產品生產的稅務籌劃

1、產品生產的稅務籌劃產品生產是企業(yè)經營活動中的重要環(huán)節(jié)，產品用什么方式生產，是自己生產還是委托別人生產，不同組織的生產方式將會產生不同的經營結果。目前，我國企業(yè)中的生產方式主要有自行生產、委托生產、進料加工、來料加工等。企業(yè)需要根據自身的能力、技術、環(huán)境、成本等因素來判斷和選擇適合自己的生產方式。假如公司的技術能力有限、資金無法支持購置昂貴的設備，那么公司就可以選擇將購置的原材料委托別的企業(yè)加工，支付加工費后再將產品收回自己對外銷售的方式；撻如果企業(yè)有能力、有資金，就完全可以自嘣己購置設備，自己生產。既然企業(yè)有選擇盯生產方式的權利，企業(yè)的財務部門和財務藉高管應該根據不同時期、不同稅收政策來粳選擇

2、不同的生產方式，達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。進料加工還是來料加工目前輪很多外商之所以愿意將產品放到大陸來生產，主要是因為他們看到中國改革開放帶來的商機，特別是廉價勞動力和大量的優(yōu)惠政策。產品放在大陸生產的低成本將給外商帶來豐厚的利潤。作為國內的生產企媚業(yè)，究竟是采用“進料加工”還是“來料堤加工”的方式給外商生產產品呢？不同的生產方式在稅收上又會產生什么不同的結射果呢？進料加工：進料加工是國內企業(yè)從薷外商手里購進原材料，經過海關監(jiān)管，根據外商的要求生產產品，產品全部出口。魄根據我國的稅收政策規(guī)定：對進料加工的企業(yè)實行出口退稅政策。進料加工的稅收踏包含以下幾個方面：（一）企業(yè)以進料加獾工貿易方式進

3、口的料、件，免征進口環(huán)節(jié)糕的關稅、增值稅、消費稅。（二）進料加挎工合同項下進口的機器設備應按照一般進祥口貨物辦理進口和征稅手續(xù)。（三）加工產品復出口時，在出口環(huán)節(jié)免征關稅、增鏇值稅和消費稅。（四）加工產品出口后，瘐對其出口產品所耗用的從國內采購的料件降已經繳納的增值稅可以申請退稅。（五）進料加工進口的料件及產品經批準轉為內揀銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，包嫘括對進口料件免征的關稅、增值稅、消費冂稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，酶審定完稅價格。來料加工：來料加工不需要從外商手里購買原材料，是外商免費提蟬供原材料，也需要經過海關監(jiān)管后，生產錐企業(yè)根據外商

4、的要求進行生產，產品全部蔸出口給外商。根據我國的稅收政策規(guī)定：呵對來料加工企業(yè)實行免稅政策。（一）企冀業(yè)以來料加工貿易方式進口的貨物，免征進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅、消費稅。國家珩對來料加工復出口給予一定的關稅優(yōu)惠：進境料件不予征稅，準許在境內保稅加工憝為成品后返銷出口將剩余料件或生產的產疳品，經批準轉內銷時，價值在進口料件總值2以內，且總價值在3000元以下鯪的，可予免稅。（二）對來料加工項下進訾口料件和設備可以免征進口關稅、增值稅吮、消費稅的范圍是：1.外商提供的全部矩或部分料件加工返銷出口的；2.為加工跖出口產品而在生產過程中消耗的原料油；3.進口生產所必需的機器設備、品質檢驗儀器、安全和防

5、治污染設備，以及廠內詁使用的、國內不生產的裝卸設備；4.為加強管理，由外商提供的微型計算機、閉路電視監(jiān)視系統、傳真機等設備；5.合禊理數量的用于加固、安裝機器的材料。但猗新關稅政策及國家另有規(guī)定者除外。（三）加工貨物復出口后，免征加工或委托加杞工貨物及加工繳費的增值稅、消費稅，但半對其耗用的從國內采購的料件已經繳納的衍增值稅不辦理退稅，即來料加工業(yè)務適用“不征不退”的原則。（四）來料加工進口的料件及產品經批準轉為內銷時，應繳暈納關稅、增值稅和消費稅，包括對進口料鶼件免征的關稅、增值稅和消費稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅。海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定，審定完稅價船格。來料加工與進料加工

6、的異同（一）來匡料加工與進料加工在稅收上的相同之處：誆1.來料加工與進料加工在合同項下進口淀的料件都可予以保稅；2.加工成品在出口環(huán)節(jié)都可以享受免稅；3.當來料加工丐或進料加工進口的料件或產品經批準轉為獰內銷時，應繳納關稅、增值稅、消費稅，甫包括對進口料件免征的關稅、增值稅、消星費稅以及對內銷售時應繳納相應的增值稅剮。（二）來料加工與進料加工在稅收上的溥不同之處：1.對來料加工合同項下進口的符合條件的機器設備可免征關稅、增值潛稅，進料加工不享受此政策；2.對加工嘩時耗用的國內采購的料件，來料加工的情蚺況下，產品出口后不予退稅；而進料加工諸則可在產品出口后按照相關政策予以退稅。退稅是中國政府鼓勵

7、出口的重要政策，戳但也是中國財政承受巨額負擔的一個原因。該政策是否長期維持現有的退稅率水平咤也將是一個十分有爭議的問題。前幾年，龕國家為了鼓勵產品出口，對出口企業(yè)執(zhí)行的是高退稅。很多企業(yè)產品不一定賺錢，釓所賺到的錢大多來源于稅。產品大量出口骱到國外，為國家賺取了很多外匯。同時，湟出口企業(yè)也得到國家的退稅優(yōu)惠。如果生跗產企業(yè)與外商簽訂的是“進料加工”合同檜，國家按規(guī)訂給企業(yè)退稅。如果生產企業(yè)嘖與外商簽訂的是“來料加工”合同，那么擰，企業(yè)只享受免稅，不享受退稅。隨著國垓力的不斷增強，特別是我國進入WTO之戔后，各領域要求與國際接軌。因此，我國的退稅率也在逐漸調低來適應國際上的通閿行規(guī)則。因此會造成

8、有些產品不但得不到嚅退稅，反而還要交稅。在此，如果生產企業(yè)與外商簽訂的是“進料加工”合同，由于退稅的調低，企業(yè)就一定要交稅了。如蛉果生產企業(yè)與外商簽訂的是“來料加工”鱭合同，因符合免稅條款而不用交稅。綜上哏所述，我們不難看出，隨著國家稅收政策膾的不斷變化，做為企業(yè)的生產方式也需要弛隨之改變。否則就會給公司帶來沉重的稅役收負擔，影響企業(yè)在國際國內市場的綜合虢競爭力。自行生產還是委托加工稅法規(guī)定：有出口許可生產企業(yè)生產的產品自己出醞口產品的，享受國家的稅收退稅政策，外忠貿企業(yè)代理出口，也同樣享受退稅政策。但是生產企業(yè)外購產品出口就不能享受退褓稅政策?！景咐?】上海某享有出口經營蕹權的集團公司下設一

9、服裝生產企業(yè)，該企掂業(yè)所生產的產品全部出口。由于服裝生產涎企業(yè)沒有自營出口權，因此需要將自己生麴產的產品由集團公司收購，再由集團公司澌統一出口。認為這樣可以享受國家的退稅膩政策。但實際操作中在稅務機關卻碰了釘子?！痉治觥繃覍ψ誀I出口與代理出口刷有明確的規(guī)定。作為生產企業(yè)將生產的產吉品對外出口，屬于自營出口范圍。如果自憤己生產的產品委托外貿公司出口，屬于代忸理出口范圍。因此，由于集團公司本身擁口有自營出口權，但是自己不生產，而是由堡服裝廠生產，再將生產的產品銷售給集團公司，因此，不符合稅法的有關規(guī)定，最終使企業(yè)得不到出口退稅。其實，只要在生產方式上略加變通就可以達到國家關于劂退稅的要求。集團公

10、司可以將購進服裝廠縝的產品改成集團公司購買原材料，委托服巰裝廠加工，付給服裝廠加工費，產品的所國有權就可以由服裝廠轉換到集團公司了。那么，既然產品屬于集團公司的產品，由集團公司出口，就自然可以得到出口退稅閼。由此可見國家的政策是不能改變，也不淬能違背的。但是，企業(yè)的生產經營模式是可以改變的。該公司之所以得不到出口退稅，不是因為企業(yè)不會經營，而是因為企業(yè)應該按照稅法的規(guī)定經營。【案例2】杭州某家具公司，用人造板生產高檔家具邀，并出口至東南亞各國。由于企業(yè)生產能柏力受到局限，接到的訂單無法全部按時完緡成，于是就請當地的其他企業(yè)生產加工。愴等企業(yè)將產品回購后出口時，稅務機關卻不給退稅。這是為什么呢？

11、【分析】與上葚面的例子相似，家具廠出口的產品不是自泯己生產的，而是委托其他企業(yè)生產，再由笱家具廠收購后對外出口。由于收購的產品不屬于家具廠，因此，稅務機關根據稅法戶的規(guī)定不予退稅。假如家具廠不是收購產品，而是自己購買原材料，將購買的原材膪料委托其他企業(yè)加工，加工企業(yè)根據家具墮廠的要求加工生產產品，家具廠付給加工企業(yè)加工費，該產品的所有權就很容易轉換成家具廠的了，家具廠的產品出口就可妥以享受出口退稅了。近幾年，國家為了規(guī)三范出口退稅行為，打擊騙稅行為的發(fā)生，磺對企業(yè)的出口業(yè)務進行了規(guī)范，現總結如哨下：國稅發(fā)2000165號文件第虜六條規(guī)定：生產企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托出口的下述產品，可

12、視同自娣產產品給予退（免）稅。（一）外購的與鏗本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；（二）外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品儔；（三）收購經主管出口退稅的稅務機關閂認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或鑼分廠）的產品；（四）委托加工收回的產品。為了對上述四個條件加以明確，國家又出臺了新政策。國稅函XX117裝0號文件規(guī)定：（一）外購產品的規(guī)定：1.與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同臾；2.使用本企業(yè)的商標或者使用外商提煉供的商標；3.由本企業(yè)直接出口給外商猩。（二）外購配套產品的規(guī)定：1.為出詈口產品進行維修的工具、零部件、配件；潭2.出口后能與本企業(yè)的產品直接配套使

13、怖用的。（三）集團公司收購下屬企業(yè)的產蝥品規(guī)定：1.下屬公司必須是集團公司的裱控股公司；2.集團公司與下屬公司必須助是生產企業(yè)；3.收購時將下屬公司材料報送稅務機關。（四）委托加工的產品規(guī)楗定：1.委托加工產品必須與本企業(yè)的產品名稱、性能相同；2.必須由本企業(yè)對菝外出口；3.委托方必須是生產型企業(yè)；礤4.必須簽訂委托加工合同。（原材料由喁委托方提供，受托方不墊付資金，只收取銚加工費，開具加工費的增值稅專用發(fā)票）醫(yī)。國稅發(fā)XX152號第三條規(guī)定：配對企業(yè)出口視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額50%的，稅務機關可以辦理退稅手續(xù)。對企業(yè)出口視同自產產品，凡超過當月自產產品出口額50%的，稅務機

14、關要嚴格審查無誤后，方可退稅。誅XX年國家為了加強出口退稅的管理，嚴錐防企業(yè)利用不合法的手段取得退稅，來騙取國家的稅收，特別出臺了七種行為不陴得申報出口退稅和免稅。為規(guī)范外貿出眉口經營秩序，國家稅務總局、商務部日前訴發(fā)出通知，明確規(guī)定，自XX年3月1日艱起（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準），凡自營或委托出口業(yè)務具有以下七種情況之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅宵。這七種行為是：1.出口企業(yè)將空白的咖出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口笥退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨茨代公司、報關行，或由國外進口方指定的綱貨代公司（提供合同約定或者其他相關證攴明）以外的

15、其他單位或個人使用的。2.出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其羸他經營者（或企業(yè)、個體經營者及其他個級人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的。3.出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同譎一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出臥口合同（或協議）的。4.出口貨物在海皋關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運牙人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式婷的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據為準盒）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的。邃5.出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔瓢出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即疝出口貨物發(fā)生質量問題不承擔外方的索賠暾責任（合同

16、中有約定質量責任承擔者除外柿）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責淪任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）協；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等空出現問題造成不退稅責任的。6.出口企業(yè)未實質參與出口經營活動、接受并從事耔由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自緝營名義出口的。7.其他違反國家有關出雉口退稅法律法規(guī)的行為。兩部門明確表示瀛，出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務之一并申報退錐（免）稅的，一經發(fā)現，該業(yè)務已退（免悛）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦盅理。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳潷其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；由省級以上（含省級）焊稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅禎權。在

17、停止出口退稅權期間，對該企業(yè)自狳營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。企業(yè)財務負責人需要裰隨時學習國家關于稅的規(guī)定和條例，隨時危根據企業(yè)的情況，調整生產方式，實現減噤輕企業(yè)稅負的目的。產品自用還是加工材料【案例3】沈陽某工程局主要承建橋梁櫪工程，2000年自行研制出一種用于橋淦梁工程的產品，并成立了一家生產企業(yè)專缺門生產這種產品。一方面自己使用，另一譜方面對外銷售。對外銷售價格為1000綹0元/噸，自己使用按3000元/噸成琢本價計算。但是稅務機關認定為是關聯企瑩業(yè)交易，故意壓低價格轉移利潤，進行偷訶稅活動。后來稅務機關將內部使用的成本硐價3000元/噸也按10000元/噸猖進行調整銷售額。要求其補交增值稅26硭0多萬元?！痉治?】假如，工程局將設歧立的下屬子公司與工程局進行合并，生產齠企業(yè)與工程局統一核算，自己生產的產品圓，一部分對外銷售，銷售價格10000元/噸，一部分自己使用，直接按成本結焐轉。根據稅法的規(guī)定：生產的產品對外銷昨售的要交納增值稅。將自己生產的產品用于非應稅項目的，要按照對外銷售價格視同銷售，還要交納增值稅。因此，將生產企業(yè)與工程局合并后，也同樣解決不了稅簀務機關對價格的調整?！痉治?】假如生漸產企業(yè)與工程局不合并，還作為兩個獨立蜓的企