīng)付賬款（歐元戶）20 000 歐元（貸方）170 000 元（借方）要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司 2011 年 12 月 31 日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（答

13、案中金額單位以元表示）【答案】（1）12 月 5 日借：原材料1 870 000（200 0008.5+170 000）應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額317 900貸：應(yīng)付賬款歐元1 700 000（200 0008.5）銀行存款人民幣487 900（170 000+317 900）12 月 14 日借：應(yīng)收賬款美元253 600（40 0006.34）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入253 60012 月 16 日借：銀行存款歐元1 652 000（200 0008.26）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額8 000貸：銀行存款人民幣1 660 000（200 0008.3）12 月 20 日借：銀行存款歐元8240 000（1 0

14、00 0008.24）貸：實(shí)收資本8 000 000資本公積資本溢價(jià)240 00012 月 25 日借：應(yīng)付賬款歐元1 530 000（180 0008.5）財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額1 800貸：銀行存款歐元1 531 800（180 0008.51）12 月 28 日借：銀行存款美元252 400（40 0006.31)財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額1 200貸：應(yīng)收賬款美元253 600（40 0006.34）（2）期末計(jì)算匯兌差額期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 0006.3-252 400=-400（元人民幣）（匯兌損失）；期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 0008.16-8 360 200=-3

15、7 000（元人民幣）（匯兌損失）；期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 0008.16-170 000=-6 800（元人民幣）（匯兌收益）。甲公司 2011 年 12 月 31 日確認(rèn)的匯兌差額=-400-37 000+6 800=-30 600（元人民幣）（匯兌凈損失）借：應(yīng)付賬款歐元6800財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額30600貸：銀行存款美元400銀行存款歐元37 000【手寫(xiě)板】折算：1.記賬本位幣變更即期匯率折算不會(huì)產(chǎn)生差額；2.貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；3.外幣報(bào)表折算：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率；資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益（除未分配之外的）發(fā)生時(shí)即期匯率；利潤(rùn)表發(fā)生時(shí)即期

16、匯率/近似匯率。外幣報(bào)表折算差額其他綜合收益；非全資子公司：少數(shù)股東部分計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益；如果出售了：出售部分，部分結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益；出售全部，全部結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益。第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正【手寫(xiě)板】1.政策變更：損益類：盈余公積；利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)所得稅：遞延所得稅2.差錯(cuò)更正&3.日后調(diào)整事項(xiàng)： 損益類：以前年度損益調(diào)整所得稅：應(yīng)交所得稅/遞延所得稅一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A發(fā)現(xiàn)前期某項(xiàng)固定資產(chǎn)漏提折舊，并且金額重大B投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式C對(duì)原計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例進(jìn)行變更D使用壽命

17、不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)【答案】B【解析】選項(xiàng) A 屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng) C 和 D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.甲公司 2017 年 12 月 31 日外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓將其出租給乙公司，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，初始入賬成本 5500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 40 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。至 2019 年 12 月 31 日該寫(xiě)字樓未發(fā)生減值，同時(shí)甲公司能夠持續(xù)、可靠取得該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值，將后續(xù)計(jì)量模式改為公允價(jià)值模式，當(dāng)日公允價(jià)值為 6 000 萬(wàn)元。甲公司

18、適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積，甲公司已經(jīng)完成當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)調(diào)整 2019 年資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A519.75 B577.5 C693 D770【答案】A【解析】甲公司應(yīng)調(diào)整 2019 年資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的金額=6 000-5 500+（5 500-100）/402（1-25%）（1-10%）=519.75（萬(wàn)元）。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)6 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊270貸：投資性房地產(chǎn)5 500遞延所得稅負(fù)債192.5盈余公積57.75利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)519.753.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及

19、其變更的說(shuō)法不正確的是（）。A會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響 B進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性C如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的則應(yīng)變更原會(huì)計(jì)估計(jì)并按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理【答案】C【解析】如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。A甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的 3%，乙公司為售價(jià)的 1%B甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)

20、備的折舊年限為 10 年，乙公司為 15 年C甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D甲公司對(duì) 1 年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的 5%，乙公司為期末余額的 10%【答案】C【解析】選項(xiàng) AB 和 D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng) C，屬于會(huì)計(jì)政策。二、多項(xiàng)選擇題1.企業(yè)發(fā)生下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A對(duì)子公司投資由權(quán)益法核算變更為成本法核算B分期付款取得的無(wú)形資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款計(jì)價(jià)改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)C對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資由比例合并改為權(quán)益法核算D將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)【答案】ABCD2.企業(yè)發(fā)生下

21、列交易或事項(xiàng)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（）。A存貨可變現(xiàn)凈值的確定B合同履約進(jìn)度的確定C存貨入賬成本的確定D預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定【答案】ABD【解析】存貨入賬成本按存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。3.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A會(huì)計(jì)政策變更涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算B會(huì)計(jì)政策變更涉及損益的無(wú)須調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅，但可以調(diào)整遞延所得稅C前期差錯(cuò)更正涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算D前期差錯(cuò)更正涉及損益的符合規(guī)定的可以調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【答案】ABCD三、判斷題1.企

22、業(yè)不符合會(huì)計(jì)政策變更條件進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更屬于濫用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。（）【答案】2.在未來(lái)適用法下無(wú)須計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但需重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（）【答案】【解析】在未來(lái)適用法下無(wú)須計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表。3.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，同時(shí)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（）【答案】【解析】對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)無(wú)須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為 13%。

23、甲公司按凈利潤(rùn)的 10% 提取盈余公積，銷售價(jià)格均不含增值稅。該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén) 2020 年 1 月在對(duì)其 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）2019 年 12 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售 2 臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái) 1 000 萬(wàn)元，成本為每臺(tái) 600 萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在 2020 年 6 月 1 日以每臺(tái) 1 030 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司于 2019 年 12 月 1 日收到丁公司支付的 2 260 萬(wàn)元存入銀行。當(dāng)日甲公司發(fā)出商品，并開(kāi)具增值稅

24、專用發(fā)票。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200貸：庫(kù)存商品1 200（2）2019 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批 A 商品（非金銀首飾），同時(shí)從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，該批 A 商品的銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元， 舊商品的回收價(jià)格為 10 萬(wàn)元（不考慮增值稅），丙公司應(yīng)向甲公司支付 216 萬(wàn)元。12 月 6 日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A 商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元，增值稅稅額為 26 萬(wàn)元，并收到銀行存款 216 萬(wàn)元。該批 A 商品的實(shí)際成本為 120 萬(wàn)元。舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款216貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：庫(kù)存商品120（3）甲公司 2019 年 12 月 31 日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開(kāi)始， 分 5 次于每年年末收款，每年收取 500 萬(wàn)元，共計(jì) 2 500 萬(wàn)元，成本為 1 500 萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅