成本管理計算方法

1、一、作業(yè)成本計算資料：某企業(yè)生產(chǎn) A， B 兩種產(chǎn)品，有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、成本、工時等資料見下表1：產(chǎn)銷量及直接成本等資料表項目A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品產(chǎn)銷量（件）20000040000生產(chǎn)次數(shù)（次）410訂購次數(shù)（次）410每次訂購量（件）250002000直接材料成本（元）240000002000000直接人工成本（元）3000000600000機器制造工時（小時）400000160000企業(yè)當年制造費用項目與金額見表2：制造費用明細表項目金額材料驗收成本300000產(chǎn)品檢驗成本470000燃料與水電成本402000開工成本220000職工福利支出190000設(shè)備折舊300000廠房折舊23000

2、0材料儲存成本140000經(jīng)營者薪金100000合計2352000二、 傳統(tǒng)成本計算法下成本計算制造費用可按機器工時進行分配，制造費用分配率為：制造費用分配率 =2352000/ （ 400000+160000 ） =4.2A 產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用：400000*4.2=1680000 （元）B 產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用：160000*4.2=672000 （元）根據(jù)上述分析和計算可編制產(chǎn)品成本計算表如下表3：傳統(tǒng)成本計算法下成本計算表項目A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品直接材料成本240000002000000直接人工成本3000000600000制造費用1680000672000總成本286800003272

3、000產(chǎn)銷量20000040000單位產(chǎn)品成本143.481.8三、作業(yè)成本計算法下成本計算作業(yè)成本計算的關(guān)鍵在于對制造費用的處理不是完全按照機器工時進行分配，而是根據(jù)作業(yè)中心與成本動因， 確定各類制造費用的分配標準。 下面分別確定制造費用分配表中的分配標準和分配率（ 1）對于材料驗收成本、產(chǎn)品檢驗成本和開工成本，其成本動因是生產(chǎn)與訂購次數(shù)，可以此作為這三項制造費用的分配標準。其分配率為：材料驗收成本分配率 =300000/ （ 10+4） = 21428.57產(chǎn)品檢驗成本分配率= 470000/ （ 10+4） = 33571.43開工成本分配率= 220000/ （ 10+4）= 1571

4、4.29（ 2）對于設(shè)備折舊費用、燃料與水電費用，其成本動因是機器制造工時，可以機器制造工時作為這兩項費用的分配標準。其分配率為：設(shè)備折舊費用分配率 = 300000/ （ 400000+160000 ） =0.53571燃料與水電費用分配率= 402000/ （ 400000+160000 ）=0.717857（ 3）對于職工福利支出，其成本動因是直接人工成本，可以直接人工成本作為職工福利支出的分配標準。其分配率為：職工福利支出分配率= 190000/ （ 3000000+600000 ）= 0.05278（ 4）對于廠房折舊和經(jīng)營者薪金，其成本動因是產(chǎn)品產(chǎn)銷量，廠房折舊和經(jīng)營者薪金可以此為

5、分配標準。其分配率為：廠房折舊費用分配率 = 230000/ （ 200000+40000） =0.9583經(jīng)營者薪金分配率= 100000/ （ 200000+40000） =0.41667（ 5）對于材料儲存成本，其成本動因是材料的數(shù)量或成本，可以此為材料儲存成本分配標準。其分配率為：材料儲存成本分配率=140000/ （ 24000000+2000000 ） =0.00538根據(jù)上述計算的費用分配率，將各項制造費用在A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品之間分配，其分配結(jié)果見下表 4：項目合計A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品材料驗收成本30000085714214286產(chǎn)品檢驗成本470000134286335714燃料

6、與水電成本402000287143114857開工成本22000062857157143職工福利支出19000015834031660設(shè)備折舊30000021428485716廠房折舊23000019166038340材料儲存成本14000012912010880經(jīng)營者薪金1000008333416666合計235200013467381005262根據(jù)上述分析與計算可編制作業(yè)成本計算表如下表5：作業(yè)成本計算法下成本計算表項目A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品直接材料成本240000002000000直接人工成本3000000600000制造費用13467381005262總成本283467383605262產(chǎn)

7、銷量20000040000單位產(chǎn)品成本141.7390.13比較表 3 和表 5 可見，按作業(yè)成本計算法， A 產(chǎn)品單位成本由傳統(tǒng)成本計算的 143.4 元下降為 141.73 元； B 產(chǎn)品單位成本由傳統(tǒng)成本計算的 81.8 元提高到 90.13 元。產(chǎn)生差異的原因主要是傳統(tǒng)成本計算對制造費用只采用單一的分配標準， 而忽視了不同作業(yè)之間的成本動因不同。顯然，按作業(yè)成本計算比按傳統(tǒng)成本計算更準確和科學。M 公司制造A 產(chǎn)品需用甲、乙兩種直接材料，標準價格分別為5 元/ 千克、 10 元 /千克，單位產(chǎn)品的標準產(chǎn)量分別為30 千克 /件、 20 千克 / 件；本期共生產(chǎn)A 產(chǎn)品 400 件，實際

8、耗用甲材料 11000 千克，甲乙兩種材料的實際價格分別為4.50 元 /千克、 11 元 /千克。 則材料成本差異計算分析如下：甲材料價格差異=（4.50-5） *11000=-5500 （元）乙材料價格差異=（11-10） *9000=9000 （元）A 產(chǎn)品直接材料價格差異=3500 元（有利差異）（不利差異）（不利差異）甲材料標準用量乙材料標準用量甲材料用量差異乙材料用量差異=30*400=120009 （千克）=20*400=8000（千克）=（ 11000-12000） *5=-5000 （元）=（ 9000-8000） *10=10000 （元）（有利差異）（不利差異）A 產(chǎn)品直

9、接材料價格差異=5000 （元）（不利差異）A 產(chǎn)品直接材料成本差異=3500+5000=85000 元（不利差異）假定某企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)能力充分發(fā)揮的條件下，A 產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量為1000A 產(chǎn)品所需直接人工標準工時為5 小時，預(yù)計全年將發(fā)生變動性制造費用總額為按所給資料，生產(chǎn)A 產(chǎn)品的變動性制造費用標準成本制定如下：單位產(chǎn)品標準工時=5（小時 /件）變動性制造費用標準分配率=6000/ （1000*5 ） =1.2（元 / 小時）A 產(chǎn)品變動性制造費用標準成本=5*1.2=6 （元 /件）件，生產(chǎn)每件6000 元。假定某企業(yè)生產(chǎn)每件A 產(chǎn)品所需基本生產(chǎn)時間為3.2 小時 ,容許休息時間為 0.7

10、 小時 ,必要的整理時間為0.1 小時 ,容許停工為 0.7 小時 ,容許的廢品處理時間為 0.3 小時 .每小時平均基本工資為 3 元 ,補貼為 1元 .根據(jù)所給資料 ,生產(chǎn) A 產(chǎn)品的人工標準成本制定如下:單位產(chǎn)品標準工時=3.2+0.7+0.1+0.7+0.3=5( 小時 /件 )標準工資率 =3+1=4( 元 /小時 )A 產(chǎn)品直接人工標準成本=5*4=20假定某企業(yè)生產(chǎn) A產(chǎn)品僅需一種材料,甲材料 .經(jīng)過工程技術(shù)人員測定 ,生產(chǎn)每件 A 產(chǎn)品正常耗用甲材料2.1 千克 ,生產(chǎn)過程容許損耗0.2 千克 ,容許報廢 0.2 千克 .甲材料系外購取得 ,外購單價預(yù)計每千克 9元,運輸費為每

11、千克0.7 元 ,裝卸費為每千克0.3 元 ,根據(jù)資料 ,每件 A 產(chǎn)品耗用甲材料的標準成本制定如下:單位產(chǎn)品標準用料=2.1+0.2+0.2=2.5( 千克 )材料的標準單價 =9+0.7+0.3=10( 元 )A 產(chǎn)品直接材料標準成本=2.5 10=25(元 /件 )某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品12，000 件， 售價 80 元， 變動成本 62 元，如果不生產(chǎn)甲產(chǎn)品而生產(chǎn)可以替代其使用的乙產(chǎn)品8，000 件。 售價 100 元， 變動成本78 元。固定成本不變，試分析生產(chǎn)哪種產(chǎn)品有利。甲乙產(chǎn)品差量收入=12000*80-8000*100=160000 （元）甲乙產(chǎn)品差量成本=12000*62-800

12、0*78=120000 （元）甲乙產(chǎn)品差量損益=160000-12000=40000 （元）因為 400000，可見應(yīng)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)甲產(chǎn)品比生產(chǎn)乙產(chǎn)品可多獲利40000 元。某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 ,預(yù)計今年能銷售 1000件 ,銷售單價 200元 ,單位變動成本 90元 ,固定成本總額 55000元 ,實現(xiàn)利潤 55000元。要求：計算經(jīng)營杠桿系數(shù)、增加銷售量5%的前提下可實現(xiàn)的利潤，使目標利潤達到 66000遠的銷售量。經(jīng)營杠桿系數(shù) =1000*(200-90)/1000*(200-90)-55000= 2由于經(jīng)營杠桿系數(shù)為2,銷售量增加 5%,會引起利潤增加 10%,則銷售量增加 5%后

13、預(yù)計可實現(xiàn)利潤 =55000*(1+5%*2) = 60500元目標利潤達到66000元時的利潤變動率 =(66000-55000)/55000 = 20% , 銷售量的變動率為10%,則銷售量為 1000*(1+10%) =1100 件某企業(yè) 04 年乙產(chǎn)品銷售利潤率 8.8，預(yù)計 05 年銷售乙產(chǎn)品5000 件。銷售單價250 元，單位變動成本 200 元，固定成本總額 150，000 元，同時要求該企業(yè) 05 年乙產(chǎn)品目標利潤為多少？可能實現(xiàn)的利潤為多少？為實現(xiàn)目標利潤各因素應(yīng)如何調(diào)整？05 年目標利潤5000 2508.8%=110,000( 元）5 年可能實現(xiàn)的利潤 5000250

14、5000 200150， 000 100，000（元）為了實現(xiàn)目標利潤可采用以下措施：（1）提高銷售單價a bx Q150,000 200 5000 110,000p5000X252(元）（ 2）降低單位變動成本b (px-a-Q)/x (250 5000-150,000-110,000)/500 198(元）（ 3）提高銷售量x (a+Q)/(p-b) (150,000+110,000)/(250-200)=5200( 件）（ 4）降低固定成本a px-bx-Q 250 5000-200 5000-110,000 140,000（元）可見在其他因素不變的條件下，若把銷售單價提到252元或把單

15、位變動成本降到198元，或把銷售量提高到5200件，或把固定成本降低到140， 000元。都能實現(xiàn)目標利潤。某產(chǎn)品的保本銷售額盈虧平衡點綜合銷售額該產(chǎn)品銷售額比重舉例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，銷售單價分別為20 元、 10 元、 15 元。單位變動成本分別為15 元 、7 元 、9 元 ，固定成本總額為16，000 元 。三種產(chǎn)品銷售量分別是1000件 、 5000 件 、 2000 件 .采用加權(quán)平均法計算盈虧平衡點綜合銷售額和各產(chǎn)品保本銷售額答:甲產(chǎn)品的銷售比重為: 20000/10000 = 20%乙產(chǎn)品的銷售比重為: 50000/10000 = 50%丙產(chǎn)品的銷售比重為: 300

16、00/10000 = 30%甲產(chǎn)品的貢獻毛益率為: (20-15)/20 = 25%乙產(chǎn)品的貢獻毛益率為: (10-7)/10 = 30%丙產(chǎn)品的貢獻毛益率為: (15-9)/15 = 40%加權(quán)平均貢獻毛益率為:20%*25% + 50%*30%+ 30%*40% =32%盈虧平衡點綜合銷售額= 16000/32%=50000甲產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額= 20% *50000= 10000乙產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額= 50% *50000= 25000丙產(chǎn)品的盈虧平衡點銷售額= 30% *50000= 15000某產(chǎn)品采用定額法計算成本。本月該產(chǎn)品的原材料費用如下：月初在產(chǎn)品定額成本4000元，

17、脫離定額差異節(jié)約60元。月初在產(chǎn)品定額調(diào)整到4600元，。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負擔。本月定額費用為15400元，脫離定額差異超支900元。 本月原材料成本差異率 +2% （全部由完工產(chǎn)品負擔）。本月完工產(chǎn)品定額16000元。1、月末在產(chǎn)品定額成本：4600+15400-16000=4000 元2、原材料脫離定額差異：-60+900=840 元差異率（分配率）=840/ （ 16000+4000） =4.2%完工產(chǎn)品負擔： 16000*4.2%=672 元月末在產(chǎn)品負擔：4000*4.2%=168 元3、完工產(chǎn)品應(yīng)承擔定額冰凍差異：-6004、材料成本差異（由完工產(chǎn)品負擔）材料成本差異 =

18、（15400+900 ） *2%=326 元5、完工產(chǎn)品實際成本=16000+672-600+326=16398 元月末在產(chǎn)品定額成本=4000+168=4168 元假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時用為 21000元。計算分配如下：制造費用分配率=21000/（ 12000+8000） =1.05甲產(chǎn)品制造費用=12000*1.05=12600 （元）乙產(chǎn)品制造費用=8000*1.05=8400 （元）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品12600 乙產(chǎn)品84008000小時，制造費貸：制造費用21000某工業(yè)企業(yè)只有一個車間，全年制造費用計劃為79200元，全年各種產(chǎn)品的計

19、劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1200 件，乙產(chǎn)品 960件，單件產(chǎn)品的工時定額為：甲產(chǎn)品8小時，乙產(chǎn)品5小時。 11月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品110件，乙產(chǎn)品 100件。該月實際制造費用為6100元。 “制造費用 ”科目月初余額為借方 1300元。12月份實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品 90件。該月實際制造費用為6076元。分配率 =79200/ （1200*8+960*5 ） =5.511月：甲產(chǎn)品： 110*8*5.5=4840乙產(chǎn)品： 100*5*5.5=2750制造費用貸方余額為190元。12月：甲產(chǎn)品： 80*8*5.5=3520乙產(chǎn)品： 90*5*5.5=2475制造費用貸方余額為109元。調(diào)整差異

20、：分配率 =109/ （ 80*8+90*5 ） =0.1甲產(chǎn)品： 80*8*0.1=64乙產(chǎn)品： 90*5*0.1=45賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲4840乙2750貸：制造費用7590借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲3520乙2475貸：制造費用5995借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲64乙45貸：制造費用109某企業(yè)有供電、 修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供電車間的生產(chǎn)費用為8000元，修理車間為元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量如下：一度電的計劃成本為0.3元，一個修理工時為78002元。受益單位耗電度數(shù)提供修理工時數(shù)基本生產(chǎn)車間甲12000/乙8000/基本生產(chǎn)車間26003300輔助生產(chǎn)

21、車間修理600/供電/100行政管理部門2000500專設(shè)銷售機構(gòu)400100合計256004000（一）直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。供電車間：分配率=8000/ （ 25600-600） =0.32基本生產(chǎn)車間甲 12000*0.32=3840乙 8000*0.32=2560基本生產(chǎn)車間2600*0.32=832行政管理部門2000*0.32=640專設(shè)銷售機構(gòu)400*0.32=128修理車間：分配率=7800/ （ 4000-100 ） =2基本生產(chǎn)車間3300*2=6600行政

22、管理部門500*2=1000專設(shè)銷售機構(gòu)100*2=200帳務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間 甲3840 乙2560制造費用7432管理費用1640銷售費用328貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間8000 修理車間7800（二）交互分配法：是將各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率） ，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配； 然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 （交互分配前的成本費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用， 減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用） ，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率）

23、在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。（ 1）交互分配供電車間：分配率 =8000/2560=0.3125供電車間分配給修理車間費用=600*0.3125=187.5修理車間：分配率 =7800/4000=1.95修理車間分配給供電車間費用=100*1.95=195（ 2）對外分配供電車間：待分配額=8000+195-187.5=8007.5分配率 =8007.5/ （ 25600-600）=0.3203基本生產(chǎn)車間 甲 12000*0.3203=3843.6乙 8000*0.3203=2562.4基本生產(chǎn)車間2600*0.3203=832.8行政管理部門2000*0.3203=640.6專

24、設(shè)銷售機構(gòu)400*0.3203=128.1修理車間：待分配額=7800+187.5-195=7792.5分配率 =7792.5/ （ 4000-100） =1.998基本生產(chǎn)車間3300*1.998=6593.6行政管理部門500*1.998=999專設(shè)銷售機構(gòu)100*1.998=199.9賬務(wù)處理：供電車間：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 修理車間187.5貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間187.5借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲3843.6乙2562.4制造費用832.8管理費用640.6銷售費用128.1貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間8007.5修理車間借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間195貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本修理車間195借：制造費用6593.6管理費用999銷售費用199.9貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 修理車間7792.5（三）計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。（ 1）按計劃單位成本在各受益單位之間分配