小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及管理知識分析制度

1、小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及管理知識分 析制度小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的區(qū)別兩個(gè)會計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，小企業(yè)會計(jì)制度是企業(yè)會計(jì)制度的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企 業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算及 財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)對 外要求報(bào)送的會計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表 等，而對小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，對現(xiàn)金流 量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。小企業(yè)會計(jì)制度（2004年版）與企業(yè)會計(jì)制度主要 差異匯總 一、“總說明”部分1關(guān)于會計(jì)期間會計(jì)制度中所稱 的會計(jì)期間分為年度和月度，“會計(jì)期末”是指月末和年 末。但是企業(yè)會計(jì)制度中的會計(jì)期間劃分除了年度

2、和月 度以外，還包括季度和半年度，并提出“會計(jì)中期”這一小 企業(yè)會計(jì)制度中沒有的概念。關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定企業(yè)會計(jì)制度中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計(jì)記錄可同 時(shí)使用一種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工 獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在小企業(yè)會 計(jì)制度中均被刪除。按照我們的理解，這可能與小企業(yè) 會計(jì)制度的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬小企業(yè)會 計(jì)制度時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會2001162號文件規(guī)定所有外 商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，故不考 慮將小企業(yè)會計(jì)制度的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企 業(yè)。但是從最近幾次財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的 信

3、息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企 業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度。據(jù)此，如果2005 年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的，對 于小企業(yè)會計(jì)制度中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮?者所遵循的基本原則還是一致的。3.其他 （1） 企業(yè)會計(jì) 制度除了涉及會計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會計(jì)科目的使用 說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè) 的決策程序報(bào)經(jīng)董事會、股東（大）會、廠長（經(jīng)理）辦公 會議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。這些規(guī)定在小企業(yè)會計(jì)制度中均已刪除。我們

4、理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組 織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問 題以會計(jì)制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。（ 2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的 入賬價(jià)值，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān) 憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐 贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。但是小 企業(yè)會計(jì)制度則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況 下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈(zèng) 資產(chǎn)的市價(jià)或者同類、 類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額及相 關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)， 也就是放棄了以未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的 企業(yè)合并會計(jì)處理暫行規(guī)定類似

5、，可以認(rèn)為在一定程度 上表明了財(cái)政部對未來中國會計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型 的考慮。二、關(guān)于會計(jì)科目體系的設(shè)置1 在一級科 目的層面上，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度存在 以下差異：（ 1 不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ) 貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。（ 2） 將“應(yīng)收股利” 和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為一個(gè)“應(yīng)收股息”科目。（3）由于小企業(yè) 會計(jì)制度 一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不 是計(jì)劃成本， 因此不設(shè)置“物資采購”、 “材料成本差異”、 “產(chǎn)成品成本差異”等科目。（ 4）不設(shè)置“包裝 物”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料”科目。（ 5 不設(shè)置“自制 半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“

6、發(fā)出商品”等科目。（6 不設(shè)置“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資 產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手 續(xù)。（7）不設(shè)置“委托 貸款”科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投 資”或者“長期債權(quán)投資”科目。（ 8） 由于不對 長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn) 備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “在 建工程減值準(zhǔn)備”科目。（ 9）由于對融資租 入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法， 故不設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目 項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”科目，且小企業(yè)會計(jì)制度中 未提及對政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會計(jì)處理規(guī)定。（ 11）由于所得

7、稅會計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法， 也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì) 入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。（ 12） 以下科目不 是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè) 置： 物資采 購”和“材料成本差異”： 適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日 常核算的小企業(yè)； “預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較 多的小企業(yè)（所以小企業(yè)會計(jì)制度中沒有對收回貨物無 望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； “備用金”： 適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； “受托代銷 商品”和“代銷商品款”： 適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企 業(yè)；勞務(wù)成本”：適用于對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。2在

8、二級及以下級別科目的層面上，小企業(yè)會計(jì)制度 與企業(yè)會計(jì)制度存在以下差異：（ 1）在“其他貨幣資金信用卡存款”明細(xì)科目下， 不要求有信用卡業(yè)務(wù) 的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì) 賬（但是考慮到會計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低 要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。（ 2 ） 在長期股 權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在“長期股權(quán)投 資”科目下分設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn) 備”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。（ 3 ）在長期債券投資中， 對于購入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無論大小均 一次計(jì)入當(dāng)期損益， 故“長期債券投資”下不設(shè)置“債券費(fèi) 用”明細(xì)科目。（ 4 ）

9、 企業(yè)會計(jì) 制度對“工程物資”科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要 求設(shè)置“專用材料”、 “專用設(shè)備”、 “預(yù)付大型設(shè)備款”、 “為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”4 個(gè)二級科目，但小企業(yè)會計(jì)制度中沒有此類要求 本公積”科目下， 不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn) 入”兩個(gè)明細(xì)科目。（ 6）在“利潤分配”科目下， 刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè) 專用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè) 發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)?；稹薄ⅰ袄麧櫄w還投資”、 “應(yīng)付優(yōu)先股股利”等， 同時(shí)也沒有提及某些國有企業(yè)專用 的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng)留用的利 潤”、“補(bǔ)充流動(dòng)資本”等。3 在備查賬簿的 層

10、面上，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度存在以下 差異：不要求設(shè)置“代管 商品備查簿”、 “交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”和“在建工程 其他支出備查簿”。說明：雖然小企 業(yè)會計(jì)制度中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng) 企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)， 我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備 查簿。三、關(guān)于各會計(jì)科目的使用說明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處 理1貨幣資金類科目（ 1）對于現(xiàn)金短缺或者溢余，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定要經(jīng)過“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢”科目過渡（企業(yè)會計(jì)制度第 89 頁），但小 企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮?余額，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直 接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支處理。（2）關(guān)

11、于銀行存款 日記賬與銀行對賬單的核對要求，企業(yè)會計(jì)制度第 92 頁明確規(guī)定“至少每月核對一次”，但小企業(yè)會計(jì)制度 只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對”。（ 3）關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化 問題，企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用規(guī) 定了較為復(fù)雜的判斷條件，而小企業(yè)會計(jì)制度則較為簡 單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足 借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之 前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本 支出、資本化期間的中斷等問題。（ 4）小企業(yè)會計(jì)制度中刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 93 頁關(guān)于在 金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營業(yè)

12、外 支出的規(guī)定。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如 該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍 應(yīng)將其計(jì)入營業(yè)外支出處理。2 短期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、 按投資類別 計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額 10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。 小企業(yè)會計(jì)制度 則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法， 不要求按照單項(xiàng)投資 或者類別計(jì)提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)， 不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)小企業(yè)會計(jì) 制度的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的 短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。

13、 我 們理解之所以對債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定， 是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的， 而是 計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，是否同 步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備， 會導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備 的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入“投資收益”科目， 是否同 步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不會產(chǎn)生影響。3應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè) 務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定與企業(yè)會計(jì)制度是一致的，但與財(cái)政 部“問題解答四”（財(cái)會 20043 號）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng) 收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。 鑒于 小企

14、業(yè)會計(jì)制度頒布在前而“問題解答四”頒布在后， 但“問題解答四”本身又未明確是否適用于執(zhí)行 小企業(yè)會 計(jì)制度的小企業(yè)，因此小企業(yè)會計(jì)制度正式實(shí)施后， 其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否也需要按照“問題解答四”的 規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。4其他應(yīng)收款小企業(yè)會計(jì)制度中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容 的舉例與企業(yè)會計(jì)制度相比，減少了“備用金”、“存 出保證金”、“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè) 如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算。5壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)會計(jì)制度第 121 頁規(guī)定壞賬損失只 能采用備抵法核算。但在小企業(yè)會計(jì)制度中，沒有明確 規(guī)定壞賬損失“只能”采用備抵法核算， 這也就意味著小企業(yè)可

15、以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失另外，企業(yè)會計(jì)制度 第 121 頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的 確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不 能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在 小企業(yè)會計(jì)制度中都已刪除。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在 確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)內(nèi) 容也可作為參考。6存貨（1）科目設(shè)置 企業(yè)會計(jì)制度中對存貨類一級科目的 設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材 料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托 加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。小企業(yè)會計(jì)制度的設(shè)置 口徑則是

16、：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品 進(jìn)銷差價(jià)、 委托加工物資、 委托代銷商品、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （小 企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商 品”、“代銷商品款”科目）。由此可見，小企業(yè)會計(jì)制 度與企業(yè)會計(jì)制度相比，減少了“物資采購”、“包 裝物”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。 其中：不設(shè)置“物資采購”、 “材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”科目的原因是小企業(yè)會計(jì)制 度通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。在小企業(yè)會計(jì)制度下，包裝物、包 裝材料都在“材料”科目中核算。小企業(yè)會計(jì)制度沒有設(shè)置“自 制半成

17、品”科目， 但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以 考慮設(shè)置該科目。小企業(yè)會計(jì)制度中沒有設(shè)置“分期收款 發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī) 模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看， 小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷 售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。 我們認(rèn) 為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照企業(yè)會計(jì)制 度中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（2） 關(guān)于“材料”科目 企業(yè)會 計(jì)制度 第 130 頁“原材料”科目的使用說明中表明該科目 核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項(xiàng)，但小企業(yè)會計(jì)制度中 “材料”科目的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”， 同時(shí)由于 未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。

18、 我們認(rèn)為，小企業(yè)會計(jì)制度中此處雖然沒有明確指出不 包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目單獨(dú)設(shè)置，事 實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 對于 出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，小企業(yè)會計(jì)制度刪除了 企業(yè)會計(jì)制度第 141 頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大 的可通過“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目分次攤銷 的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 關(guān)于材料明細(xì) 賬的登記，企業(yè)會計(jì)制度第 140 頁表述為“可以由材料 倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會計(jì)部門對倉 庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無 誤”，而小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定是“由財(cái)務(wù)會計(jì)部門登 記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定

19、期由財(cái)務(wù)會 計(jì)部門稽核并登記金額”，相比之下，主要區(qū)別是小企業(yè) 會計(jì)制度 明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會計(jì)部門而不是倉庫登記金額信 息。（ 3） 關(guān)于“低 值易耗品”科目小企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度 在低值易耗品核算方面的最大差異是 小企業(yè)會計(jì)制度中刪除了企業(yè)會計(jì)制度第144 頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、 部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核 算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應(yīng)科目 設(shè)置的規(guī)定。（ 4）關(guān)于“庫存商 品”科目 就核 算范圍的表述而言，小企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì) 制度第146147頁所述的“存放在門市部準(zhǔn)備出售的商 品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商 品”。相應(yīng)地，

20、小企業(yè)會計(jì)制度 刪除了 企業(yè)會計(jì)制度 第 150 頁關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品， 送交展覽會展出的商品， 以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商 品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算”的規(guī)定。另外，企業(yè)會計(jì) 制度第 147 頁規(guī)定“可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科 目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬”，而小企業(yè)會計(jì)制 度則刪除了這一規(guī)定。 由于小 企業(yè)會計(jì)制度不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處 理，因此在“庫存商品”科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi) 容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很 小，但是一旦發(fā)生，仍可參照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的相關(guān) 原則進(jìn)

21、行會計(jì)處理。（5） 關(guān)于“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目在商品進(jìn)銷差價(jià)的 核算方面，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度的區(qū)別 主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定 的公式為：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~*（月末“庫存 商品”科目余額 +本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額） X 100%與企業(yè)會計(jì)制度中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分 母中刪除了“月末受托代銷商品科目余額”一項(xiàng)。但 是，正如小企業(yè)會計(jì)制度中會計(jì)科目表的說明所述，小 企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商 品”、 “代銷商品款”科目。 因此我們認(rèn)為： 如有此類情況， 在分母中仍應(yīng)添加月末“受托代銷商品”科目余額。（ 6 ）關(guān)于“委托

22、加 工物資”科目在委托加工物資的 核算方面，與企業(yè)會計(jì)制度相比的區(qū)別主要是降低了明 細(xì)科目設(shè)置的要求。小企業(yè)會計(jì)制度只要求按照加工合 同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須“反 映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù) 量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際 成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料”（見企業(yè)會 計(jì)制度第 152 頁）。（7） 關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目 小企 業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按 單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，小企 業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 155 頁關(guān)于“如果 某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)

23、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品 系列相關(guān)， 且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別 開來進(jìn)行估價(jià)的存貨， 可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值”的 規(guī)定。 小企業(yè)會 計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 155156頁關(guān)于將存 貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定， 如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 等。 根據(jù)財(cái)政部“問題解答二”（財(cái)會 200310 號）的規(guī)定， 企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī) 定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果按存貨類別計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的，

24、也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 但是小 企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存 貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備， 在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。我們理解這樣處理 的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理， 即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對當(dāng)期凈 利潤的影響都是同樣的； 但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 因此如果不在交易入賬 的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備， 就會影響到當(dāng)期凈利潤的正 確確定。7待攤費(fèi)用（

25、 1） 小企業(yè) 會計(jì)制度 中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與 企業(yè)會計(jì)制度 相比， 刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需 分?jǐn)偟臄?shù)額”（見企業(yè)會計(jì)制度第 158 頁）。這樣的修 訂使小企業(yè)會計(jì)制度下的資產(chǎn)更符合“能給企業(yè)帶來未 來的經(jīng)濟(jì)利益”這一資產(chǎn)的基本特征。同時(shí)，小企業(yè)會 計(jì)制度下也沒有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤 銷的出租、出借包裝物等的會計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企 業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。（2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對應(yīng)科目方面，小企業(yè)會計(jì)制 度刪除了“營業(yè)費(fèi)用”。（ 3） 小企業(yè)會 計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 158 頁關(guān)于“如果待攤 費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)

26、用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚 未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用” 的規(guī)定。8 長期投資（1） 長期股權(quán)投資 小企業(yè)會計(jì)制度不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和 債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，小企業(yè)會計(jì)制度對于長期投資沒有使用“賬面價(jià)值”這一提法，而是使用“賬面余額”。小企業(yè)會計(jì)制度中的權(quán)益法與企業(yè)會計(jì)制度相比 存在以下區(qū)別：在科目設(shè)置上，不要求 設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”和“股權(quán) 投資差額”四個(gè)明細(xì)科目。相應(yīng)地，“資本公積”科目下也 不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目。不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投 資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。雖然小企業(yè)會計(jì)

27、制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額 應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整”，但小企業(yè)會計(jì)制度的具體 核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí) 現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn) 備。小企業(yè)會計(jì) 制度中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外”，但是按照我們的理解， 小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企 業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤， 則在計(jì)算權(quán)益法下的 投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利 潤小企業(yè)會

28、計(jì)制度 中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、 短期投資與長期投資的 劃轉(zhuǎn)等問題。 但是按照我們的理解， 執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度 的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照企業(yè)會計(jì)制度的 相應(yīng)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理。 小企 業(yè)會計(jì)制度中的成本法與企業(yè)會計(jì)制度相比，最主要 的區(qū)別是：在企業(yè)會計(jì)制度中，成本法下收到的股利不 能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計(jì)分得的利潤 （或股利） 是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中 所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成 本。但是小企業(yè)會計(jì)制度對此問題的處理比較簡化，在 成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理， 不存在沖 減投資成本的問題。（2） 長期債

29、權(quán)投資關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。企業(yè)會計(jì)制度第 171 頁要求對金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置“債 券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的 手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定則 是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，小企業(yè)會計(jì) 制度要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒有“債券費(fèi) 用”一項(xiàng)。 關(guān)于債 券溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定可在直線法和 實(shí)際利率法之間選擇，但小企業(yè)會計(jì)制度只規(guī)定了直線 法一種方法。 小企業(yè) 會計(jì)制度中刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 174 頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換 債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理 解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)， 也

30、應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 小企 業(yè)會計(jì)制度 只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā) 生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。對于其他長期債權(quán)投資， 不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息， 只要求在到期收回本 息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。 我們的理解是該規(guī)定同樣適用于 期限在 1 年以上的委托貸款。關(guān)于固定資產(chǎn)關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 小企業(yè)會計(jì)制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 小企 業(yè)會計(jì)制度對融資租賃的處理較為簡化，沒有對最低租賃 付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對入賬價(jià)值確定的表述與企業(yè)會計(jì)制 度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則租賃均不相同（小企業(yè)會計(jì)制 度表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸

31、 費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為 其成本）。相應(yīng)地，小企業(yè)會計(jì)制度中沒有設(shè)置“未確 認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 小企業(yè) 會計(jì)制度取消了企業(yè)會計(jì)制度第 178 頁關(guān)于如果受贈(zèng) 資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的 規(guī)定。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。 小企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 178 頁關(guān)于在原 有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照企業(yè)會計(jì)制度所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理小企業(yè)會計(jì)制度對于借款費(fèi)用的處理原則較為簡化。如 前所述，

32、對于借款費(fèi)用的資本化問題，企業(yè)會計(jì)制度和 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件， 而小企業(yè)會計(jì)制度則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借 款本息發(fā)生的匯兌損益， 在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的， 全部予以 資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間 的中斷等問題。 當(dāng)發(fā)生 固定資產(chǎn)盤盈時(shí)， 小企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定是直接貸記“營 業(yè)外收入”科目，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過渡。但 是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然 需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。 小 企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于外商投資企業(yè) 采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、

33、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī) 定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。 但是按照我們的理 解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 也可參照 企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。關(guān)于累計(jì)折舊為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，小企業(yè)會計(jì)制度只是強(qiáng) 調(diào)“應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政 策”，這一點(diǎn)與企業(yè)會計(jì)制度是一樣的。小企業(yè)會計(jì) 制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 190 頁“能夠合理確定租 賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚 可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取 得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年 限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折

34、舊”的規(guī)定。 但是我們理解這 一原則同樣是適用于執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)的。另外，小企業(yè)會計(jì)制度也刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 189190頁關(guān)于接 受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 但是按照我們的理 解，企業(yè)會計(jì)制度 的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。（3） 關(guān)于工程物資 在 本會計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè) 會計(jì)制度相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根 據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本”， 并取消了對本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。 小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置 計(jì)制度第 192 頁規(guī)定：“工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具 及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)

35、，應(yīng)按實(shí)際成本，借記低值易耗 品科目，貸記本科目”，這段話在小企業(yè)會計(jì)制度中 已被刪除，但是由于小企業(yè)會計(jì)制度也設(shè)置了“低值易 耗品”科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行 小企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)。 小 企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 193 頁關(guān)于剩余 工程物資對外出售的會計(jì)處理規(guī)定。 但是我們理解該項(xiàng)處理 規(guī)定仍然適用于執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)。（4） 關(guān)于在建工程 小企業(yè)會計(jì)制度不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 在明 細(xì)科目設(shè)置體系方面，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制 度相比，減少了“在安裝設(shè)備”和“大修理工程”兩項(xiàng)。 小企 業(yè)會計(jì)制度下確定可資本化的借款費(fèi)用的方法與企業(yè)會 計(jì)制度不同

36、。這一點(diǎn)在前面已有說明，此處不再重復(fù)。為了簡化起見，小企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第194195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的同一原則處理：本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)；單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理；工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理；完工后剩余材料的退庫處理；試運(yùn)營期間收入的處理；“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表”、“在建工程其他支出備查簿”的設(shè)置規(guī)定。（ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理小企業(yè)會計(jì)制度中刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 197 頁關(guān)于籌建期間的清理凈 損益計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”的規(guī)定。 但是我們理解刪除這一 內(nèi)容

37、是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)尚未編制利 潤表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長期待攤費(fèi)用。10 無形資產(chǎn)（1） 小企業(yè)會計(jì)制度不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（ 2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，小企業(yè)會計(jì)制度中沒有列入商 譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和 不可辨認(rèn)兩大類。（ 3） 小企業(yè)會 計(jì)制度取消了企業(yè)會計(jì)制度第 199 頁關(guān)于如果受贈(zèng)無 形資產(chǎn)的捐贈(zèng)方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市 場，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn) 在前面“總說明”部分已有述及，此處不再重復(fù)。（ 4） 小企業(yè) 會

38、計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 199 頁關(guān)于房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的 規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè) 應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。（ 5） 小企業(yè) 會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 201 頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn) 行對外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易， 因此如果小企業(yè)有此類 交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照企業(yè)會計(jì)制 度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（ 6） 關(guān)于無形資 產(chǎn)攤銷年限的確定原則，小企業(yè)會計(jì)制度在企業(yè)會計(jì) 制度的基礎(chǔ)上作了一定簡化。 按照企業(yè)會計(jì)制度 第 202 頁的規(guī)定， 無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)

39、使用年限為基 礎(chǔ)確定， 只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年 限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)， 才對攤銷年限按照我們熟知的 “三項(xiàng)原則”進(jìn)行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī) 定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短 者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長不超過 10 年），但小 企業(yè)會計(jì)制度中省略了對預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù) “三項(xiàng)原則”確定攤銷年限。這一差異看似無足輕重，實(shí)際 上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)操作中請務(wù)必注意！11 長期待攤費(fèi)用（ 1） 由于受到財(cái) 政部自 2001 年以來印發(fā)的多個(gè)“問題解答”的影響，企 業(yè)會計(jì)制度 中“長期待攤費(fèi)用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐 步縮小，固定資產(chǎn)裝

40、修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn) 大修理費(fèi)、 無溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已 不在本科目核算。這一點(diǎn)也在小企業(yè)會計(jì)制度中得到了 體現(xiàn)。小企業(yè)會計(jì)制度中單列其核算方法的長期待攤費(fèi) 用只有“開辦費(fèi)”一項(xiàng)。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 中規(guī)定的長期待攤費(fèi)用攤銷的對應(yīng)科目減少了“營業(yè)費(fèi) 用”，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。因?yàn)楦鶕?jù)小企業(yè)會計(jì) 制度的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置 “管理費(fèi)用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費(fèi)用”科 目，這樣，不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目的小企業(yè)，其長期待攤 費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目。12 應(yīng)付票據(jù)（1）對于帶息應(yīng)付票 據(jù)，小企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)

41、會計(jì)制度一樣，都要求 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是小企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 208 頁關(guān)于 “到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)， 轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目核 算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息”的規(guī)定。對此我們的理解是： 這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較 小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍 應(yīng)參照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的上述原則執(zhí)行。（2） 對于“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，小企業(yè)會計(jì)制度不要 求必須登記票面利率的信息。13 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（1）小企業(yè)會計(jì)制度 中對于“應(yīng)付工資”科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了企 業(yè)會計(jì)制度第214215頁關(guān)于“不包括在工資總額

42、內(nèi)的 發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本 科目核算”的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。（2） 小企業(yè)會計(jì)制度中應(yīng)付福利費(fèi)的用途減少了“應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、 福利人員工資”一項(xiàng)，因此在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，貸方科目也就減少了“應(yīng) 付工資”一項(xiàng)。14 應(yīng)交稅金（1）關(guān)于增值稅、消費(fèi) 稅出口退稅的會計(jì)處理，由于小企業(yè)會計(jì)制度中沒有設(shè) 置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目， 因此對于尚未收到的應(yīng)收出口退稅 款，也并入“應(yīng)收賬款”科目核算。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定 （可能是考慮到小企 業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如 果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的相應(yīng)原

43、 則進(jìn)行會計(jì)處理。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交增 值稅的會計(jì)處理規(guī)定（企業(yè)會計(jì)制度第 220 頁）；以生產(chǎn)的商品作為 股權(quán)投資、 用于在建工程、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等”的會計(jì)處理規(guī)定， 以及“出租、 出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi) 稅（企業(yè)會計(jì)制度第 221 頁）； 需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受 托方的會計(jì)處理規(guī)定（企業(yè)會計(jì)制度第 221 頁）； 金銀首飾消費(fèi)稅的會計(jì)處理規(guī)定（企業(yè)會計(jì)制度 第 222 頁）。（3） 小企業(yè)會計(jì)制度中對于所得稅的會計(jì)處理，只要 求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會計(jì)法。（4）小企業(yè)會計(jì)制度 中刪除了企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于企業(yè)享受稅

44、收優(yōu)惠政策所 收到的退稅的會計(jì)處理規(guī)定， 只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因 退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅 費(fèi)用。這里需要注意與財(cái) 政部、國家稅務(wù)總局“問題解答三” （財(cái)會 200329 號）規(guī)定的區(qū)別。 此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退 稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。而在企業(yè)會計(jì) 制度和“問題解答三”的框架下，對于匯算清繳時(shí)多退少 補(bǔ)的所得稅， 除了在匯算清繳完成日晚于會計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出 日的情況下， 在這兩個(gè)日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 所引起的退補(bǔ)事項(xiàng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用以外， 其他情 況下匯算清繳多退少補(bǔ)的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度 損益處理。

45、但是小企業(yè)會計(jì)制度采用了簡化處理方法， 不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。（5）由于小企業(yè)會計(jì) 制度中沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，所以對于收到的增值 稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。15 其他應(yīng)付款小企業(yè)會計(jì)制度 中本科目的核算內(nèi)容與企業(yè)會計(jì)制度相比，減少了“應(yīng) 付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)”一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi) 容已包含于“其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)”中，沒有實(shí)質(zhì)性差異。預(yù)提費(fèi)用小企業(yè)會計(jì)制度 下預(yù)提費(fèi)用攤銷的對應(yīng)科目刪除了“營業(yè)費(fèi)用”一項(xiàng)， 但正 如我們在前述“長期待攤費(fèi)用”科目的差異說明中所指出 的那樣，這一刪除可能是存在問題的。（2）在預(yù)提費(fèi)用方面，小企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度之

46、間最明顯的差異 是期末借方余額的處理。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度第 227 頁的 規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤 入成本；而小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用，不采用分期攤銷的方法。因此，小企業(yè)會計(jì)制度下 “預(yù)提費(fèi)用”科目不可能有借方余額。但在小企業(yè)會計(jì)制 度的資產(chǎn)負(fù)債表填表說明中，仍然保留了“預(yù)提費(fèi)用借方 余額并入待攤費(fèi)用反映”的規(guī)定，這可能是漏刪了。17 長期借款（1）在借入時(shí)的會計(jì)處理，借方科目只有“銀行存款”一項(xiàng)，而企業(yè)會計(jì)制度中還有“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 刪除了企業(yè)會計(jì)制度 第 232 頁關(guān)于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去， 或者無需償還的長期借款

47、計(jì)入資本公積的規(guī)定， 但是我們認(rèn) 為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。（3） 關(guān)于借款費(fèi)用的會計(jì)處理， 小企業(yè)會計(jì)制度 與企 業(yè)會計(jì)制度相比存在以下差異： 借款費(fèi)用的范圍不 同。企業(yè)會計(jì)制度中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷和 輔助費(fèi)用，但小企業(yè)會計(jì)制度下不包含。據(jù)此可以理解 為：在小企業(yè)會計(jì)制度下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi) 用化。企業(yè)會計(jì)制度 下可資本化的借款費(fèi)用的確定，除了受到資本化期間的開 始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均 資本支出和資本化率的限制。而小企業(yè)會計(jì)制度下只受 到資本化期間的限制， 不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問題。企業(yè)會計(jì)制度 規(guī)定與專門借款有關(guān)的利息

48、收入不能沖減所購建的固定資 產(chǎn)成本，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；而小企業(yè)會計(jì)制度要求沖減 資產(chǎn)的購建成本。 小企業(yè)會計(jì)制度沒有明確所購建的固定資產(chǎn)各部分分 別完工時(shí)的處理。關(guān)于所購建的固定 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會計(jì)制度 減少了“已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行， 并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠 正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)， 或者試運(yùn)行結(jié) 果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)”一條（見企業(yè)會計(jì)制度 第 236 頁）。（4）關(guān)于計(jì)提長期借款 利息時(shí)對應(yīng)的貸方科目，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)貸記“長 期借款”科目； 2002 年財(cái)政部“問題解答一”（財(cái)會 200218 號）增設(shè)了“ 2155應(yīng)付利息”科目， 用于核算

49、按年付息（而不是到期一次還本付息）的長期負(fù)債 的利息。 但小企業(yè)會計(jì)制度 則規(guī)定計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù) 提費(fèi)用”等科目。據(jù)此可以理解為：小企業(yè)會計(jì)制度中 不設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，因此，對于到期一次還本付息的 長期負(fù)債的利息， 計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記“長期借款”等長期負(fù)債 類科目；如果是按年付息的長期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。18 長期應(yīng)付款（1）小企業(yè)會計(jì)制度 沒有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會計(jì)處理問題。 小企業(yè)如有 此類業(yè)務(wù)，可參照企業(yè)會計(jì)制度第 239 頁的有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行會計(jì)處理。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 也沒有涉及與長期應(yīng)付款相關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理問題。 對此我們的理解是：小企業(yè)的長期

50、應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā) 生，應(yīng)比照小企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于長期借款的借款費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)19 資本公積、盈余公積、未分配利潤（1）小企業(yè)會計(jì)制度 中沒有在“資本公積”科目下設(shè)置“撥款轉(zhuǎn)入”和“股權(quán) 投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，也沒有規(guī)定“補(bǔ)充流動(dòng)資本”、“無 償調(diào)出固定資產(chǎn)”等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定。但是我們認(rèn)為： 小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)樾∑髽I(yè)會 計(jì)制度對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較企業(yè)會計(jì)制 度大大簡化），也可參照企業(yè)會計(jì)制度中的相應(yīng)規(guī)定 進(jìn)行會計(jì)處理。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 在盈余公積的會計(jì)處理方面，沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展 基金和補(bǔ)充流動(dòng)資本等外商

51、投資企業(yè)、 國有企業(yè)專用項(xiàng)目的 處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照企 業(yè)會計(jì)制度中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。在未分配利潤方面，小企業(yè)會計(jì)制度未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公 司專用的明細(xì)科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā) 展基金”、 “提取職工獎(jiǎng)?；稹薄?“利潤歸還投資”、 “應(yīng) 付優(yōu)先股股利”等，也未設(shè)置“歸還借款的利潤”、“單項(xiàng) 留用的利潤”、 “補(bǔ)充流動(dòng)資本”等國有企業(yè)專用的明細(xì)科 目（見企業(yè)會計(jì)制度第 251、 252 頁）。但是我們認(rèn)為： 小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照企業(yè)會計(jì)制度中的相應(yīng) 規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。20 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（1）在本科目的核算內(nèi) 容方面，小企

52、業(yè)會計(jì)制度沒有提及“提供勞務(wù)”，但是 根據(jù)該制度的“總說明”，對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可 以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 在“生產(chǎn)成本”科目的使用說明中沒有提及自制半成品的 處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般 比較簡單的緣故。（3）小企業(yè)會計(jì)制度 刪除了廢品損失、停工損失會計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè) 務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)制度第253254頁規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（4）在制造費(fèi)用的核算 方面，小企業(yè)會計(jì)制度刪除了企業(yè)會計(jì)制度第 256 頁關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以按照 計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。21 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成

53、本（1）在提供勞務(wù)收入的 確認(rèn)方面，小企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度相比的 最大區(qū)別是：在企業(yè)會計(jì)制度下，對于跨年度的勞務(wù)采 用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié) 果可以可靠預(yù)計(jì)，而在小企業(yè)會計(jì)制度下并不考慮這一 前提，而是直接規(guī)定“如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會 計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入”。（2）小企業(yè)會計(jì)制度 中沒有涉及建造合同收入、 利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收 入的確認(rèn)問題。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可 參照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會計(jì)處理。（3）由于小企業(yè)的業(yè)務(wù) 一般比較簡單，因此小企業(yè)會計(jì)制度中刪除了一些特殊 的商品銷售和提供勞務(wù)收入

54、確認(rèn)的舉例。 我們認(rèn)為， 由于小 企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度在收入確認(rèn)的基本原則 方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參 照企業(yè)會計(jì)制度 中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 具體包括：銷售商品的交易： 包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附 有銷售退回條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、 房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見企業(yè)會計(jì)制度第 259264頁 提供勞務(wù)的交易： 包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、申請入會費(fèi)和 會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高 爾夫球場果嶺券收入、 包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等， 見企 業(yè)會計(jì)制度

55、第 265267 頁。（4）關(guān)于售出商品退回 的會計(jì)處理， 如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條 件，企業(yè)會計(jì)制度 要求單設(shè)“發(fā)出商品”科目予以反映， 而小企業(yè)會計(jì)制度中沒有這一要求。因此，在尚未確認(rèn) 收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，企業(yè)會計(jì)制度要求沖減“發(fā) 出商品”科目（見企業(yè)會計(jì)制度第264 265 頁），而小企業(yè)會計(jì)制度 中的規(guī)定則是“未確認(rèn)收入的已發(fā)出商 品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理”。同時(shí)，在“主營業(yè) 務(wù)成本”科目的使用說明中， 對于銷貨退回的相關(guān)成本的處 理問題，企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定是“本月的銷售商品退回， 一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去， 也可以單獨(dú)計(jì) 算本月銷售退回商品成本”，而小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定 則是“如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的， 也可以直接從本月 的銷售商品數(shù)量中減去”。由此可見，小企業(yè)會計(jì)制度 對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件， 即相應(yīng)的 成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。22 其他業(yè)務(wù)收入小企業(yè)會計(jì)制度 中對“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及 “代