施工企業(yè)會計核算基礎.ppt

1、第二章 施工企業(yè)會計核算基礎,第二章 施工企業(yè)會計核算基礎,本章重點與難點 重點： 1、借貸復式記賬法的基本內(nèi)容、記賬規(guī)則如何？ 2、能熟練應用借貸復式記賬法進行日常賬務處理。 3、常用的賬務處理程序有哪幾種？ 難點： 借貸復式記賬法、賬務處理程序,第一節(jié) 會計恒等式,一、資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系 資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)是指在某一時點上會計主體的資金運動狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大會計要素。 可以用下列公式表示： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 或 資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益,二、資金運動的動態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系 資金運動的動態(tài)表現(xiàn)是指在某一時區(qū)內(nèi)會計主體的資金運動狀況，包括收入、費用和利潤三大會

2、計要素。 可用如下等式來表示： 收入-費用=利潤 它是企業(yè)計算利潤和編制利潤表的理論基礎,三、資金運動的 動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)之間的相互關(guān)系 資金運動的動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切相關(guān)的，這一關(guān)系可以將上述兩大恒等關(guān)系聯(lián)系起來表示。 即： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 或 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） 或 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,第二節(jié) 會計核算方法,一、會計核算方法概述 會計核算方法是對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的方法體系。會計核算方法由一系列相互關(guān)聯(lián)的各個環(huán)節(jié)構(gòu)成。 包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、財產(chǎn)清查、編制報表等。在工業(yè)企業(yè)中

3、，還需要進行成本計算,二、會計核算方法體系的各個環(huán)節(jié) （一）設置賬戶 設置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。它可以對會計對象復雜多樣的具體經(jīng)濟內(nèi)容進行科學的分類和記錄，以便取得經(jīng)營管理和決策所需的信息，并對經(jīng)濟活動隨時加以分析、檢查和監(jiān)督,二）復式記賬 復式記賬是對每一項交易、事項通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行登記的一種專門方法。采用復式記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財務收支變化情況，掌握它的來源與去向,三）填制憑證 填制會計憑證是為了保證會計記錄完整、真實和可靠，便于記賬、減少差錯，保證記賬質(zhì)量而采用的一種專門方法。會計憑證是交易、事項的書面

4、證明，是登記賬簿的依據(jù)。對每一項交易、事項，必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料填制記賬憑證，以保證會計信息的質(zhì)量，并明確經(jīng)濟責任,四）登記賬簿 登記賬簿是根據(jù)會計憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易、事項的一種專門方法。 按照記賬的方法和程序登記賬簿并定期進行對賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會計資料，也是準確、完整地編制會計報表的依據(jù),五）成本計算 成本計算是按一定的成本對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費用進行歸集，以確定各該對象成本的一種專門方法。正確計算成本可以掌握成本構(gòu)成情況、成本水平等成本信息，為企業(yè)制定成本戰(zhàn)略、參與市場競爭提供依據(jù)，同時對于挖掘企業(yè)潛力，促進降低成本具

5、有重要的作用,六）財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)物資進行實物盤點、賬面核對以及對各項往來款項進行查詢、核對，以保證賬賬、賬實相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)、物資、債權(quán)債務、所有者權(quán)益情況，加強物資管理，監(jiān)督財產(chǎn)的完整，并為編制會計報表提供正確的資料,七）編制財務會計報告 編制財務會計報告是定期總括地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。通過編制會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，集中向財務會計信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業(yè)和相關(guān)主體正確決策，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，增加盈利，維護各方經(jīng)濟利益,第三節(jié) 會計科目與會計賬戶,一、會計科目 會計科目一般是按會計要

6、素及其構(gòu)成內(nèi)容來設置的，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類。其中損益類包含收入、費用、利潤三大要素（收入-費用=利潤）。每一個會計科目都有其特定的經(jīng)濟內(nèi)容，相互之間既有嚴格的界限，但又是相互聯(lián)系的,二、會計賬戶 為了應用會計科目反映和監(jiān)督資金運動情況，應根據(jù)會計科目在賬簿中開設賬戶，以便提供日常管理所需會計資料。賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容,第四節(jié) 借貸復式記賬法,一、復式記賬法 復式記賬是會計核算的一種專門方法。所謂復式記賬，就是對于每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動都要以相等的金額，同時在兩個或兩

7、個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 復式記賬法是在長期的會計實踐中逐步形成的，有“借貸記賬法”、“增減記賬法”和“收付記賬法”等多種形式，我國企業(yè)會計準則規(guī)定，所有企業(yè)一律采用借貸記賬法,二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶的借方 賬戶的貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 負債和所有者權(quán)益的減少 負債和所有者權(quán)益的增加 成本費用的增加 成本費用的減少 收入成果的減少 收入成果的增加,二）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號反映資金增減變動的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，首先應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，確定它

8、所涉及的會計要素是增加還是減少，然后確定應記入有關(guān)賬戶的借方或貸方,借貸記賬規(guī)則,三）賬戶對應關(guān)系和會計分錄 根據(jù)上述記賬規(guī)則登記每項業(yè)務時，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應借、應貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對應關(guān)系。發(fā)生對應關(guān)系的賬戶，叫做對應賬戶。通過賬戶的對應關(guān)系，可以觀察資金運動的全過程，從而完整地表明每項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容,會計分錄有兩種類型：簡單的會計分錄和復合的會計分錄。 簡單的會計分錄只包括兩個賬戶的分錄，稱為簡單會計分錄。 復合的會計分錄包括兩個以上賬戶的分錄，稱為復合會計分錄。 在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”或“多借一貸”的會計分錄，也可編制“多

9、借多貸”的分錄,四）賬戶的登記 在實際工作中，會計分錄作成之后，還應登記到賬戶中去，這一過程稱為“過賬”。通過過賬，經(jīng)濟業(yè)務就能按賬戶（會計科目）分類在有關(guān)賬簿上歸集，分別反映各會計要素各自具體內(nèi)容的變動情況。 為了適應經(jīng)營管理中的不同需要，根據(jù)提供資料的詳細程度，可以把賬戶分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬,總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶是用來總括反映經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動的變化。 明細分類賬戶則是在總分類賬戶的基礎上，對某一總分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，或總分類賬戶所屬子目的經(jīng)濟業(yè)務進行明細反映。 關(guān)系：總分類賬戶是明細分類賬戶的綜合反映，明細分類賬戶是總分類賬戶的

10、具體化。明細分類賬戶是對總分類賬戶的補充和發(fā)展，而總分類賬戶則是對所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭和控制,總分類賬戶和明細分類賬戶 的平行登記 當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，在一般情況下，既要記入有關(guān)的總賬，同時又要記入有關(guān)的明細賬，兩者登記的根據(jù)都是會計憑證，登記的借貸方向相同，金額也相等，這種登記方法叫做平行登記法,五）試算平衡 試算平衡就是根據(jù)會計恒等式的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的方法。 按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，每一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等,試算平衡公式： 期初借方余額合計 = 期初貸方余額合計 本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計 期末借方余額合計 = 期末貸方余額

11、合計 如借貸不平衡，則表示記賬有誤，必須及時找出錯誤的原因，并加以改正,第五節(jié) 憑證與賬簿,一、會計憑證 會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是會計核算的重要資料。按照編制的程序和用途不同，會計憑證分為原始憑證和記賬憑證,一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)生時，由經(jīng)辦人員根據(jù)業(yè)務活動內(nèi)容直接取得或填制的，可據(jù)以辦理業(yè)務手續(xù)，明確經(jīng)濟責任，在法律上能夠證明經(jīng)濟經(jīng)濟的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 原始憑證有自制和外來的兩種,二）記賬憑證 記賬憑證是由會計機構(gòu)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載明會計分錄、作為登記賬

12、簿直接依據(jù)的會計憑證。 記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種,收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的，不僅作為登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的依據(jù)，也是出納人員收入款項的根據(jù)。 付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的直接依據(jù)，也是出納人員付出款項的依據(jù)。 轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑證填的記賬憑證,二、會計賬簿 （一）會計賬簿的概念 會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的薄籍。設置和登記賬薄，是會計工作得以開展的基礎環(huán)節(jié)，是聯(lián)

13、結(jié)會計憑證與財務會計報告的中間環(huán)節(jié)，是編制財務會計報告的基礎,二）賬薄可以按照不同的標準進行分類 （1）按照賬薄的用途分類，可分為序時賬薄、分類賬薄、備查賬薄。 （2）按照賬頁格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿,三、總賬、明細賬和日記賬的設置與登記 （一）總賬 總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設，用以分類登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務，提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本費用和收入成果等的總括核算的賬簿?？傎~一般采用三欄式賬頁，業(yè)務簡單，賬戶設置較少的單位也可以按所有賬戶開設賬頁。 總賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過匯總記賬憑證分次或按月登記,二）日記賬 日記賬是按時間

14、順序記錄經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)生情況的賬簿。 現(xiàn)金日記賬是根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），由出納人員按時間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應該結(jié)算出余額，同實存現(xiàn)金相核對，借以檢查每日現(xiàn)金的收、支結(jié)存情況。 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行時填制的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額,三）明細賬 明細賬，也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬明細科目設置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供有關(guān)明細核算資料的賬簿。明細賬是會計資料的基礎環(huán)節(jié)。利用明細賬，可以對經(jīng)濟活動信息或數(shù)據(jù)作進一步加工整理和分析，也能為了解會計信息的形成提供

15、具體資料和有關(guān)線索。 明細賬三種格式： 三欄式、數(shù)量金額式和多欄式,三欄式明細分類賬 三欄式明細分類賬的格式與總分類賬格式基本相同，它只設借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。這種明細分類賬一般適用于只需要進行金額核算而不需進行數(shù)量核算的往來結(jié)算賬戶，如各種應收賬款、應付賬款和備用金的明細核算,數(shù)量金額式明細分類賬 數(shù)量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料賬戶的明細核算。它能提供各種財產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額的詳細資料,多欄式明細分類賬 多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟經(jīng)濟的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁上按明細科目分設基于專欄，集中反映有

16、關(guān)明細核算資料的賬簿，適用于有關(guān)費用、成本、收入、成果類明細分類賬戶,其他輔助賬簿 其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項進行補充登記而設置的，主要用于記錄一些供以后查考的經(jīng)濟事項。如各種租借設備、物資的輔助登記或有關(guān)應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等,四、對賬和結(jié)賬 （一）對賬 為了總括反映某一時期內(nèi)（月份、季度、年度）在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務，保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作至少每年進行一次,賬目核對的主要內(nèi)容： （1）賬證核對是核對會計賬簿記錄與原始憑證

17、、記賬憑證的時間、憑證編號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相同。 （2）賬賬核對是核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相等。 （3）賬實核對是核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相等， （4）賬表相符是核對會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容是否相符,二）結(jié)賬 結(jié)賬就是將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在全部登記入賬的基礎上結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按規(guī)定應轉(zhuǎn)入的賬簿或結(jié)轉(zhuǎn)下期。即在將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬,第六節(jié) 賬務處理程序,賬務處理程序就是指從原始憑證的審核、記賬憑證的

18、編制、明細賬和總賬的登記，到編制會計報表的全過程。合理安排和科學組織賬務處理程序，對于改進賬簿組織，便利會計工作分工協(xié)作，精簡會計手續(xù)，提高會計工作效率和會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計工作的職能和作用,一、記賬憑證賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序是賬務處理程序中最基本的一種，它的特點是總賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的。這種程序一般設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬，日記賬和總賬均采用三欄式賬頁，明細賬根據(jù)管理需要設置,記賬憑證賬務處理程序 根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。 根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記明細賬。 根據(jù)記賬憑證（或收款憑證和付款憑證）逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。 月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日 記賬的余額以及各種明細賬的余額 合計數(shù)，與總賬有關(guān)賬戶的余額核 對相符。 月終，根據(jù)總賬和明細賬的記錄編 制會計報表,二、科目匯總表賬務處理程序 科目匯總表是根據(jù)各種記賬憑證，按