《輔助費用的分配》PPT課件

1、1,本節(jié)重點及難點： 輔助生產(chǎn)成本分配的五種方法，其中， 重點掌握直接分配法、一次交互分配法和計劃分配法,輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配的核算,2,一、 輔助生產(chǎn)成本歸集的核算,一）輔助生產(chǎn)及類型 （二）輔助生產(chǎn)成本及內(nèi)容 （三）輔助生產(chǎn)成本歸集程序,3,二、 輔助生產(chǎn)成本分配的核算,一）輔助生產(chǎn)成本分配特點 （二）輔助生產(chǎn)成本分配方法 1、直接分配法 2、一次交互分配法 3、代數(shù)分配法 4、計劃分配法 5、順序分配法,4,一、 輔助生產(chǎn)成本歸集的核算 輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 只進(jìn)行一種產(chǎn)品生產(chǎn)和提供一種勞務(wù)的（如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運輸）車間；生產(chǎn)多種產(chǎn)

2、品的（如生產(chǎn)工具、模具、修理用備件制造及機(jī)器設(shè)備修理）車間,5,工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間的分類： 第一類，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的車間。如供水、供電、供汽等車間。其特點是： 1）該類車間的產(chǎn)品和勞務(wù)全部耗用于當(dāng)期的生產(chǎn)過程，沒有期初和期末在產(chǎn)品。 2）成本計算期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都是直接費用。 3）輔助生產(chǎn)成本按車間設(shè)明細(xì)，并開設(shè)成本專欄項目。 4）當(dāng)期匯集的生產(chǎn)費用總額，即為該期的產(chǎn)品勞務(wù)總成本,6,第二類，生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的車間。如工具、修理等車間。 發(fā)生的費用分為直接費用和間接費用。車間間接費用應(yīng)先在“制造費用輔助車間”中進(jìn)行核算，月終按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本和勞

3、務(wù)成本計算單,7,輔助生產(chǎn)成本是輔助車間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)中所發(fā)生的費用。一般包括： 1）本車間直接發(fā)生的材料、工資及其他生產(chǎn)費用； 2）耗用其他輔助車間勞務(wù)應(yīng)分配的費用,8,輔助生產(chǎn)成本歸集的程序,輔助生產(chǎn)成本是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集和核算的。通常有兩種歸集程序,9,一)設(shè)置“制造費用”科目,直接材料在“輔助生產(chǎn)成本某輔助車間（直接材料）”中核算。 直接人工在“輔助生產(chǎn)成本某輔助車間（直接人工）”中 核算。 制造費用在“制造費用某輔助車間”中進(jìn)行歸集，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本某輔助車間（制造費用）”科目中,10,核算程序圖,應(yīng)付工資 輔助生產(chǎn)成本 直接材料 原材料 制造費用 直

4、接人工 間接費用 銀行存款等 1、發(fā)生直接材料、直接人工費用；2、發(fā)生間接材料、間接人工；3、結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費用,1,2,3,11,課堂練習(xí),某企業(yè)輔助車間三月發(fā)生輔助費用如下： 1 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料6800元，車間一般性消耗原材 料500元； 2 生產(chǎn)工人工資6000元，其他人員工資2000元； 3 計提福利費 4 燃料和動力費3000元，通過銀行轉(zhuǎn)帳支付； 5 以銀行存款支付修理費、水費、郵電費、勞動 保護(hù)費等，共1500元。 要求：編制單獨設(shè)置制造費用的會計分錄,12,二)不設(shè)“制造費用”科目，輔助車間發(fā)生的制造費用發(fā)生時直接計入“輔助生產(chǎn)成本某輔助車間（制造費用）”科目。 原材料 輔

5、助生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 直接材料 銀行存款等 直接人工 間接制造費用,13,課堂練習(xí),某企業(yè)輔助車間三月發(fā)生輔助費用如下： 1 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料6800元，車間一般性消耗原材 料500元； 2 生產(chǎn)工人工資6000元，其他人員工資2000元； 3 計提福利費 4 燃料和動力費3000元，通過銀行轉(zhuǎn)帳支付； 5 以銀行存款支付修理費、水費、郵電費、勞動 保護(hù)費等，共1500元。 要求：編制不設(shè)置制造費用的會計分錄,14,二、 輔助生產(chǎn)成本分配的核算,一）、輔助生產(chǎn)成本分配的特點 為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地記入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用，在分配生產(chǎn)費用時，根據(jù)輔助生

6、產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)、管理部門等提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，乘以輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，將輔助生產(chǎn)成本分配給各受益部門,15,帳務(wù)處理,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 制造費用第一車間 第二車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 供汽車間,16,二）、輔助生產(chǎn)成本的分配方法,1. 直接分配法： 它是將各個輔助車間發(fā)生的費用，按受益數(shù)量，直接分配給各產(chǎn)品、基本生產(chǎn)車間和管理部門，各個輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)不相互分配費用的方法,17,計 算 公 式,各輔助車間自身發(fā)生的生產(chǎn)成本總額 1。費用分配率 = 外部的受益量之和（總勞務(wù)量-對內(nèi)勞務(wù)量） 2。受益部門或產(chǎn)品應(yīng)分配

7、的金額 =受益部門或產(chǎn)品的受益量分配率 *注意：不考慮內(nèi)部交互分配 ，如有誤差調(diào)入“管理費用” 3. 作會計分錄,18,舉 例,例某廠設(shè)有第一、第二兩個基本車間和供汽、機(jī)修兩個輔助車間。本月供汽車間直接發(fā)生的費用為1200元，供應(yīng)蒸汽130噸，其中甲產(chǎn)品25噸，乙產(chǎn)品30噸，丙產(chǎn)品40噸，丁產(chǎn)品25噸，機(jī)修車間10噸；機(jī)修車間直接發(fā)生費用為400元，提供機(jī)修工時850小時，其中第一車間250小時，第二車間350小時，廠部200小時，供汽車間50小時,19,1.供汽車間勞務(wù)費分配率=1200（130-10） =10元/噸 甲產(chǎn)品應(yīng)分配蒸汽費=2510=250元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配蒸汽費=30 10=3

8、00元 丙產(chǎn)品應(yīng)分配蒸汽費=40 10=400元 丁產(chǎn)品應(yīng)分配蒸汽費=25 10=250元 2.機(jī)修車間勞務(wù)費分配率=400（850-50） =0.5元/小時 第一車間應(yīng)分配機(jī)修費 =0.5 250=125元 第二車間應(yīng)分配機(jī)修費=0.5 350=175元 廠部應(yīng)分配機(jī)修費 =0.5 200=100元,20,賬 務(wù) 處 理,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品250 乙產(chǎn)品300 丙產(chǎn)品400 丁產(chǎn)品250 制造費用第一車間 125 第二車間 175 管理費用 100 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 400 供汽車間1200,21,優(yōu)點：計算簡便 缺點：不精確 適用：輔助車間交互分配不多的企業(yè),22,課 堂 練

9、習(xí),某企業(yè)本月供電車間發(fā)生生產(chǎn)費用10244元，供應(yīng)電力79100度，其中為修理車間提供電力300度，第一車間35000度，第二車間40000度，供銷部門1000度，廠部1500度，倉庫1300度。 要求：采用直接分配法分配供電車間的生產(chǎn)費用,23,參 考 答 案,1。每度電費 10244 單位成本 79100-300 =0.13元/度 2。第一車間：0.1335000=4550元 第二車間：0.1340000=5200元 供銷部門：0.131000=130元 廠 部：0.131500=195元 倉 庫：0.13 1300=169元,24,2. 一次交互分配法 它是將輔助車間費用分兩步進(jìn)行分配

10、的方法: 第一步 交互分配 即將各個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用(原始費用)按勞務(wù)供應(yīng)情況,計算出內(nèi)部交互分配率,在各輔助車間內(nèi)部進(jìn)行交互分配，對基本車間和其他部門不進(jìn)行分配,25,第二步是追加分配（直接分配,輔助生產(chǎn)對外分配的費用采用直接分配法，按輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門耗用量進(jìn)行分配,26,第一步：內(nèi)部交互分配的計算公式,1。內(nèi)部交互 輔助車間交互分配前的費用 = 分配率 該輔助車間 提供的勞務(wù)總量 2。相互提供勞務(wù)金額=提供的勞務(wù)量分配率 （1）轉(zhuǎn)入的費用=其他輔助車間產(chǎn)品的交互分配率本車間耗用量 （2）轉(zhuǎn)出的費用=本輔助車間產(chǎn)品的交互分配率 其他車間耗用量,27,第一步：內(nèi)部交互分配的計算

11、公式,3. 對交互分配的結(jié)果作會計分錄。 4。各輔助車間交互分配后的實際費用（對外分配金額）： =該輔助車間交互分配前的原始費用+ 其他輔助車間轉(zhuǎn)入費用 分配給其他 輔助車間的費用,28,第二步：采用直接分配法對外分配,29,舉例,例某廠設(shè)有第一、第二兩個基本車間和供汽、機(jī)修兩個輔助車間。本月供汽車間直接發(fā)生的費用為1200元，供應(yīng)蒸汽130噸，其中甲產(chǎn)品25噸，乙產(chǎn)品30噸，丙產(chǎn)品40噸，丁產(chǎn)品25噸，機(jī)修車間10噸；機(jī)修車間直接發(fā)生費用為400元，提供機(jī)修工時850小時，其中第一車間250小時，第二車間350小時，廠部200小時，供汽車間50小時,30,依前例 采用一次交互分配法計算 1。

12、供汽車間內(nèi)部交互分配率 =1200 130=9.2308元/噸 機(jī)修車間內(nèi)部交互分配率=400 850=0.4706元/小時 2。供汽車間分配給機(jī)修車間的汽費=10 9 .2308 =92.31元 機(jī)修車間分配給供汽車間的機(jī)修費=50 0 .4706 =23.53元 3。供汽車間交互分配后的實際成本=1200+23.53-92.31 =1131.2元 機(jī)修車間對外分配的金額= 400+92.31-23.53 =468.78元,31,4.供氣車間對外分配率=1131.2 （130-10） =9.4268元/噸 機(jī)修車間對外分配率=468.78 （850-50） =0.5859元/小時 5。供汽車

13、間對外分配： 甲產(chǎn)品分配：25 9.4268=235.67元 乙產(chǎn)品分配：30 9.4268=282.8元 丙產(chǎn)品分配：40 9.4268=377.07元 丁產(chǎn)品分配： 25 9.4268=235.68元 6。機(jī)修車間對外分配：第一車間分配：250 0.5859=146.48元第二車間分配：350 0.5859=205.07元 廠部分配： 200 0.5859=117.23元,32,會 計 分 錄,根據(jù)交互分配結(jié)果: 借: 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 92.31 供汽車間 23.53 貸：輔助生產(chǎn)成本供汽車間9231 機(jī)修車間 2353 第二次計算結(jié)果的會計處理,33,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 235

14、.67 乙產(chǎn)品 282.80 丙產(chǎn)品 377.07 丁產(chǎn)品 235.68 制造費用第一車間 146.48 第二車間 205.07 管理費用 117.23 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 468.78 供汽車間 1131.20,34,優(yōu)點：比直接分配法精確，符合實 際，便于考核成本。 缺點：如果輔助車間多，計算復(fù)雜。 適用：輔助車間不多的企業(yè),35,舉 例,某企業(yè)有供水車間、供電車間兩個輔助車間，本月供電車間發(fā)生費用4400元，供電20000度（其中：供水車間4000度、一車間5000度、二車間6000度、管理部門5000度）；供水車間發(fā)生費用6000元，供應(yīng)水40000噸（其中：供電車間5000噸、

15、一車間12000噸、二車間15000噸、管理部門8000噸,36,參 考 答 案,供電車間 4400 分配率 20000 =0.22 元/度 供水車間 6000 分配率 40000 =0.15 元/T,37,交互分配： 供電車間分配轉(zhuǎn)出數(shù)=0.224000=880元 供水車間分配轉(zhuǎn)出數(shù)=0.15 5000=750元 交互分配后各車間的實際金額： 供電車間：4400-880+750=4270元 供水車間：6000-750+880=6130元,38,計算追加分配率： 供電車間 4270 分配率 20000-4000 =0.266875 供水車間 6130 分配率 40000-5000 =0.175

16、14,39,一車間分配的電費：50000.266875=1334.38元 二車間分配的電費：60000.266875=1601.25元 管理部門分配的電費： 4270-1334.38-1601.25=1334.37元,40,一車間分配的水費：120000.17514=2101.68元 二車間分配的水費：150000.17514=2627.10元 管理部門分配的水費： 6130-2101.68-2627.10=1401.22元,41,賬 務(wù) 處 理,對內(nèi)分配 借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 750 供水車間 880 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 880 供水車間 750,42,賬 務(wù) 處 理,對外分配：

17、借：制造費用一車間 3436.06 二車間 4228.35 管理費用水電費 2735.59 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 4270 供水車間 6130,43,3. 計劃成本分配法,概念 按勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算價格和實際耗用勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。實際費用和結(jié)算價格的差額計入管理費用,44,計算步驟,1）根據(jù)受益部門（含其他輔助車間）實際耗用的勞務(wù)數(shù)量，按計劃成本進(jìn)行分配。 受益部門應(yīng)分配= 該輔助車間 受益部門 的輔助生產(chǎn)費用 的計劃單位成本 的受益量,45,步 驟,2）作會計分錄并登記總帳、明細(xì)帳。 （3）計算各輔助車間的實際總費用與計劃總費用之間的差額，并作分錄,a. 實際總費用=各輔

18、助車間直接發(fā)生的費用+其他輔助車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)入本車間金額 b. 計劃總成本=總勞務(wù)量計劃單價 c. 差額= 實際總費用計劃總成本,注意：將“實際費用”和按內(nèi)部價格分配金額合計之間的差額列入“管理費用”賬戶。 （超支藍(lán)字 節(jié)約紅字,46,優(yōu)點：簡化工作 缺點：如果計劃單價不精確，結(jié)果不 盡合理。 適用：宜用于計劃成本精確的企業(yè),47,舉例,某廠設(shè)有第一、第二兩個基本車間和供汽、機(jī)修兩個輔助車間。本月供汽車間直接發(fā)生的費用為1200元，供應(yīng)蒸汽130噸，其中甲產(chǎn)品25噸，乙產(chǎn)品30噸，丙產(chǎn)品40噸，丁產(chǎn)品25噸，機(jī)修車間10噸；機(jī)修車間直接發(fā)生費用為400元，提供機(jī)修工時850小時，其中第一

19、車間250小時，第二車間350小時，廠部200小時，供汽車間50小時。假設(shè)蒸汽計劃價格為9.8元,每小時機(jī)修計劃價格為0.49元,48,1。按計劃成本分配供汽車間成本： 機(jī)修車間攤?cè)胝魵赓M用=9.810=98元 甲產(chǎn)品攤?cè)胝魵赓M用=9.825=245 乙產(chǎn)品攤?cè)胝魵赓M用=9.830=294 丙產(chǎn)品攤?cè)胝魵赓M用=9.840=392 丁產(chǎn)品攤?cè)胝魵赓M用=9.825=245,49,解答,2. 按計劃成本分配機(jī)修車間成本： 供汽車間攤?cè)霗C(jī)修費用=0.4950=24.5元 第一車間攤?cè)霗C(jī)修費用=0.49250=122.5 第二車間攤?cè)霗C(jī)修費用=0.49350=171.5 行政部門攤?cè)霗C(jī)修費用=0.492

20、00=98,50,會 計 分 錄,借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 98 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 245 乙產(chǎn)品 294 丙產(chǎn)品 392 丁產(chǎn)品 245 貸：輔助生產(chǎn)成本供汽車間1274 *（計劃價格,51,會 計 分 錄,借:輔助生產(chǎn)成本供汽車間 24.5 制造費用第一車間 122.5 第二車間 171.5 管理費用修理費 98 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 416.5 *（計劃價格,52,會 計 分 錄,借:管理費用 32 貸:輔助生產(chǎn)成本供汽車間 49.5 機(jī)修車間 81.5,53,4、代數(shù)分配法,先根據(jù)代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程式的原理計算各輔助車間相互提供勞務(wù)的單位成本， 再根據(jù)各受益單位耗用勞務(wù)的數(shù)量

21、及其單位成本，向受益單位分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法,54,分配方法 設(shè)立n個未知數(shù)（勞務(wù)單價），列出方程,2.求出未知數(shù)（勞務(wù)單價,3.各受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用 = 該受益單位耗用的勞務(wù)量 輔助車間勞務(wù)單位成本,問題：方程成立的原理,55,代數(shù)分配法,重點：方程的恒等關(guān)系 1. 實際費用=本車間直接成本+分配轉(zhuǎn)入的成本 =本車間勞務(wù)總量勞務(wù)單價 2.分配時：不僅是對外分配，還需分配給其他受 益的輔助車間,56,優(yōu)點：在五種方法中最精確。 缺點：如果輔助車間多，方程多，計 算量大。 適用：會計電算化企業(yè),57,舉例,例某廠設(shè)有第一、第二兩個基本車間和供汽、機(jī)修兩個輔助車間。本月供汽車間直接

22、發(fā)生的費用為1200元，供應(yīng)蒸汽130噸，其中甲產(chǎn)品25噸，乙產(chǎn)品30噸，丙產(chǎn)品40噸，丁產(chǎn)品25噸，機(jī)修車間10噸；機(jī)修車間直接發(fā)生費用為400元，提供機(jī)修工時850小時，其中第一車間250小時，第二車間350小時，廠部200小時，供汽車間50小時,58,依 前 例,假設(shè)每立方米蒸汽成本為，每個機(jī)修工時為，則： 130（） 850（） 化簡移項得,59,解方程得： 其他略,60,5. 順序分配法,也稱階梯分配法，是按輔助車間施惠和受益金額的多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法,61,首先，按各輔助車間接受其他輔助車間勞務(wù)金額的多少排列分配順序，受益金額最少的輔助生產(chǎn)車間排在第一位，第一個分配

23、；-受益金額最多的輔助生產(chǎn)車間排在最后一位，最后一個分配。（受益金額少的只計算對外分配，不計算分配來的，或少計算。,62,該方法的基本思路： 1。將第一順序的輔助費用向后分配 2。將第二順序的輔助費用+第一順序轉(zhuǎn)入的輔助費用向后分配 3。依次類推，直至將輔助費用全部分配到外部部門 其分配程序如下,63,順序分配法,64,優(yōu)點：比直接分配法精確 缺點：如果輔助車間多，排列順序不易確定，不盡合理 適用：一般不宜采用,65,本節(jié)重點及難點,輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法的區(qū)別 輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法的原理 輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法的優(yōu)缺點 輔助生產(chǎn)費用分配五種方法的適用范圍,66,Brook wo

24、od 醫(yī)療中心-一個成本有效的健康保健系統(tǒng),1990年,一家主要的保險公司要求我們?nèi)ジ倶?biāo)美國東南部所有的心臟手術(shù).我們采用四個病人群(DRG)進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)時的平均成本,以本院的成本收費率來計算投標(biāo)價格.但我們沒有得到標(biāo),這對我們而言不知道是失望還是解脫.從與第三支付人和主要雇主的談話中,我們相信,到20世紀(jì)90年代中期,業(yè)務(wù)競標(biāo),如心臟手術(shù),對我們而言將是家常便飯.我們認(rèn)識到,如果要有效應(yīng)付競爭,需要進(jìn)一步了解病人群和單個病人的成本.” -Carolyn Johnson,財務(wù)副總裁,67,Brook wood 醫(yī)療中心-一個成本有效的健康保健系統(tǒng),到20世紀(jì)80年代末期，成本管理已經(jīng)成為Bro

25、ok wood 醫(yī)療中心管理層的最重要的問題之一。為了向醫(yī)療服務(wù)商所管理的人群提供某項醫(yī)療服務(wù)， Brook wood 醫(yī)療中心需要參加競標(biāo)。為了提供有競爭力而且有利可圖的競標(biāo)價格，醫(yī)療中心管理層認(rèn)為現(xiàn)有的成本系統(tǒng)不能提供足夠精細(xì)的的成本信息。老系統(tǒng)只能按部門核算總成本，無法把成本追溯到單個病人或病人群。1991年3月， Brook wood 醫(yī)療中心的高層管理層聘請了亞特蘭大會計師公司來幫助醫(yī)院進(jìn)行各部門的業(yè)務(wù)成本核算，并建立成本標(biāo)準(zhǔn)。采用TSI這樣的計算機(jī)去協(xié)助標(biāo)準(zhǔn)成本財務(wù)模擬和預(yù)測,68,Brook wood 醫(yī)療中心-一個成本有效的健康保健系統(tǒng),直接成本：其追溯到某個病人和手術(shù)，還包括檢驗的消耗、醫(yī)療耗材、藥品和護(hù)理等。1.病人的檢驗和治療（如X射線、實驗室檢驗、手術(shù)室成本、人工和產(chǎn)房成本）的成本采用每次檢驗或治療的內(nèi)部核算成本分?jǐn)偟絺€人。2.病人的主要醫(yī)療耗材和藥品按照它們的實際成本分?jǐn)偟絺€人。 3.護(hù)理服務(wù)按照病人的日常分類和病房的住費歸并到每個病人。這些收費按照對各科病人要求的護(hù)理水平和病情計算。護(hù)理人員的技術(shù)水平分為以下三類：注冊護(hù)士、執(zhí)業(yè)護(hù)士和助理。醫(yī)院按照病人所需的護(hù)理程度分為六級