審計(jì)學(xué)(人大第七版)參考答案(全部)

1、第一章思考題1.中西方審計(jì)有何異同?學(xué)習(xí)審計(jì)演進(jìn)歷史有何啟示?我國(guó)長(zhǎng)期處于封建社會(huì)，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，在20世紀(jì)初期以前的歷代王朝，皇家審計(jì)處于統(tǒng)治地位，毫無社會(huì)（民間）審計(jì)可言。在西方，也是政府審計(jì)早于民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，但其民間審計(jì)隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起得到了迅速發(fā)展，遠(yuǎn)早于中國(guó)。學(xué)習(xí)中西方審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史,有助于我們進(jìn)一步了解審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)和作用,對(duì)審計(jì)人員提高認(rèn)識(shí),開展審計(jì)工作具有以下幾點(diǎn)重要的啟示:首先,建立與維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的重要前提及基礎(chǔ);其次,實(shí)行審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要和必然;再次,加強(qiáng)民主法制建設(shè),健全完善審計(jì)規(guī)范,設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),配備

2、稱職審計(jì)人員,賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)限,是順利開展審計(jì)工作和有效實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的必備條件與前提;最后,適應(yīng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,吸收外國(guó)審計(jì)有用的經(jīng)驗(yàn),不斷完善本國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度,走適合本國(guó)國(guó)情的審計(jì)發(fā)展之路。2.什么是審計(jì)?如何把握審計(jì)的實(shí)質(zhì)和地位?審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。它是由獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的專職機(jī)構(gòu)和人員,接受委托或授權(quán),根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度,運(yùn)用專門的方法,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、其他經(jīng)濟(jì)資料以及它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核和檢查,以確定其真實(shí)性、合法性、效益性,作出客觀、公正的評(píng)價(jià),并根據(jù)審查結(jié)果出具報(bào)告書,以達(dá)到維護(hù)國(guó)

3、家利益,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,維護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益,提供審計(jì)信息,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀控制的目的。從本質(zhì)上說,審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,除了審計(jì)監(jiān)督,任何其他種類的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行,其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能,是為了執(zhí)行具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督,只有審計(jì)監(jiān)督才是由專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。此外,審計(jì)不僅是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的重要保證,而且可以從宏觀的角度對(duì)各級(jí)政府及其財(cái)政、金融等綜合管理部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,也可以從微觀的角度對(duì)各個(gè)單位及其治理層、管理層等諸多層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)施檢查,可以專門監(jiān)督特定領(lǐng)域、項(xiàng)目中的具體經(jīng)濟(jì)

4、業(yè)務(wù),也可以普遍檢查存在于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的具體經(jīng)濟(jì)行為，在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,審計(jì)是任何其他形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不可替代的。3.審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、職能及作用各是什么?審計(jì)的目標(biāo)就是為了審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的公允性、合法性和效益性。審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的客體,即審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍，可以概括為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),以及反映這些活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料。審計(jì)職能可以歸納為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三方面。審計(jì)的作用是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在發(fā)揮審計(jì)職能、達(dá)成審計(jì)目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會(huì)效果，主要有制約性作用和促進(jìn)性作用。4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有何重要意義?應(yīng)有哪些條件?審計(jì)監(jiān)督可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律

5、,維護(hù)國(guó)家和人民的利益,可以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律以維護(hù)國(guó)家利益，從宏觀上加強(qiáng)控制和管理。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督要求審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的權(quán)威性。獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件，只有審計(jì)具有獨(dú)立性,才受到社會(huì)的信任,才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)客觀公正,提出證實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)信息才更有價(jià)值。權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。審計(jì)人員資格的取得必須通過國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的嚴(yán)格考試,因而他們具備較高的專業(yè)知識(shí),這就保證了其所從事的審計(jì)工作具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。5.如何發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要作用?審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著極其重要的作用，概況起來主要有二：其一

6、，審計(jì)的制約作用，即審計(jì)通過揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；其二，審計(jì)的促進(jìn)作用，即審計(jì)通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段，促進(jìn)和服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理水平和績(jī)效的提高，有助于內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。 第二章思考題1. 什么是職業(yè)道德?注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是什么?職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括哪些基本要求?根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則，其具體內(nèi)容包括獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,以及職業(yè)懷疑

7、的態(tài)度和職業(yè)行為。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力包括哪些基本內(nèi)容?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高業(yè)務(wù)能力，并遵守一定的技術(shù)守則。業(yè)務(wù)能力主要包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)教育和培訓(xùn)的制度規(guī)定及要求,不斷接受繼續(xù)教育,保持和更新專業(yè)知識(shí),充實(shí)和發(fā)展專業(yè)技能。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù),對(duì)于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前,需經(jīng)專門培訓(xùn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委派給助理人員的工作必須切實(shí)予以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查

8、,并對(duì)其工作的結(jié)果進(jìn)行檢查。技術(shù)守則主要包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;對(duì)于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中未作規(guī)定的重要事項(xiàng),則應(yīng)參照國(guó)際慣例處理。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實(shí)等情況,應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出,并在出具的報(bào)告中予以揭示。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)委托單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)調(diào)整或改正;對(duì)于未作調(diào)整或改正的,則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),遇到委托單位示意作不實(shí)或不當(dāng)證明、對(duì)需要檢查的對(duì)象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意

9、阻撓檢查工作正常進(jìn)行等情況的,則應(yīng)予以拒絕或中止審計(jì)工作,并說明理由。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成審計(jì)程序、認(rèn)真研究審計(jì)記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)報(bào)告,并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報(bào)告意見;未經(jīng)規(guī)定的審計(jì)程序、未取得必要的審計(jì)證據(jù),不得為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料簽發(fā)報(bào)告和出具其他證明性文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告、發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。(6)對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然,不限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測(cè)、計(jì)劃或可行性研究工作。(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí),不得代行委托單位管理職能,應(yīng)避免承

10、擔(dān)管理決策的責(zé)任。4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任各是什么?對(duì)委托單位的責(zé)任主要包括:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的約定,按時(shí)保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。(3)審計(jì)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等,下同)在提供審計(jì)服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi),另有規(guī)定的除外。對(duì)同業(yè)的責(zé)任主要包括:(1)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨,互相尊重,團(tuán)結(jié)合作,共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù),所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。(3)委托單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

11、時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前,應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系,相互了解和介紹變更的情況和原因。(4)委托單位變更委托后,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作,包括在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要時(shí)提供以前年度的審計(jì)工作底稿等資料。5. 什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任?如何有效預(yù)防其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，主要包括過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。應(yīng)該考慮采取下列措施,預(yù)防其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn):(1)明確會(huì)計(jì)人員與

12、審計(jì)人員的責(zé)任。(2)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范。(3)提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢。(4)深入了解被審計(jì)單位的基本情況。(5)嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容,恪守審計(jì)準(zhǔn)則。(6)建立有效的質(zhì)量控制的監(jiān)督和檢查制度,實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)工作質(zhì)量控制。(7)聘請(qǐng)有關(guān)專家和法律顧問,購(gòu)買專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險(xiǎn)。6. 審計(jì)準(zhǔn)則一般包括哪幾個(gè)部分?它通常有哪些具體作用?審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃

13、，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)則不僅有利于保證審計(jì)工作的整體質(zhì)量,而且有助于提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平,其作用主要在于:向有關(guān)利害關(guān)系人表明審計(jì)工作已經(jīng)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)結(jié)論是正確的、有說服力的,從而贏得社會(huì)公眾的信任;審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等方面的規(guī)定,有助于促使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有利于保證審計(jì)工作的質(zhì)量;審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)工作范圍和審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限等方面的規(guī)定,有益于審計(jì)人員維護(hù)自己的合法權(quán)益;審計(jì)準(zhǔn)則

14、是審計(jì)理論的升華和審計(jì)實(shí)踐的總結(jié),便于開展國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流和借鑒。7. 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則包括哪幾個(gè)部分?它有哪些內(nèi)容?美國(guó)的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則主要包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分內(nèi)容。一般準(zhǔn)則主要是對(duì)審計(jì)人員提出要求,包括:(1)審計(jì)應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任;(2)審計(jì)人員在執(zhí)行具體工作時(shí),必須保持獨(dú)立的意志和態(tài)度;(3)執(zhí)行審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告時(shí),審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)。工作準(zhǔn)則主要是對(duì)審計(jì)行為提出要求,包括:(1)審計(jì)工作必須妥善地進(jìn)行計(jì)劃安排,如有助理人員,必須予以監(jiān)督和指導(dǎo);(2)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u(píng)價(jià)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng),以確定其可信賴程度,并據(jù)以決定審計(jì)程

15、序和測(cè)試范圍;(3)通過檢視、觀察、查詢、函證等獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的合理依據(jù)。報(bào)告準(zhǔn)則主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告提出要求,包括:(1)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制;(2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明本期使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否與上期一致;(3)除非報(bào)告中另有說明,財(cái)務(wù)報(bào)表中所提供的資料應(yīng)被視為合理、充分的;(4)審計(jì)報(bào)告應(yīng)就整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見,或斷然表明不能發(fā)表意見,如屬后者,應(yīng)說明理由。在任何情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表一經(jīng)審計(jì)人員簽署,即應(yīng)在報(bào)告中明確表示審計(jì)的性質(zhì)與其所負(fù)責(zé)任的程度。為幫助審計(jì)人員更好地理解這些準(zhǔn)則的含義和要求,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)后來又根據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布

16、了一些審計(jì)準(zhǔn)則說明書,作為對(duì)十條審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步闡述和解釋。8.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由哪幾個(gè)部分的構(gòu)成?它有哪些內(nèi)容?國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分構(gòu)成。一般準(zhǔn)則是關(guān)于審計(jì)人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則,其主要內(nèi)容是:(1)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定,包括專業(yè)知識(shí),即審計(jì)人員從事審計(jì)工作必須具備的學(xué)歷和職業(yè)培訓(xùn),也包括實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),即要求具有一定年限的工作經(jīng)驗(yàn)并通過專門考試,還包括工作能力,即審計(jì)人員應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力;(2)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定,主要是要求審計(jì)人員必須具備超然、獨(dú)立的立場(chǎng),以及在陳述與表達(dá)意見時(shí)持公正的態(tài)度等;(3)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的

17、職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則,其主要內(nèi)容是:(1)對(duì)規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定,包括審計(jì)計(jì)劃的可行性研究、審計(jì)的工作程序,以及審計(jì)的人員與工作分工等;(2)對(duì)確立審計(jì)范圍所作的規(guī)定,包括審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、了解和研究?jī)?nèi)部控制系統(tǒng),以及確定擴(kuò)大、深入檢查或采用其他審計(jì)方法的時(shí)間和范圍等;(3)對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定,包括采用各種有效的方法以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、充分考慮審計(jì)對(duì)象的重要性、風(fēng)險(xiǎn)程度及其他影響因素,以及為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提出公正的審計(jì)意見提供合理的依據(jù)等;(4)對(duì)實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定,包括執(zhí)行審計(jì)的必要條件、手續(xù),以及實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)等。在國(guó)

18、際審計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容中,有關(guān)工作準(zhǔn)則的說明和解釋居多,這是因?yàn)楣ぷ鳒?zhǔn)則涉及面較廣,且執(zhí)行起來彈性較大,往往需要根據(jù)不同的情況加以判斷。報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則,其主要內(nèi)容是:(1)對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定;(2)對(duì)發(fā)表審計(jì)意見的規(guī)定;(3)對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定;(4)對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象及報(bào)送時(shí)間的規(guī)定。9.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則包括哪些主要內(nèi)容?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)(含審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù))準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。(一)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1.審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。包括:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的

19、目標(biāo)和一般原則;審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制;審計(jì)工作底稿;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮;與治理層的溝通;前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通;計(jì)劃審計(jì)工作;了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮;重要性;針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序;審計(jì)證據(jù);存貨監(jiān)盤;函證;分析程序;審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法;會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì);公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì);關(guān)聯(lián)方;持續(xù)經(jīng)營(yíng);首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì);期后事項(xiàng);管理層聲明;利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作;考慮內(nèi)部審計(jì)工作;利用專家的工作;審計(jì)報(bào)告;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;比較數(shù)據(jù);含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)

20、表的文件中的其他信息;對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)資;商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);銀行間函證程序;與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系;對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮;衍生金融工具的審計(jì);電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。2.審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,即財(cái)務(wù)報(bào)表審閱。3.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。包括:歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù);預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核。(二)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則包括:審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序;代編財(cái)務(wù)信息。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,即業(yè)務(wù)質(zhì)量控制10.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括哪幾個(gè)部分?它有哪些主要內(nèi)容?中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)

21、則組成。其中,內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則系內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的基本規(guī)范,也是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則、附則六章,共三十三條,適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的,系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的具體規(guī)范。至于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的,系為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供的有可操作性的指導(dǎo)意見。11.中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包括哪幾個(gè)部分?它有哪些

22、主要內(nèi)容?中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則）于2010年7月8日經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過，2010年9月1日劉家義審計(jì)長(zhǎng)簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。修訂前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系由一個(gè)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散，相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。后來的修訂，參考了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）的體系結(jié)構(gòu)，將原有國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一吸納并形成了一個(gè)完整單一的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，在其下一層次研究開發(fā)審計(jì)指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計(jì)法

23、和審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南等不同級(jí)次規(guī)定組成的審計(jì)法律規(guī)范體系。按照上述體系結(jié)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共200條。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則在吸收原有審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定。12.審計(jì)質(zhì)量控制包括哪幾個(gè)部分?它應(yīng)包括哪些內(nèi)容?審計(jì)質(zhì)量控制主要包括對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)及工作技能的控制、審計(jì)作業(yè)過程的控制和審計(jì)結(jié)果的控制。主要包括以下要求：(1)獨(dú)立性,即應(yīng)保證審計(jì)人員保持職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨(dú)立性;(2)委派,即應(yīng)保證審計(jì)工作由經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)、具有

24、專業(yè)技能的人員承擔(dān);(3)咨詢,即應(yīng)保證審計(jì)人員在遇到技術(shù)問題時(shí)能得到權(quán)威專家的協(xié)助;(4)監(jiān)督,即應(yīng)保證各項(xiàng)審計(jì)工作符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);(5)雇傭,即應(yīng)保證審計(jì)人員能夠勝任自己的工作;(6)提高,即應(yīng)保證審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)以掌握履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí);(7)晉升,即應(yīng)保證被提升的人員能夠勝任其新的職務(wù);(8)正直性,即應(yīng)保證對(duì)新老客戶的管理部門的正直性有充分了解,以避免與不正直的客戶打交道,接受正直的新客戶且繼續(xù)為正直的老客戶服務(wù);(9)檢查,即應(yīng)保證對(duì)質(zhì)量控制其他方面的檢查程序行之有效。練習(xí)題1.ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)接受XYZ公司委托,對(duì)該公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備委派審計(jì)

25、人員S和J執(zhí)行審計(jì),若存在下列情況,試判斷該審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員S和J的獨(dú)立性是否可能會(huì)受到影響,并逐一分析或說明情況。(1)ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要來源于XYZ公司。可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)主要來源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計(jì)客戶收取的費(fèi)用占全部費(fèi)用的比重很大，審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)心失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該威脅的重要性程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(2)S的妻子是XYZ公司的一名普通銷售人員。不影響?yīng)毩⑿?。?dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，才會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)人員S的

26、妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷售人員，不會(huì)影響其獨(dú)立性。(3)ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場(chǎng)所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)系，如果性質(zhì)較為特殊、金額較大，將會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該威脅重要程度，必要時(shí)采取適當(dāng)防范措施。(4)XYZ公司的董事是ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的前高級(jí)管理人員?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。XYZ公司的董事是ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的前高級(jí)管理人員，當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)前任人員擔(dān)任審計(jì)客戶重要職務(wù)時(shí)，分兩種情況：若該人員與事務(wù)所保持重大聯(lián)系，則對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅，且無防范措施可以消除；若二者間并未保持重大聯(lián)系，則應(yīng)

27、該評(píng)價(jià)其威脅程度，必要時(shí)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(5)審計(jì)人員J的哥哥擁有XYZ公司的少量股票。影響?yīng)毩⑿?。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即審計(jì)人員直系親屬與審計(jì)客戶之間存在直接利益關(guān)系，會(huì)影響其獨(dú)立性，應(yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(6)在某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問題上,ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)與XYZ公司存在意見分歧,XYZ公司也正是因該問題與前任審計(jì)人員無法達(dá)成一致而最終變更委托的?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC公司與XYZ公司在某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)問題上存在分歧，而正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對(duì)前任會(huì)計(jì)事務(wù)所解除委托，因此ARC機(jī)構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅。(

28、7)ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人S目前擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事。影響?yīng)毩⑿?。ARC審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙人S擔(dān)任XYZ公司的獨(dú)立董事，現(xiàn)任合伙人在審計(jì)客戶中任職高級(jí)管理人員，除非該合伙人退出該項(xiàng)目，否則會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?8)審計(jì)人員J的女兒自2008年度起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計(jì)員?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。?dāng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬在審計(jì)客戶中處于重要職位或者可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性，要根據(jù)J在項(xiàng)目中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評(píng)估威脅的重要程度，必要時(shí)采取防范措施。(9)審計(jì)人員S的外甥擁有XYZ公司的大量股票。影響?yīng)毩⑿浴的外甥擁有XYZ的大量股票，審計(jì)機(jī)構(gòu)某一成員的近親在審計(jì)客戶單位擁有

29、直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。2.2014年2月12日,RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托,對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員C和Y及助理人員進(jìn)行外勤審計(jì)工作,C和Y均為RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)起人,分別任審計(jì)部的正、副經(jīng)理。ALM公司屬于IT民營(yíng)企業(yè),其最主要的出資者為S,占有51%的股權(quán),S任該公司董事長(zhǎng)。審計(jì)人員X與Y共同出資設(shè)立XY公司,但審計(jì)人員Y僅擁有XY公司30%的份額。要求:(1)根據(jù)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求,判斷RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng),并

30、說明理由。如果要接受委托,RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取什么措施?判斷RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，應(yīng)分兩種情況來討論：若XY公司與ALM公司無業(yè)務(wù)往來和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)可以接受ALM委托，不影響其獨(dú)立性；XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，審計(jì)人員Y和ALM有限責(zé)任公司之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)產(chǎn)生自身利益威脅，且Y在RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)任重要職位，對(duì)獨(dú)立性的影響不可消除。(2)如果RCP審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托,是否可以委派審計(jì)人員Y進(jìn)行審計(jì)?為什么?第一種情況下，可以委派Y進(jìn)行審計(jì)；第二種情況下，不可以。案例題在2014年6月10日的省會(huì)兩家報(bào)紙上,五岳會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)

31、天發(fā)布了一份“誠(chéng)邀加盟”廣告,概要如下:“五岳會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王興誠(chéng)先生(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)理事、周正大學(xué)兼職教授),竭誠(chéng)邀請(qǐng)本行業(yè)的精英極泰會(huì)計(jì)集團(tuán)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師:王民、金敏、梅愛、謝杰、郭剛、李生、馬娟、李琳(以下人員省略,共22人)等加盟,共謀發(fā)展。五岳同仁向極泰精英同仁致以崇高的敬意?！甭淇顬椤拔逶罆?huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”。要求:針對(duì)上述廣告事宜,分析是否有不當(dāng)之處。若有不當(dāng)之處,請(qǐng)指出并說明原因。該廣告存在不妥之處。中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則等法律和規(guī)章明文禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

32、本案例中，一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所做廣告對(duì)事務(wù)所人才進(jìn)行宣傳是不正確的；另一方面，廣告中言語(yǔ)措辭夸張，違反了職業(yè)道德基本原則中的客觀要求。 第三章思考題1. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)有何異同?三種審計(jì)都需要遵守客觀公正、合法合理、獨(dú)立性原則。主要區(qū)別包括：審計(jì)主體不同。國(guó)家審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行。社會(huì)審計(jì)由社會(huì)審計(jì)組織依法實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)由本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依法執(zhí)行。審計(jì)目標(biāo)有差異。國(guó)家審計(jì)主要目的是,防止國(guó)有資產(chǎn)的損失浪費(fèi),維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì),保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。審計(jì)范圍不同。國(guó)家審計(jì)的范圍主要是政府各部門和國(guó)有制企事業(yè)單位，而社會(huì)審計(jì)的

33、范圍比較廣泛。2. 審計(jì)的技術(shù)方法有哪些?它們各自的特點(diǎn)及適用條件是什么?審計(jì)的技術(shù)方法主要包括審查賬面資料的方法、證實(shí)客觀事物的方法和審查調(diào)查的方法。審查賬面資料的方法,是審計(jì)人員通過審查書面資料以獲取審計(jì)證據(jù)的一類審計(jì)方法,是審計(jì)工作中常用的最基本方法。證實(shí)客觀事物的方法,是審計(jì)人員搜集書面資料以外的審計(jì)證據(jù),以證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的一類審計(jì)方法。審查調(diào)查的方法,是審計(jì)人員通過實(shí)查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實(shí)真相,獲取審計(jì)證據(jù)的一類方法。審計(jì)要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計(jì)調(diào)查。3. 審計(jì)人員選用審計(jì)方法時(shí)應(yīng)遵循哪些原則

34、?應(yīng)注意哪些問題?審計(jì)人員在選用審計(jì)方法時(shí),應(yīng)遵循以下原則:實(shí)事求是,一切從實(shí)際出發(fā);透過現(xiàn)象看本質(zhì);要相互聯(lián)系地看問題;要有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn);要有全局觀念;既要憑借專門技能,又要依靠職工群眾?？茖W(xué)、合理地選用審計(jì)方法,對(duì)做好審計(jì)工作、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。因此,審計(jì)人員在選用審計(jì)方法時(shí),應(yīng)符合以下要求:審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的;審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式;審計(jì)方法的選用要適合被審計(jì)單位的實(shí)際。4. 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有何異同?賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是指圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程進(jìn)行的審計(jì),主要通過對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)來判斷是否存在舞弊行為和

35、技術(shù)性錯(cuò)誤,適用于評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。它是在審計(jì)的技術(shù)與方法發(fā)展的初始階段的審計(jì),亦即查賬。制度基礎(chǔ)審計(jì)是指強(qiáng)調(diào)并進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià),并以被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效的程度為基礎(chǔ)實(shí)施的審計(jì)。它是在賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的較高階段的審計(jì),亦即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指重視并評(píng)價(jià)與審計(jì)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn),并以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估分析為基礎(chǔ)執(zhí)行的審計(jì)。它是在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,審計(jì)的技術(shù)與方法發(fā)展到新的階段的審計(jì),亦即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)審計(jì)。5. 順查法、逆查法、詳查法、抽查法的特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)各是什么?順查法是指按照會(huì)計(jì)核算的程序,依次對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的方法。其優(yōu)點(diǎn)是審查及發(fā)

36、現(xiàn)可以做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確,因?yàn)轫槻榉▽彶槟馨凑沼涃~順序逐一地、仔細(xì)地檢查核對(duì),通?？梢詼?zhǔn)確地、無遺漏地發(fā)現(xiàn)和揭露出賬務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端。但順查法審查事無巨細(xì)、同等用力,不能抓住重點(diǎn),費(fèi)時(shí)費(fèi)事,工作量大。因此,順查法一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位。逆查法是指按照與會(huì)計(jì)核算相反的程序依次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查核對(duì)的方法。其優(yōu)點(diǎn)是便于發(fā)現(xiàn)問題,有目的、有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì),從而節(jié)省人力和時(shí)間,提高審查效率。但逆查法審查不夠全面,容易遺漏問題,并且逆查法需要依賴審計(jì)人員的判斷,主觀性較強(qiáng),如果審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力不足,審計(jì)結(jié)論會(huì)受到影響。因此,逆查法一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)

37、量較多的單位。詳查法的特點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料,包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等以及其所反映的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)而全面的審查。其優(yōu)點(diǎn)是審查全面而詳細(xì),能夠全面地查清被審計(jì)單位的所有問題,不易疏漏,特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違法亂紀(jì)行為,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小,審計(jì)質(zhì)量高。但詳查法審查費(fèi)時(shí)費(fèi)力,審計(jì)成本較高。詳查法與順查法的過程基本相同,其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍也基本相同,一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位或特定情況。抽查法主要特點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)期間被審計(jì)對(duì)象的總體情況,結(jié)合審計(jì)目的與要求,選取具有代表性的樣本,然后根據(jù)抽取樣本的審查情況來推斷總體或其余未抽查部分有無錯(cuò)誤和弊端

38、情況。其優(yōu)點(diǎn)是審查有重點(diǎn),省時(shí)省力,成本低、效率高,往往能夠取得事半功倍的效果;缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論過分依賴審計(jì)抽樣的樣本,如果審計(jì)樣本的選取不合理或者不具有代表性,則很可能出現(xiàn)以偏概全的情況,不能發(fā)現(xiàn)問題,作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此,抽查法通常與逆查法緊密相連,一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)良好、內(nèi)部控制制度健全的單位。6. 什么是審計(jì)調(diào)查法?應(yīng)如何發(fā)揮它在宏觀控制中的重要作用?審查調(diào)查的方法,是審計(jì)人員通過實(shí)查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實(shí)真相,獲取審計(jì)證據(jù)的一類方法。國(guó)家審計(jì)要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過專題調(diào)查，對(duì)一定期間某些

39、帶有傾向性、普遍性的問題,從中選出若干作為專題,并集中力量進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查的結(jié)果可以向領(lǐng)導(dǎo)反映,還可以提出改進(jìn)措施；審計(jì)機(jī)關(guān)也可以通過專案調(diào)查，在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),獲取審計(jì)證據(jù)。7.什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?應(yīng)如何發(fā)揮它在國(guó)家治理中的重要作用?（略）練習(xí)題審計(jì)人員谷某在審計(jì)PA公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),針對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行了以下一些工作:索取了PA公司2013年12月27日的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)明細(xì)表和匯總表,從中選擇了若干重點(diǎn)存貨項(xiàng)目進(jìn)行全額盤點(diǎn)或抽盤,并關(guān)注殘次冷背等存貨的實(shí)際情況,以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量逆推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。要求:根據(jù)上述資料,分析并回答下列問題:（

40、1）審計(jì)人員谷某審查PA公司的存貨項(xiàng)目時(shí),執(zhí)行了哪些程序與方法?采用了存貨監(jiān)盤方法，執(zhí)行了存貨監(jiān)盤中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（具體程序類別涉及檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）。（2）執(zhí)行這些審計(jì)程序與方法所獲取的審計(jì)證據(jù)能服務(wù)于什么審計(jì)目標(biāo)?執(zhí)行這些審計(jì)程序與方法所獲得的審計(jì)證據(jù)服務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要是對(duì)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)力和義務(wù)的認(rèn)定。具體來說，就是審計(jì)人員為了獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，存貨是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺狀況。（3）除上述審計(jì)程序與方法外,是否還有與存貨等項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的其他審計(jì)程序與

41、方法?分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性；存貨計(jì)價(jià)審計(jì)確定存貨計(jì)價(jià)正確性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性；存貨截止測(cè)試用來檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。第四章思考題1. 什么是審計(jì)程序?包括哪幾個(gè)階段?審計(jì)程序是指審計(jì)人員從事審計(jì)工作從開始到結(jié)束的步驟、內(nèi)容和順序,它主要是針對(duì)審計(jì)過程而言的,一般包括計(jì)劃審計(jì)工作、執(zhí)行審計(jì)工作和完成審計(jì)工作等三個(gè)階段。2. 審計(jì)程序中每一個(gè)階段包括哪些工作?計(jì)劃審計(jì)工作階段包括下列工作內(nèi)容:了解被審計(jì)單位基本情況；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施審計(jì)工作階段包括下列工作內(nèi)容:進(jìn)駐和了解被審計(jì)單位；檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)

42、部控制系統(tǒng)；審查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；獲取審計(jì)證據(jù)。完成審計(jì)工作階段包括下列工作內(nèi)容:整理評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；編制審計(jì)報(bào)告和提出管理建議書；建立審計(jì)檔案。3. 用以取證的審計(jì)程序有哪些?各有什么特點(diǎn)?用以取證的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),因而審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步程序(包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)?？刂茰y(cè)試是可選擇的：在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,以支持評(píng)估結(jié)果;

43、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4. 審計(jì)證據(jù)有哪些種類?審計(jì)證據(jù)的作用是什么?按照審計(jì)證據(jù)的形式不同,審計(jì)證據(jù)有實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計(jì)證據(jù)可以幫助審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見。5. 審計(jì)證據(jù)有哪些特性?如何鑒定和選取審計(jì)證據(jù)?審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性兩個(gè)特性。充分性,是用來衡量審計(jì)證據(jù)數(shù)量的特性,主要與審計(jì)人員確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性,是用

44、來衡量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的特性,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。審計(jì)人員通過一定來源渠道取得審計(jì)證據(jù)后,依據(jù)真實(shí)性、重要性、充分性、經(jīng)濟(jì)性四個(gè)原則對(duì)已有的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定,篩選出適宜的審計(jì)證據(jù),并加以分析利用,以得出合理的審計(jì)結(jié)論。6. 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)和報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)分別是什么?業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì),先將財(cái)務(wù)報(bào)表所反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)(即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)),再按業(yè)務(wù)循環(huán)(針對(duì)這些交易和賬戶)組織實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)。通常適用于審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計(jì)單位。報(bào)表項(xiàng)目審計(jì),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)項(xiàng)目(賬戶)余額單獨(dú)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。通常適用于審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)

45、務(wù)簡(jiǎn)單或內(nèi)部控制無效的被審計(jì)單位。練習(xí)題1.闡述審計(jì)證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,并根據(jù)下表做出相對(duì)應(yīng)的判斷與選擇。證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2.分析下列提法是否正確,并說明依據(jù)或理由。(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。正確。外部獨(dú)立來源的證據(jù)往往由獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的，并且未經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部證據(jù)提供者與被審計(jì)單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或行政上的關(guān)系。因此外部獨(dú)立來源的證據(jù)往往更具有說服力。(2)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比

46、間接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。正確。這是因?yàn)橹苯荧@取的證據(jù)避免了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高。(3)內(nèi)部控制薄弱、缺失或無效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠。錯(cuò)誤。內(nèi)部控制健全有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠，因?yàn)閮?nèi)部控制健全時(shí)的會(huì)計(jì)記錄等可信賴度更高。(4)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。正確。未被涂改或偽造的原件一般是真實(shí)有效的審計(jì)證據(jù)。(5)文件或記錄形式的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。正確?？陬^證據(jù)僅僅提供一些重要線索，本身并不足以證實(shí)事情的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。案例題某公司審計(jì)部對(duì)集團(tuán)公司

47、上年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)公司情況如下:該集團(tuán)公司所處煤炭行業(yè)銷售情況基本供不應(yīng)求,所以應(yīng)收款項(xiàng)主要為本地各個(gè)電廠的滾動(dòng)結(jié)算形成,無其他欠款。對(duì)于固定資產(chǎn),該集團(tuán)公司規(guī)定單位價(jià)值在2000元以上為固定資產(chǎn),并且對(duì)于低值易耗品采用一次性攤銷辦法,所以有些單位價(jià)值看起來較大、在其他單位作為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)都作為當(dāng)期費(fèi)用列支(如電視機(jī)、空調(diào))。這樣就形成了大量的賬外資產(chǎn)。銷售基本通過應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌)和預(yù)收賬款進(jìn)行核算;本集團(tuán)的存貨來源包括自己生產(chǎn)和從外部購(gòu)進(jìn)兩部分。前者的銷售由銷售公司(隸屬于集團(tuán)的獨(dú)立核算非法人單位)銷售,后者由配售公司(具體情況不熟悉)銷售;各個(gè)單位購(gòu)買固定資產(chǎn)需要每年向集團(tuán)

48、申請(qǐng)計(jì)劃,并由集團(tuán)公司撥付資金進(jìn)行購(gòu)買,各個(gè)單位收到撥款在“其他應(yīng)收款”(負(fù)數(shù))反映。另外,本年度集團(tuán)公司盤盈了41輛車,也反映了該集團(tuán)公司資產(chǎn)管理存在的問題。該集團(tuán)公司將一些職能部門都劃分出去,形成較多的獨(dú)立核算的非法人單位,對(duì)于集團(tuán)公司為了加強(qiáng)管理而設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括軟件和計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等實(shí)物資產(chǎn))在“固定資產(chǎn)”科目中進(jìn)行核算。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),該集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下主要問題:在資產(chǎn)負(fù)債表中,負(fù)數(shù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重;在利潤(rùn)表中,該集團(tuán)公司的主業(yè)是煤炭銷售,將賓館、辦公用品等銷售收入計(jì)入了其他業(yè)務(wù),并以其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行核算;在集團(tuán)公司匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表中,將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行了分解并還原,作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成

49、本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行核算。要求:根據(jù)上述資料,分析并回答:(1)針對(duì)該集團(tuán)公司的情況,進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)時(shí),你認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何確定審計(jì)重點(diǎn)?1) 應(yīng)收賬款由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來關(guān)系，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；2) 固定資產(chǎn)本單位對(duì)固定資產(chǎn)定義的價(jià)值起點(diǎn)較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在固定資產(chǎn)中的反映不清晰，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；3) 存貨集團(tuán)的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；4) 其他應(yīng)收款該科目“負(fù)數(shù)”現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；5) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)集團(tuán)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”來源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。(2)針對(duì)該集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的問題,你認(rèn)為應(yīng)該如何

50、加以解決?1）固定資產(chǎn)：評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)在2000元以上這一規(guī)定的合理性，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者對(duì)于大額的低值易耗品改變攤銷方法，分次攤銷，使其分?jǐn)偢侠恚?）其他應(yīng)收款：應(yīng)將其“負(fù)數(shù)”調(diào)正，建議把該部分撥付資金計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：不應(yīng)將其進(jìn)行分解還原。 第五章思考題1.什么是審計(jì)工作底稿?其編制目的和作用是什么?審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿編制的兩個(gè)主要目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù),證明審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿的作

51、用：它聯(lián)系并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程；它是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；它是評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；它為審計(jì)質(zhì)量的控制與檢查提供了可能；它對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有備查參考價(jià)值。2.審計(jì)工作底稿有哪幾種類別?其具體用途分別是什么?根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用,審計(jì)工作底稿可分為綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類。綜合類審計(jì)工作底稿反映了整個(gè)審計(jì)工作過程,屬于總體性的工作底稿,可以體現(xiàn)審計(jì)意見和結(jié)論。業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿,可以反映出審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的具體情況和實(shí)施過程。備查類審計(jì)工作底稿通常作為備查之用。3.審計(jì)工作底

52、稿包括哪些基本要素?其具體功能是什么?審計(jì)工作底稿有8個(gè)基本要素，分別是審計(jì)工作底稿的標(biāo)題、審計(jì)過程記錄、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明、索引號(hào)及編號(hào)、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說明事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿需要囊括這些基本要素，主要是為了保證工作底稿能夠準(zhǔn)確有效，并且和其他審計(jì)工作底稿有良好的相關(guān)性聯(lián)系，達(dá)到其特定作用。4.審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)是什么?它包括哪些內(nèi)容?審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)是指對(duì)審計(jì)結(jié)果有重大影響的事件。重大事項(xiàng)通常包括:引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措

53、施;導(dǎo)致審計(jì)人員難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。5.審計(jì)人員在歸檔和復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),審計(jì)人員需要關(guān)注其所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng),還需要關(guān)注審計(jì)判斷是否有理有據(jù),及最終得出的審計(jì)結(jié)論是否合理恰當(dāng)。這要

54、求審計(jì)人員在審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中做好復(fù)核記錄,因?yàn)閺?fù)核記錄是審計(jì)工作底稿的要素之一,還要規(guī)范其簽名和復(fù)核日期,書面表述復(fù)核意見,同時(shí)督促工作底稿編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。練習(xí)題1.分析通用工作底稿和專用工作底稿的主要區(qū)別,并判斷具備下列性質(zhì)或特點(diǎn)的工作底稿分別屬于哪一種工作底稿。(1)有固定格式但沒有具體用途;通用工作底稿。(2)根根具體審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)設(shè)計(jì);專用工作底稿。(3)需要填寫的文字都已事先印好;專用工作底稿。(4)使用效率較高;專用工作底稿。(5)按照常規(guī)程序設(shè)計(jì);專用工作底稿。(6)內(nèi)容比較完整;專用工作底稿。(7)當(dāng)業(yè)務(wù)量不大時(shí)較為適用;通用工作底稿。(8)具有較大靈活

55、性,可以根據(jù)需要編制。通用工作底稿。2.試結(jié)合三級(jí)復(fù)核制度,填寫完成下列表格:名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級(jí)詳細(xì)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工作底稿第二級(jí)一般復(fù)核部門經(jīng)理重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等第三級(jí)重點(diǎn)復(fù)核質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人或主任會(huì)計(jì)師重大事項(xiàng)案例題某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多,其中K會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作底稿中存在問題較為集中、典型,主要有:(1)某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。某電影公司資產(chǎn)總額760多萬元,下設(shè)16個(gè)放映站(既有統(tǒng)一核算的放映站,又有實(shí)行承包制的放映站),財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜。在K會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃中,有關(guān)審計(jì)的范圍、目標(biāo)

56、、重點(diǎn)和步驟僅用一句話表述,即“審計(jì)2013年度財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法”。(2)某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在K會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃中,提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”,但在其工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存、應(yīng)付款項(xiàng)詢證函以及能夠替代的證據(jù)記錄,連應(yīng)付賬款的賬齡情況都沒有分析記錄。(3)某紡織廠審計(jì)項(xiàng)目。在現(xiàn)金盤點(diǎn)表中,反映的現(xiàn)金短缺為4500元,而被審計(jì)單位的出納員、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均未簽字,也無被審計(jì)單位的公章,在審計(jì)人員簽字處僅有一個(gè)“王”字。(4)某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿,卻無審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。(5)五個(gè)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。五個(gè)單位共計(jì)8份無保留意見審

57、計(jì)報(bào)告及其相應(yīng)的審計(jì)記錄,簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為李、趙,工作底稿記錄時(shí)間前后共有6天。要求:根據(jù)上述案情,分析并回答下列問題:(1)本案例中,K會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿中存在哪些問題?請(qǐng)結(jié)合審計(jì)工作底稿的相關(guān)要求,對(duì)此進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并給出依據(jù)。1) 一份完整的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的基本要素有標(biāo)題、審計(jì)過程記錄和審計(jì)結(jié)論等八部分，在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，明確要求應(yīng)該規(guī)定審計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)、時(shí)間和范圍等，而本案例中簡(jiǎn)單的一句話帶過，是不正確的。2) 沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)計(jì)劃，沒有執(zhí)行正確的審計(jì)程序以獲得必要的審計(jì)證據(jù)，缺失分析表等部分審計(jì)記錄。3) 發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對(duì)問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時(shí)不可