企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告

1、撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào)分部報(bào)告 第一章 總則1第一條 為了規(guī)范分部報(bào)告的編制和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定 本準(zhǔn)則。第二條 企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行 政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。第二章 報(bào)告分部的確定第四條 企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。第五條 業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組 成部分承擔(dān)了不同于其他組成部

2、分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（一）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等；撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源2（二） 生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和 原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；（三） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（四） 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；（五） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。 第六條 地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)

3、品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（一）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等； （二）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等； （三）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等； （四）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等；（五） 外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；（六） 外匯風(fēng)險(xiǎn)。第七條 兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條

4、件的，可以予以合并：撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源3（一） 具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量 等；（二） 確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào) 告分部：（一） 該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10%或者以上。（二） 該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損 合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的 10%或者以上。（三） 該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10

5、%或者以上。第九條 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理： （一）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；（二） 不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足本準(zhǔn)則 第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；（三） 不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其 他項(xiàng)目單獨(dú)披露。撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源4第十條 報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到 75%的，應(yīng)當(dāng)將 其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%.

6、第十一條 企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對 外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。第十二條 對于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條 規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。第三章 分部信息的披露第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。（一） 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分 部，次要形式是地區(qū)分部。（二） 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng) 當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分

7、部。（三） 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異影響的， 披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。第十四條 對于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、 分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源5（一） 分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收 入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。（二） 分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、 攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。（三） 分部利潤（虧損），

8、是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（四）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。 披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。（五）分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。 第十五條 分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。第十六條 企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中

9、的總額信息相銜接。撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源6分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收 入）相銜接；分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部 資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。第十七條 分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（一） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基 礎(chǔ)披露對外交易收入。（二） 分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分 部資產(chǎn)總額

10、。第十八條 分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（一）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額 10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。 （二）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額 10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。 第十九條 分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策，但分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除 外。撫順職業(yè)技術(shù)學(xué)院省級示范學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)資源7分部會(huì)計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和 差錯(cuò)更正進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變 前和改