如何提高審計質(zhì)素內(nèi)審培訓(xùn)

1、內(nèi)部審計部2000年3月培訓(xùn),主題:如何提高審計質(zhì)素,精品資料網(wǎng),培訓(xùn)目的,提高審計質(zhì)素 底稿 編寫報告 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 避免誤解 提升審計人員工作能力,精品資料網(wǎng),培訓(xùn)議程,星期一(12/3) 審計前準(zhǔn)備 審計初期工作 符合性測試 星期二(13/3) 實質(zhì)性測試 審計主要循環(huán),精品資料網(wǎng),培訓(xùn)議程,星期三(14/3) 抽查樣本, 搜集審計證據(jù), 編寫底稿 從管理者對內(nèi)部審計部工作的感想 星期四(15/3) 編寫審計報告 審計發(fā)現(xiàn)的局限性 總結(jié),精品資料網(wǎng),審計種類,外部, 內(nèi)部 常規(guī)(定期), 不定期 事前, 事中, 事後 專項 清產(chǎn)核資 經(jīng)營考核 離任審計 衡工量值式審計,精品資料網(wǎng),審計前準(zhǔn)備

2、,審計計劃 時間, 地點, 交通, 審計種類 人員配合 人數(shù), 天數(shù), 內(nèi)部, 外部, 專業(yè)知識 審計通知 審計前會議, 被審計單位關(guān)注問題 複雜性, 審計風(fēng)險 是否需要另類知識,精品資料網(wǎng),審計前準(zhǔn)備,以往審計底稿 期初, 期末餘額 經(jīng)常發(fā)生的問題 週轉(zhuǎn)期, 被審單位情況變好變壞 財務(wù)分析, 找出可能有問題環(huán)節(jié) 審計主要業(yè)務(wù)循環(huán), 每年轉(zhuǎn)換,精品資料網(wǎng),審計前準(zhǔn)備,獲取財務(wù)報表 資產(chǎn)負債表, 損益表, 現(xiàn)金流量表 明細分析, 數(shù)據(jù)解釋 財務(wù), 人事政策 永久檔案 (Permanent Files) 財務(wù)分析, 核對結(jié)存數(shù), 報表與報表相符 主要由領(lǐng)隊負責(zé),精品資料網(wǎng),審計前準(zhǔn)備,了解流程 流

3、程圖 業(yè)務(wù)流程說明 確認流程 取得文件樣式 簽名樣式,精品資料網(wǎng),練習(xí)一,參閱報表, 將你認為需要深入了解的問題記錄. (時間20分鐘, 先別與他人討論) 現(xiàn)分成兩組(每組一位主任)討論,精品資料網(wǎng),練習(xí)二,現(xiàn)附上被審單位的流程說明, 按流程說明畫出流程圖, 並加上適當(dāng)解釋.,精品資料網(wǎng),審計初期工作,與總經(jīng)理/ 部門主管會面 解釋審計性質(zhì), 需要資料 接見人員, 具體時間 向財務(wù)主管取得帳冊, 報表, 明細分析 確認流程 (穿行測試 Walk Through Test), 審批權(quán) 領(lǐng)隊核對總帳, 明細帳與報表相符 領(lǐng)隊分派工作, 定期討論發(fā)現(xiàn),精品資料網(wǎng),符合性測試, 實質(zhì)性測試,何謂符合性

4、測試(Compliance Test) 何謂實質(zhì)性測試(Substantive Test) 二者之間區(qū)別? 作用? Transaction Test 又是甚麼? 二者兼?zhèn)?精品資料網(wǎng),審計中期工作-符合性測試,是否符合流程=沒有問題? 不是, 因可能現(xiàn)有流程存在漏洞 是否不符合流程=有問題? 絕大多數(shù)情況是, 除非流程不適用 但需建議更改書面流程及制度,精品資料網(wǎng),審計中期工作-符合性測試,哪個環(huán)節(jié)需作符合性測試 基本上主要的循環(huán)(Cycle)均需要 銷售, 採購, 庫存, 成本, 車間存貨管理, 工資, 支付款, 收款等 將主要循環(huán)編寫流程圖並作流程說明, 將流程作穿行測試,流程說明提及的文

5、件要一併附上,精品資料網(wǎng),符合性測試-銷售,主要考慮: 銷售價格是否按公司規(guī)定 銷售有否合適審批, 審批前有否檢查客戶信貸 折扣是否按公司規(guī)定 有否客戶訂單 發(fā)票計算是否準(zhǔn)確 發(fā)貨單和發(fā)票是否預(yù)先編印並續(xù)號 記帳是否準(zhǔn)確,精品資料網(wǎng),符合性測試-銷售,注意事項 總帳與銷售日記帳相符(原因?) 發(fā)票編號連續(xù) 出倉單, 發(fā)貨單編號連續(xù) 從銷售日記帳中抽查樣本進行測試 退貨是否按公司規(guī)定, 倉庫和財務(wù)記錄是否準(zhǔn)確,精品資料網(wǎng),符合性測試-採購,主要考慮 採購貨品是否有需要 有否請領(lǐng)單 有否適當(dāng)審批 貨比三家(認可供應(yīng)商制度) 採購合同, 折扣 價格較浮動的採購貨品,精品資料網(wǎng),符合性測試-採購,程序

6、 總帳與採購日記帳相符 從訂貨單抽查 請領(lǐng)單(審批) 供應(yīng)商發(fā)票, 驗收單 計算是否準(zhǔn)確 記帳是否準(zhǔn)確 相應(yīng)的入庫記錄,精品資料網(wǎng),符合性測試-收款,審查內(nèi)容(包括應(yīng)收帳及其他收款) 現(xiàn)金或銀行 程序 現(xiàn)金, 銀行日記帳與總帳相符 將銀行月結(jié)單與總帳逐筆核對, 即借貸相應(yīng)(抽查一個月), 原因? 銀行調(diào)節(jié)表及獨立核對 為何現(xiàn)金不能像銀行般核對?,精品資料網(wǎng),符合性測試-收款,程序 從現(xiàn)金, 銀行中找出金額較大(或有疑問)的收款, 檢查憑証, 記帳方式 為何不從應(yīng)收帳的貸記開始抽查? 原因: 不是所有收款均為貨款, 亦可能收款後不掛在應(yīng)收帳中 財務(wù)監(jiān)控程序, 如收款人不負責(zé)總帳記錄, 與客戶對帳

7、, 未使用的正式收據(jù)保管等,精品資料網(wǎng),符合性測試-付款,審查內(nèi)容(包括應(yīng)付帳及其他費用) 現(xiàn)金或銀行 程序 從現(xiàn)金, 銀行貸記抽查有否憑証, 審批, 記帳方式 現(xiàn)金盤點 被審單位有否突擊盤點? 財務(wù)監(jiān)控, 如:誰人保管蓋章, 未使用支票控制等,精品資料網(wǎng),符合性測試-倉庫管理,主要事項 所有出, 入貨是否業(yè)務(wù)需要? 有否審批? 有否適當(dāng)?shù)闹С治募?進倉單, 出倉單) 庫存明細帳是否準(zhǔn)確? 內(nèi)部控制:如永續(xù)盤存制度(Perpetual Accounting System),精品資料網(wǎng),符合性測試-倉庫管理,程序 總帳餘額與庫存明細帳相符 從明細帳中抽查出, 入貨作為測試起點 出貨:有否銷售記帳

8、, 客戶簽收, 出貨審批 進貨:有否訂貨單, 採購記帳, 進貨審批, 品質(zhì)檢查,精品資料網(wǎng),實質(zhì)性測試-倉庫管理,到倉庫實地觀察 盤點-從實物到明細帳, 從明細帳到實物 是否每月盤點? 誰人負責(zé)? 有否盤點記錄? 盤盈/虧有否適當(dāng)審批並記帳? 倉庫管理情況:誰人保管鑰匙?倉庫環(huán)境 貨品質(zhì)量?需要撇帳? 帳面上 帳齡分析,精品資料網(wǎng),符合性測試-成本,這是審計工作中比較複雜的環(huán)節(jié), 主要程序: 成本明細帳與總帳相符 從成本帳抽查原材料投入部份, 是否有相對領(lǐng)料單(或是一筆過領(lǐng)料, 然後從車間存貨中使用原料), 如何計算原材料 要注意:按實際成本或是配方成本計算原材料的部份? 原材料運費,精品資料

9、網(wǎng),符合性測試-成本,程序 直接工資計算, 有否工作時間記錄表(Time Sheet)? 在本集團中暫不適用 費用分攤:看是否合理, 年中有否轉(zhuǎn)變分攤方法, 打進制造費用的基準(zhǔn)是否合理, 庫存餘額會否不斷增加 在本集團中暫不適用,精品資料網(wǎng),實質(zhì)性測試-成本,程序 從財務(wù)資料中計算月?lián)p耗率 比對往年同期數(shù)據(jù)(及同年波幅) 查問損耗原因 按現(xiàn)時各廠所提供的資料, 基本較難找出損耗大的原因 為甚麼?,精品資料網(wǎng),符合性測試-工資,主要程序 了解流程 穿行測試 抽查一定數(shù)目月份, 查看是否有按流程審批 審查流程中是否有較薄弱的環(huán)節(jié)(如是否有機會存在虛假員工),精品資料網(wǎng),實質(zhì)性測試-工資,主要審計程

10、序 工資明細表與總帳相符 抽查工資變動是否有審批 加班費計算是否準(zhǔn)確, 是否有獨立驗証 從工資明細表抽查員工姓名, 工資合同, 人事記錄, 出勤卡, 審批, 員工簽收等,精品資料網(wǎng),審查合同,要點 合同登記冊 檢查所有合同, 察看簽署者是否獲授權(quán), 有否超權(quán)審批 合同的條件是否不合理, 或?qū)静焕? 是否會造成或然負債和損失 抽查部份收, 付款, 查看是否按合同執(zhí)行,精品資料網(wǎng),信貸資料檔案,檢查所有賒帳客戶, 看是否有客戶資料檔案 從資料檔案查看是否有相關(guān)的文件(要符合FP205要求) 從審計期內(nèi)抽查三個不同月份的應(yīng)收帳(附帳齡分析), 看是否有超信貸, 超數(shù)期 如有, 則看是否有超審批出

11、貨情況,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,符合性測試? 實質(zhì)性測試? 實質(zhì)性測試 在準(zhǔn)備工作已查証帳帳相符, 故此可從資產(chǎn)負債表中查起 察看資產(chǎn)負債表中異常項目, 如待攤費用,遞延費用, 在途款, 在建工程等等 從週期計算是否有異常波動 從往年的資產(chǎn)負債項目察看是否有異常增加/減少,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)明細(附累計折舊)與總帳相符 檢查折舊計算的準(zhǔn)確性 抽查當(dāng)年(審計期內(nèi))的固定資產(chǎn)採購, 是否有文件支持, 是否有適當(dāng)審批 實地觀察/盤點固定資產(chǎn) 檢查產(chǎn)權(quán)証(房地產(chǎn), 車輛) 如有報廢, 是否有審批及查核報廢過程 是否有其他收入?,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,在建工程 總帳

12、付款有否憑証? 審批? 是否按合同? 實地觀察? 有否將費用記在工程項目上?,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,投資項目 有否可行性報告? 是否按原計劃進行? 投資項目的財務(wù)資料以決定是否需要撇帳 是否帶來經(jīng)濟效益 是否需要實地觀察,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,貨幣資金 了解內(nèi)控制度(在前面支, 付款已談) 列出所有銀行戶口(號碼, 用途, 簽署人, 支票, 密碼保管人)及餘額, 核對資產(chǎn)負債表 附上銀行調(diào)節(jié)表, 檢查者 支票發(fā)出未過帳等項目最終是否體現(xiàn) 抽查較多交易的銀行戶, 找二個月的銀行對帳單核對銀行日記帳, 原因? 挪後補前,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,貨幣資金 抽查現(xiàn)金日記帳, 察看付款是

13、否有審批, 是否有合適憑証 有否白單? 如是白單, 是否有些灰色費用? 在這方面有否制度? 收入是否從貨款扣除? 制度是否容許? 被審單位有否進行現(xiàn)金突擊盤點? 現(xiàn)金存放是否安全? 收到貨款後是否在當(dāng)天存入銀行?,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,現(xiàn)金 是否每天(下班前)進行獨立盤點? 是否有現(xiàn)金在途的可能性? (如業(yè)務(wù)員收客戶款未回公司), 在途款風(fēng)險誰人負擔(dān)? 員工借款 原因? 審批? 有否按指定日期前還款/報銷? 如借款人為主管, 要特別留意. 原因? 財務(wù)審批,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,應(yīng)收帳 在審計前抽發(fā)函証 長帳齡客戶是否仍有回款, 是否需要作撇帳準(zhǔn)備 抽查應(yīng)收帳借記是否有相應(yīng)銷售作貸

14、記 抽查應(yīng)收帳貸記是否有相應(yīng)借記銀行收入?,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,應(yīng)收帳 注銷, 撇帳有否按制度FP205執(zhí)行 壞帳注銷後, 是否有專人負責(zé)可回收性? 代銷商品數(shù)不應(yīng)作應(yīng)收帳函証處理 如有應(yīng)收帳還款協(xié)議, 需特別留意 因有壞帳象,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,應(yīng)付帳 應(yīng)付明細帳與總帳相符 應(yīng)付帳是否經(jīng)過驗証? 供應(yīng)商對帳單是否與被審單位相符? 應(yīng)付帳記錄人員是否獨立於付款職員 抽查應(yīng)付帳貸記是否有相應(yīng)的庫存進倉(借記) 抽查應(yīng)付帳借記是否有相應(yīng)的銀行付款(貸記), 退貨, 或折扣等,精品資料網(wǎng),資產(chǎn)負債表項目,計提費用 獲取明細 計提是否合理, 有否多計, 少計以影響盈利 抽查是否最終需要

15、付款,精品資料網(wǎng),損益表項目,銷售, 採購, 成本(在前面已介紹) 費用 抽查波幅較大費用, 特別留意差旅費, 應(yīng)酬費, 贊助費等, 原因? 收款人多為少規(guī)模公司或客戶 按程序執(zhí)行審批, 有否超權(quán) 自審自批, 無審批, 無支持文件 記帳, 財務(wù)審批(獨立性),精品資料網(wǎng),審計風(fēng)險,甚麼是審計風(fēng)險 (Audit Risk) 審計師對被審計單位作出錯誤結(jié)論 要留意特別是應(yīng)查到但沒有查到 構(gòu)成審計風(fēng)險主要部份 固有風(fēng)險 (Inherent Risk) 控制風(fēng)險 (Control Risk) 檢查風(fēng)險 (Detection Risk),精品資料網(wǎng),審計風(fēng)險,審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險 AR

16、=IR x CR x DR 檢查風(fēng)險分為 抽樣風(fēng)險 (Sampling Risk) 非抽樣風(fēng)險 (Non-sampling Risk) 抽樣風(fēng)險(少於100%抽查必然存在) 非抽樣風(fēng)險(審計師錯誤使用資料來源),精品資料網(wǎng),抽查樣本,AR=IR x CR x DR, 若先定 AR, IR 和 CR, 我們將可計算 DR, 即檢查風(fēng)險 從檢查風(fēng)險中我們可得出需要的樣本數(shù)目(但一般內(nèi)審不會以此作為樣本需要數(shù)目的基準(zhǔn)), 原因? 時間, 內(nèi)審人員資歷, 管理層的要求 故此內(nèi)審部門一般抽查30-100樣本(不適用於舞弊, 專項審計), 這被視為足夠,精品資料網(wǎng),抽查樣本方法,統(tǒng)計抽樣 (不適用於舞弊,

17、 資料不全審計) 非統(tǒng)計抽樣(判斷抽樣) 內(nèi)部審計部較常用方法 因一般對被審計單位有認識 統(tǒng)計抽樣法假設(shè)錯誤機會平均,精品資料網(wǎng),抽查樣本方法,統(tǒng)計抽樣法種類 隨機抽樣表 計算機隨機數(shù) 系統(tǒng)選樣(每隔一定數(shù)目抽一個) 分層選樣(分成費用金額大小, 部門費用, 誰人報銷等等) 整組選樣(將整體分成若干部份, 抽查其中一整部份),精品資料網(wǎng),抽查樣本方法,非統(tǒng)計抽樣法 數(shù)據(jù)分析 (波幅大, 費用增加, 毛利率偏低) 以往審計底稿 資產(chǎn)負債表及損益表不正常項目 從審計中其他發(fā)現(xiàn)獲得 是否所有測試工作均抽樣即可 多數(shù)情況是, 但專案審計(如舞弊)則或有需要全查,精品資料網(wǎng),審計証據(jù),要求 真實, 相關(guān)

18、, 充份 分類 內(nèi)部, 外部 實物, 書面, 口頭 直接, 間接, 分析,精品資料網(wǎng),審計底稿,作用 作為審計工作証據(jù) 編寫報告的基礎(chǔ) 保証工作質(zhì)量 提供日後審計工作跟查, 參考 審計項目完成後, 日後如有問題, 作為解釋,精品資料網(wǎng),審計底稿內(nèi)容,審計通知 被審計單位背景資料, 重要法律文件, 財務(wù)人事制度 審計期末的財務(wù)報表, 明細, 分析 上述所有審計工作, 測試內(nèi)容, 記錄 審計總結(jié)(開會用), 會後結(jié)論, 審計報告 審計報告提及的問題需附上複印本(如有很多可選擇較嚴重, 金額大的部份),精品資料網(wǎng),審計底稿基本要求,內(nèi)容充分, 完整, 詳細 (特別是審計報告中提及的部份) 符合重要性原則 規(guī)范, 標(biāo)準(zhǔn) 簡潔, 易明 切忌: 將不需要資料放進底稿 編號準(zhǔn)確, 交叉索引 時間足夠, 可用計算機, 否則可筆錄, 但要文字清晰,精品資料網(wǎng),審計跟進,將審計發(fā)現(xiàn)問題, 被審計單位回應(yīng)編進表內(nèi), 抽查審計後仍有否同樣問題 若有同樣問題, 看問題是變壞還是變好 審計跟進要比對審計報告底稿 因此審計底稿為非常重要 上次審計未查清, 或仍有需要確認的地方, 應(yīng)作跟進 查看是否有新的制度實施,精品資料網(wǎng),審計報告,內(nèi)容 被審計單位概況, 審計性質(zhì) (常規(guī)?) 主要內(nèi)容, 簡單審計程序, 審計起止