2017會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)

1、三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（重點(diǎn)掌握）第一章：總論一、會(huì)計(jì)的概念（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）：會(huì)計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門(mén)的方法，核算和 監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。要點(diǎn)：1. 會(huì)計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位；2. 會(huì)計(jì)的基本職能是 核算和監(jiān)督；3. 會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會(huì)計(jì)信息4. 會(huì)計(jì)是一種 經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是一般的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣 表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或者價(jià)值運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用 和資金退出 三個(gè)過(guò)程企業(yè)

2、的資金包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（企業(yè)的負(fù)債）。企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)，繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，向所有者分配利潤(rùn)等。這部分資金將離開(kāi)企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的：1，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。2，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有關(guān)信息二、會(huì)計(jì)的基本職能和方法（重點(diǎn)掌握）會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算1. 定義

3、：會(huì)計(jì)核算職能是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告。（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。（三）會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告 所米用地各種方法。會(huì)計(jì)核算方法體系由填制和審核會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬

4、戶、復(fù)式記賬、 登記會(huì)計(jì)賬薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等專門(mén)方法構(gòu)成。會(huì)計(jì)循環(huán)是指按照一定的步驟反復(fù)運(yùn)行的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。（一） 會(huì)計(jì)主體1. 會(huì)計(jì)主體的概念：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、 獨(dú)立核算收支、盈虧并編制報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分；可以是單一的一個(gè)企

5、業(yè)，也可以是幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2. 強(qiáng)調(diào)：（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的定義可知，會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并不是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個(gè)單位）。（易考判斷題）（2）會(huì)計(jì)主體簡(jiǎn)單地說(shuō)就是能夠進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的單位，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上具有絕對(duì)的獨(dú)立性 ，不僅要與其它會(huì)計(jì)主體分開(kāi)，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來(lái)賬面清楚。3. 會(huì)計(jì)主體前提的主要意義：（1 ）根據(jù)會(huì)計(jì)主體前提可

6、知，會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：A公司的會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督 B公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2 ）會(huì)計(jì)主體前提將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個(gè)人的收入作為本企業(yè)的收入核算；（3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其它單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說(shuō)明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果有關(guān)。例如：購(gòu)買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫(kù)存商品減少。賣方企業(yè)的庫(kù)

7、存商品減少在賣方企業(yè)的 賬中反映。二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的含義：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的意義：持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，為解決很多常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)

8、在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。3. 說(shuō)明：持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)都不可能長(zhǎng)生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的方法。三）會(huì)計(jì)分期1. 會(huì)計(jì)分期的含義：會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的 期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2. 會(huì)計(jì)分期前提的意義：會(huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期

9、間的劃分，據(jù)以清算賬目、 按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。3. 會(huì)計(jì)期間：包括在我國(guó)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，都 是按照陽(yáng)歷1月1日起至12月31日止計(jì)算， 中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告， 半年度、季度和月度。會(huì)計(jì)核算的前三個(gè)基本前提之間的關(guān)系：（1 ）會(huì)計(jì)主體前提為會(huì)計(jì)核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提和會(huì)計(jì)分期前提的基 礎(chǔ)；（2 ）持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)分期前提的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期前提為會(huì)計(jì)核算確定了時(shí)間范圍。（四）貨幣計(jì)量1. 貨幣計(jì)量的含義：貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。2. 貨幣計(jì)量前提的

10、意義：由于貨幣是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，其它的計(jì)量單位，如實(shí)物計(jì)量和時(shí)間計(jì)量， 只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，無(wú)法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟(jì)信息。 因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況。3. 記賬本位幣（判斷題）：記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編 制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（2）在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制

11、 和收付實(shí)現(xiàn)制。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付， 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè) 應(yīng)當(dāng) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2、收付實(shí)現(xiàn)制， 也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則規(guī)定， 政府會(huì)計(jì)

12、由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的依照其規(guī)定 ），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求1、會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府機(jī)器相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重 要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等可靠性： 指會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、中立。相關(guān)性：要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)可理解性：指便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用可比性： 要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，1同一企業(yè)不同時(shí)期可比，2不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。實(shí)質(zhì)重于形式：例如企

13、業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。重要性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易 或者 事現(xiàn)。重要性需要依賴職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎性： 要求企業(yè)對(duì)交易或者事現(xiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性： 要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 不得提前或者延后。六會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

14、具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)基本準(zhǔn)則內(nèi)容： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告類準(zhǔn)則。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類一）會(huì)計(jì)要素的含義，會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類。二）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六類（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。是

15、資金運(yùn)動(dòng)相 對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括三項(xiàng)，即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的表現(xiàn)，在利潤(rùn)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.資產(chǎn)1 ）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成 的、由企業(yè)擁有或者控制的資源的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（2）特征：第一，資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的；第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源； 第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)的確認(rèn) 需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1 ）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量（3）分類按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)指在一個(gè)

16、營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或者清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金 或者 現(xiàn)金等價(jià)物。包括現(xiàn)金、銀行存款、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。2.負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特征：第一，負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第三，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)條件1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2 ）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量（3）分類：負(fù)債按其償

17、還期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還，或者主要為交易目的而持有的，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年） 到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收帳款、應(yīng) 付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3. 所有者權(quán)益（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。說(shuō)明： 企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來(lái)源有兩個(gè)，一個(gè)是債權(quán)人，

18、一個(gè)是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。所有者權(quán)益的確認(rèn)條件：所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（3 ）所有者權(quán)益的分類（需要牢記）：所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)為實(shí)收資本（或者股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公 積）、盈余

19、公積和未分配利潤(rùn)。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（實(shí)收資本） 或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入資本公并在資產(chǎn)負(fù)積，債表中的資本公積項(xiàng)目反映。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得和損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期收益的利得和損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤(rùn)的統(tǒng)稱。4. 收

20、入：（1）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng) 中形成的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加 的、與 所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征：1）收入是企業(yè)在 日?；顒?dòng) 中形成的。（非日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得）2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。3 ）收入是與 所有者投入資本無(wú)關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。除了定義外，收入的確認(rèn)條件：1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量。（2）分類：收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)主營(yíng) 業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入，其他業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)兼營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入

21、。收入按性質(zhì)不同，可分為 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等5. 費(fèi)用（1）定義：是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中發(fā)生 的、會(huì)導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少 的、與向 所有者 分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)費(fèi)用除定義外應(yīng)該符合以下條件：1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3 ）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量。（2）分類：費(fèi)用包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用， 包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成

22、本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。6. 利潤(rùn)（1）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額。凈額為正數(shù)表明企業(yè)盈利，凈額為負(fù)數(shù)表明企業(yè)虧損。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一（2）內(nèi)容：1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)2 ）直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得減去損失后的凈額反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)?nèi)?huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而 確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素的金額。包括：歷史成本、重 置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)

23、值等。歷史成本：又稱實(shí)際成本，是指為了取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物；重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額可變現(xiàn)凈值：是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?，F(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值： 是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、 可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的的計(jì)量）

24、。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式從形式上看，會(huì)計(jì)等式反映了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從本質(zhì)上看， 會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式：1）反映財(cái)務(wù)狀況等式：資產(chǎn)=權(quán)益或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益說(shuō)明：企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來(lái)源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于債權(quán)

25、人，另一個(gè)部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于所有者。 歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債 （即債權(quán)人權(quán)益）， 歸屬于 所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。該等式反映了企業(yè)某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來(lái)源，無(wú)論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。它 是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) ，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2）反映經(jīng)營(yíng)成果等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（不考慮利得和損失的情況下）這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，稱為經(jīng)營(yíng)成果等式或動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。3）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相結(jié)合

26、的等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+ （收入-費(fèi)用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（共計(jì)四類九種）：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（2）項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加；（3）項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少；（5）項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；（6）項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少；(7) 項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；(8) 項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少，(9) 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少；很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式，因此，把上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)恒等式。第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目的

27、概念(要求掌握)(一) 定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素 的具體內(nèi)容 進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目， 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。為了全面、系統(tǒng)、 詳細(xì)地對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容及其增減變化情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供更加具體的分類數(shù)量指標(biāo)，需要對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類，這就有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)科目分類(一) 會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同(即所歸屬的會(huì)計(jì)要素)，分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。具體細(xì)分如下：(1) 資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。分流動(dòng)資產(chǎn)類科目包括

28、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料等科目，非流動(dòng)資產(chǎn)類包括長(zhǎng)期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等科目(2) 負(fù)債類科目 是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債的科目主要有短期借款、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等科目；非流動(dòng)負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。(3) 共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來(lái)、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等科目。(4) 所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。反映資本類科目有實(shí)收資本(或股本)、資本公積等科目；反映留存收益的科目有盈余 公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等科目(5) 成本類

29、科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類 核算的會(huì)計(jì)科目。反映制造成本的科目主要有生產(chǎn)成本、制造成本，反映勞務(wù)成本的科目有勞務(wù)成本。(6) 損益類科目，是對(duì)收入、費(fèi)用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會(huì)計(jì)科目。其中反映收入的科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目；反映費(fèi)用的科目主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(一) 會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科 目和明細(xì)分類科目。(1) 總分類科目，又稱為總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。設(shè)置：總分類科目一般按財(cái)政部門(mén)制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制

30、度規(guī)定設(shè)置。(2) 明細(xì)分類科目，又稱為明細(xì)科目，是對(duì)于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目比較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。(3) 總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對(duì)所轄的明細(xì)分類科目起同統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目的詳細(xì)和說(shuō)具體明三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則F計(jì)科目在設(shè)置過(guò)程中應(yīng)遵循三個(gè)原則:1）合法性原則： 要求所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 主要是為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性。I告和對(duì)內(nèi)管理的要求。 的信息需求。主要是為了提高會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)

31、性，（2）相關(guān)性原則：I會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)為提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)（3）實(shí)用性原則：要求在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶一、 賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)， 用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。（二）分類：賬戶的分類與會(huì)計(jì)科目的分類一致。1. 按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。2. 根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)戶、益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的

32、功能在于連續(xù)、 系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變 動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、下期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。其中：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶統(tǒng)常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱、即會(huì)計(jì)科目；（2 ）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3 ）憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)；（4 ）摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證字號(hào)摘要增加額減少額金額月 日另外賬戶基本結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)

33、中被形象的稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶，此類賬戶為了便于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬般分為左右兩方按相反方向來(lái)記錄增加額和減少額。左記載借方，右記載貸方。如圖所示借方銀行存款貸方期初余額900 000本期增加額200 000本期減少額40 00050 000本期發(fā)生額200 000本期發(fā)生額90 000期末余額1 010 000期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額(三)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系， 也有區(qū)別。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，的名稱， 也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和

34、格式，并通 過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶第四章會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié)一、單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只是一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法，不能全面、 系統(tǒng)的反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈， 便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點(diǎn)會(huì)計(jì)記賬方法的種類概念：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代化會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式 記賬法。優(yōu)點(diǎn)：(1)與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。(2) 賬

35、。三、復(fù)試記賬法的種類11I復(fù)式記賬法可分為；借貸記賬法、 增減記賬法和收付記賬法，能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)也不方借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬 第二節(jié)借貸記賬法一、概念： 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法二、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下， 賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。 所有賬戶的借方和貸方按相 反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，借貸雙方該記增加數(shù)或者減少數(shù)取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的 內(nèi)容。“借”和“貸”是用作記賬的符號(hào)，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含 義入下圖：“ +”號(hào)表示登記增加

36、數(shù)，“”號(hào)表示登記減少數(shù) “借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別資產(chǎn)類賬戶成本類賬戶 費(fèi)用類賬戶 負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶 負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶資產(chǎn)類備抵賬戶（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)牛額，期末余額一般在借方，有時(shí)可能無(wú)余額。I資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。借方資產(chǎn)及成本類賬 戶期初余額# # #本期增加額# # #本期減少額# # # # #貸方# # #本期借方發(fā)生額合計(jì)#期末余額#本期貸方發(fā)生額合計(jì)# # #（四）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生

37、額期末余額一般在貸方，有時(shí)可能無(wú)余額。 負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)入下：借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額# # #本期減少額# # #本期增加額# # # # # # #本期借方發(fā)生額合計(jì)# # #本期貸方發(fā)生額合# # #計(jì)期末余額#（五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損:1、收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié) 轉(zhuǎn)后無(wú)余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如下借方本期減少額收入類賬戶貸# # #萬(wàn)# # #本期增加額本期轉(zhuǎn)出額# # # # #本期借方發(fā)生額合 計(jì)5 5# # #本期貸方發(fā)生額合 計(jì)55# # #2、費(fèi)用

38、類賬戶本期的費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損 益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下# # #借方費(fèi)用類賬戶本期增加額# # #本期減少額# # # #本期轉(zhuǎn)出額#貸方本期借方發(fā)生額合 計(jì)本期貸方發(fā)生額合 計(jì)三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)則時(shí)，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：1）明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；2）確定這些賬戶的金額是增加還是減少；3）根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之

39、間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（二）會(huì)計(jì)分錄1. 會(huì)計(jì)分錄的概念：會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目（賬戶）、記賬符號(hào)、金額。2. 會(huì)計(jì)分錄的分類：根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（1 ）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分 錄。（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多 貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。注意： 不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)

40、計(jì)分錄。3、會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式按照規(guī)定的格式寫(xiě)出分錄，具體規(guī)定如下：例子：借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款1 ）先借后貸，分行列示， 的金額列在其后適當(dāng)位 置。6 0004 000“借”和“貸”2 000“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目 字與借方科目的文字對(duì)貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)齊，開(kāi)。2）在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常指列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科 目前，其他科目前不再列示“借”或者“貸”。3 ）當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)科目前加破 折號(hào) 一，三級(jí)科目放在一對(duì)小圓括號(hào)中，即“一級(jí)科目一一二級(jí)科目（三級(jí)科目）4）借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有

41、兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出，其余省略， 每個(gè)二級(jí)科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號(hào)，且保持左對(duì)齊。4、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；（2）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查時(shí)候符合記賬規(guī) 貝嘰五、借貸記賬法下的試算平衡1、試算平衡只是通過(guò)借貸金額時(shí)候平衡來(lái)檢查賬戶是否正確的一種方法2、 試算平衡的分類1 ）發(fā)生額試算平衡2 ）余額試算平衡3、試算平衡表的編制，試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。-賬

42、戶名稱I期初余額借方貸方本期發(fā)生額借方貸方期木余額借方貸方合計(jì)為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，初余額和期末余額。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不填列各賬戶的期第一節(jié) 第二節(jié) 一、所有企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 者權(quán)益籌資（一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為 和外商資本金國(guó)家資本金、法人 法人資本金是指法人J資本金、 單位，社會(huì)公眾的個(gè)/所有者投實(shí)收資本國(guó)家資本金指政府或國(guó)有資產(chǎn)， 人外商資本金是指境外投資者。 入的資本主要包括實(shí)收 資本（或股本）和資本公積（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、 實(shí)際投入企個(gè)

43、人資本金個(gè)人資本金是指合同或協(xié)議的約定，的資本金以及按照關(guān)規(guī)定由資本公積、譚余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。譽(yù)國(guó)公司法規(guī)【定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、 知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等,I可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)務(wù)除外資本公積 是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等（二）可以用貨幣估價(jià)并（或股本）中所占份額的投資，賬戶設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”賬戶 （股份有限公司 類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。進(jìn)行明細(xì)核算“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 注冊(cè)資本或股本中所占份額的資本公積的來(lái)；1、一般設(shè)置“股

44、本”）屬于所有者權(quán)益該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，投資者出資額超出其在 損失等。該賬戶可按”進(jìn)行明細(xì)核算。用以核算企業(yè)收到以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和“其他資本公積用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、部分，“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”源不同，分別“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶 分別進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理存出投資款、核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行、存款種類等企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、 記“實(shí)收資本（股本）”科目， ）”科目?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目

45、，貸 公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)“無(wú) 按其差額，貸記形資產(chǎn)”、 己“資本二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款 長(zhǎng)期借款指償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。（二）賬戶設(shè)置1、“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2、“長(zhǎng)期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。3、“應(yīng)付利息”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶 該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶、屬于損益類賬戶 發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息、手續(xù)費(fèi)

46、、折扣等（三）賬務(wù)處理1、 短期借款的賬務(wù)處理，企業(yè)借入的各種短期借款， “短期借款”；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記 “銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目2、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 ，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金 貸記“長(zhǎng)期借款一本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、按其差額，貸記,用以核算企業(yè)短期借款。該賬戶可按借款種,用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶可按貸款，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。，用以核算企業(yè)為籌集生

47、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”等科目。“應(yīng)付利息”科目，第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的特征1、 固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)（即以實(shí)物存在的特征，可以與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)）；2、 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有（不直接用于出售）；3、固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽

48、命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 ：（1 ）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（3 ）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì) 利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切 合理、必要的支出。外購(gòu)的固定資產(chǎn)包括稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按

49、照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占其原值的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、賬戶設(shè)置（一）“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶可按 “建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企

50、業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按 “專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算（三）“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。（四）“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 科目，貸記“銀行存款” 等科目。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記 “制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù) 成本”等科目 貸記“累計(jì)折

51、舊” 科目。理、第四節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合必要的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 賬戶設(shè)置用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主（一）“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 材料、外購(gòu)半成品等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成 本。應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（二）“材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。（三）“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，成本與計(jì)劃成本的差額。（四）“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬 戶，企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核用以核算企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算時(shí)實(shí)際用以核算企業(yè)采用

52、實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成 本。用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)（五）“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬 戶，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。，用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（七）“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù) 款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本 賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際